公司财务舞弊案件中法务会计的功能分析

Abstract
In recent years,China's economy has improved drastically and the securities market has developed significantly,but in the meantime,more and more listed companies have been exposed to financial fraud scandals.Some of the listed companies ignore the established accounting laws and regulations,make up the trade,operate on the profit,and cheat freely;There are also some accounting firms that have not strictly followed established laws and regulations and guidelines for auditing,leading to an opportunity for audit firms to engage in financial fraud.The financial fraud easily lead to serious consequences,so,we must strict manage the listed company financial fraud,and in this process of governance,forensic accounting can bring us some surprises.
This paper will be divided into three parts in addition to the introduction and conclusion.The first part,introduction and analysis of forensic accounting and finance related theory,first to define the forensic accounting,analyze the necessity of forensic accounting promotion,introduce and analyze the concept of financial fraud of listed companies in our country,discuss the actual state of the financial fraud of listed companies,and explore the causes of financial fraud motivation.And then it analyzes the various functions of forensic accounting in the financial fraud cases of the public corporation.In advance stage,forensic accounting can effective prevent financial fraud of listed companies,in the matter phase,forensic accounting can curb the financial fraud of listed companies to a certain extent,in the later stage,forensic accounting can provide litigation support to the aggrieved party who are involved in prosecution of financial fraud of listed company.In the second part,the paper focuses on the litigation supporting role that legal accountant can play after the financial fraud of listed companies,and clarifies the functions of legal accounting in the cases of financial fraud in listed companies,and locates it into technical assistance function,evidence support function, loss measurement function and advisory function.Based on the financial fraud case of NanFang,this paper studies the service objects and functions of these four functions in financial fraud cases,and conducts a deep analysis of the practical application of legal accounting series functions.In the third part,the paper makes a highly feasible proposal on
the existing problems of legal accounting in China,and puts forward that it should improve the legal environment of legal accounting,strengthen the construction of legal accounting professional standards,train the legal accounting talent team,and actively expand the field of forensic accounting business to ensure the function of judicial accounting.As the main innovation point,this paper systematically analyzes the litigation support of forensic accounting in cases of financial fraud of listed companies，combining with the financial fraud case of NanFang,and stresses that prevention and control of financial fraud can also be effective in avoiding the happening of the financial fraud.
Keywords:Forensic Accounting，Financial Fraud，Function Analysis
目录
摘要 (I)
Abstract (II)
1绪论
1.1研究背景、目的和意义 (1)
1.2文献综述 (3)
1.3研究内容和方法 (6)
1.4论文框架 (7)
2法务会计与财务舞弊的理论基础
2.1法务会计与财务舞弊的相关概念 (9)
2.2法务会计在公司财务舞弊案件中的功能 (16)
3法务会计在上市公司财务舞弊案诉讼过程中的功能分析
3.1南纺股份财务舞弊案例的背景 (26)
3.2法务会计在南纺股份财务舞弊案例中的功能分析 (28)
3.3案例小结 (40)
4完善法务会计的几点建议及总结
4.1完善法务会计的几点建议 (41)
4.2总结 (43)
致谢 (45)
参考文献 (46)
1绪论
1.1研究背景、目的和意义
1.1.1研究背景
近些年来，财务舞弊案件深受学术界与实务界的重视，越来越多的财务舞弊被揭露，甚至有大量的知名企业也参与其中，如康芝药业、华锐风电和亚太实业等多家上市公司都因参与财务舞弊而被证监会警告甚至处罚。

上市公司通常会通过掏空公司资产或进行非常规性交易来进行财务舞弊，误导利益相关者按照预期管理者的预期理解上市公司的经营成果及财务状况，继而做出不正确的决策。

可是，财务舞弊行为被公之于众之后，极易导致投资者对上市公司甚至资本市场丧失原有的信心，严重时还会造成市场的不稳定。

上市公司财务舞弊行为不仅会影响资本市场的正常发展，更是不利于证券市场的良性运作，如果上市公司财务舞弊问题得不到有效治理，投资者的合法权益也将得不到应有的保障。

因此，需要增加对舞弊行为人的惩罚机制，引入赔偿、诉讼等手段，而集会计、法律、审计学科知识于一体的复合型法务会计人员，可以为此类案件的侦查、审判提供有力保障。

一方面，法务会计可以发挥其预防和控制的作用，从源头上对上市公司财务舞弊进行治理，杜绝上市公司动机的产生，对已经发生的财务舞弊行为进行一定的控制，尽可能减少利益相关者的经济损失；另一发面，法务会计能够明确合适的侦查点，帮助侦查人员加快收集相关财务征集的速度，明确财务舞弊事实，计量利益相关者的投资损失，还可以为办案人员、法官、律师、等提供咨询服务，协助解决会计和法律的交叉性难题，促使上市公司财务舞弊案件顺利解决。

1.1.2研究目的
法务会计从国外引进的时间不长，发展不够显著，很多相关制度都没有得到建立健全，但随着上市公司财务舞弊案件的不断增多，很多情况下单纯的法律知识或
者会计、审计知识都已无法解决案件处理过程中所遇到的难题，我国学术界和实务界也越来越重视法务会计这一交叉学科的应用，包括高校教师、公安系统侦查人员、法检系统办案人员以及律师等各行各业在内的专家学者们，都在努力研究法务会计学科，为推动其发展出一份力。

本文拟通过对上市公司财务舞弊的现状进行研究，分析法务会计在公司财务舞弊案件发生前预防舞弊产生、发生时控制舞弊程度，以及发生后提供诉讼支持的系列功能，并着重、深入剖析了法务会计在上市公司财务舞弊案件中遭遇的一些难点问题，如收集舞弊资料、协助侦查人员侦查舞弊的因果、计算投资者的损失等，探究和讨论法务会计如何有效落实在财务舞弊案件中的技术及证据支持作用、损失计量作用、咨询作用，并为法务会计的长远发展提出一些对策和建议。

笔者希望可以在分析法务会计在上市公司财务舞弊案件中的作用的基础上，深入挖掘法务会计的潜在价值，同时也是抛砖引玉，期待有更多人对法务会计这一交叉学科予以重视，让法务会计在更多领域发挥作用，为健全法务会计学科体系添砖加瓦，使法务会计获得更广、更深入的研究，促进法务会计法规制度体系的尽快建立和完善，让法务会计更好地服务于各类经济纠纷。

1.1.3研究意义
财务舞弊案件愈来愈多，法务会计因此而得到了更多的重视。

总的来讲，上市公司财务舞弊案件基本会牵涉到一些非会计专业人士难以解答的财务或会计问题，如是否能够界定为舞弊行为、舞弊人员处于哪一动机进行舞弊（主观有意、客观过失还是蓄意欺诈）等，而这些专业的会计问题均需要法务会计的支持和协助，才能更好更快更准确地结案。

法务会计受托于法院，充当法务会计鉴定人员。

在上市公司违背既定法律法规进行财务舞弊时，有关部门会采取诉讼手段对上市公司追责，可是，根据中国目前所实施的程序法可知，鉴定机关承担相关技术信息的鉴定。

故而，作为鉴定者的法务会计，需深入调查、取证案件相关的专业会计问题，凭借掌握的会计及法律专业知识，给法院提供客观的鉴定意见。

另外，法务会计自律师或
投资者处接受委托，凭借自身具备的财务、会计、法律等知识、阅历、经验，协助当事人明确各自的权利和义务，协助当事人对损失和民事赔偿额度进行计量，从而保护当事人的法定权益，确保案件结论的精准可靠。

研究法务会计在上市公司财务舞弊案件中的作用和功能，不但可以有效补充和完善法务会计的理论研究，开拓研究的视野，，还可以更好地解决财务舞弊案件中的诉讼、赔偿问题，合理追责，增强惩罚的针对性，使有舞弊意愿的人知悉舞弊的严重性，继而控制住自己的舞弊欲望与冲动，保护投资者的利益，维护资本市场的合理、稳健发展。

故而，以法务会计在上市公司财务舞弊案件中的功能为对象，实施全面且深入的研究，具备极为显著的理论和实践价值。

1.2文献综述
直到现在，中国理论界依旧没有针对法务会计理论研究观点达成高度一致的共识，在实务研究方面，也有诸多不足之处。

但是观国外法务会计经过了系列发展，得到了较多的研究成果。

2002年2月，《美国新闻及世界报导》发布报道：法务会计在最受保障职业排行榜中，位列第1名。

2005年10月份，华尔街日报也进行了以下报道：“现在，企业十分渴求法务会计人才，因为他们可以发现甚至防范企业舞弊”。

《今日美国》在进行系列研究之后得出结论，法务会计已成为美国前景最好的十大行业之一。

1.2.1关于法务会计内涵的研究
现在，理论界并未对法务会计的定义形成共识。

因为观点的差异，主要形成可两种流派，即法务会计和司法会计两种学派。

第一是法务会计流派，其主要观点在于：张苏彤（2015）表示，“法务会计，即特定主体通过会计及法律学理论知识、审计和调查的技术方式，对会计资料证据进行调查和获取，集会计、法律等众多学科于一体的，以准确、有效解答相关法律问题的综合性、边缘性学科”。

黎仁华（2012）表示，“从实质上来讲，法务会计是以会计专业行为为基础进行的延展，它的职业定位融合了会计调查及鉴定、诉讼支持
等”；“法务会计属于会计师事务所开创的特色业务。

实施会计司法鉴定的人也被叫作鉴定人，是法务会计人员之一，是法务会计师”。

第二是司法会计流派，其主要观点在于：顾洪涛（2013）表示，“司法会计，即诉讼过程中，司法机关以搞清楚经济等案件的会计问题为目的，基于现行的相关法律流程，聘用或派遣具有会计和法律专业的工作人员，进行系列审核、检验，依法收集、评判、出具证据的诉讼活动”。

王建国（2016）在进行充分研究后，一再强调，“司法会计，即在接受委托者的委托后，司法会计人员审查、检验及鉴定经济案件中与会计有关的事项，明确会计事实，并按照既定法律为法院提供司法会计证据的诉讼行为。

”
不论是法务会计，还是司法会计，它们均涉及了会计与法律两门学科，是一种交叉线学科，既有着相同点又有着不同点。

相同的是，二者的从业者均需要对会计及法律学科知识有所涉猎，形成系统认知，并能够在实际案件中，灵活自如地借助自有知识，解答和解决亟待解决的专业问题。

两者均可以给案件创造诉讼支持，都是反舞弊的关键渠道。

但是，就“司法会计观”的角度来讲，司法会计属于诉讼活动，就“法务会计观”的角度来讲，法务会计在包括诉讼活动的同时，还囊括了诉讼及可能进入诉讼程序的法律争议。

本文选择探讨的正是法务会计这一涵义更广泛的学派。

1.2.2关于法务会计与财务舞弊关系的研究
国内学者以法务会计及财务舞弊两者间的关联性展开了细致的探究，得出以下观点：班青（2010）表示，“法务会计在控制财务舞弊上，具备一些显著的优势，如强有力的针对性、特殊的方式、特别的服务导向等”。

杨烁（2013）表示，“在对企业舞弊进行治理时，中国独立审计的作用较为有限，可是法务会计却可以有效沟通会计和法律语言，对企业舞弊活动施展一系列事前、中、后控制，有利于财务报告舞弊的治理，有利于会计法律纠纷的协调和解决”。

李冬雪（2015）表示，“法务会计通过舞弊调查和诉讼支持成为治理财务舞弊的利器”。

朱峰（2016）认为，“想要甄别并确定企业欺诈舞弊行为，利用从以下4个方面进行调查：第一是组织内部的
基础财务状况、第二是组织内控效用和力度、第三是可能出现舞弊的情况、第四是交易中可能出现的欺诈行为。

”
国外一直认为法务会计对上市公司财务舞弊的治理有显著作用。

Bologna Lindquist（2015）进行相关研究后表示，“防范和找出财务舞弊进，均不能没有法务会计的帮助”。

Golden（2014）表示，“防范和治理财务舞弊主要需从以下角度入手：第一是企业治理、第二是企业内控、第三是企业内部及外部审计情况、第四是法务会计”。

Ramaswamy（2015）提出，“在财务舞弊案件中，法务会计人员的主要功能在于揭露骗局，利用自己所掌握的法务会计技能深入分析财务报表，揭露和解析舞弊计划”。

1.2.3关于法务会计功能的研究
笔者进入中国知网知网之后，在其检索栏中先后输入关键词——“法务会计”、“司法会计”等，最后发现与法务会计功能有关的研究文献叫少见，其他相关观点的分布也非常分散和凌乱，需要从一些与法务会计基本问题研究的相关文献进行发掘和整合。

不同的学者持有不一样的看法，故而笔者站在法务会计以及司法会计两个不同的角度对法务会计的功能进行论述。

法务会计学派主要持有以下观点：郁国建（2015）表示，“会计调查和诉讼协助是法务会计最关键的职能”。

冯萌等（2016）表示，法务会计主要具有的职能有：（1）业务咨询、（2）鉴定、（3）专家证人。

胡明霞（2014）表示，“如今法务会计的功能已经得到了很大的延伸，从最开始的事后调查发展至事前防范”。

董仁周（2014）表示，“法务会计的终极目的在于保护人类的财产安全，同时，维护程序公平、治理市场、防范腐败、均衡社会都是法务会计所具备的功能。

”
司法会计学派主要持有以下观点：肖俊（2016）表示，“司法会计的主要功能局限于：在经济案件中，出示可靠会计证据、计算案件导致的具体损失、防范和抨击经济犯罪行为”。

金建文等（2015）在进行系列研究后强调：“司法会计的主要作用在于，（1）核算、（2）复原、（3）追究、（4）预防”。

张多蕾等（2015）表示，“司法会计的职能较多，但固有功能是司法会计职能，且该职能分可细分为2层：第一
是根本职能，即为经济案件提供真实、可靠、合法的财务会计证据。

第二是基本职能，即司法会计检查、鉴定”。

基于上述两种法务会计功能的表达可发现，就司法会计学派视角而言，司法会计的主要功能在于在诉讼活动中，搜集及提供相关证据。

该观点把司法会计的功能范畴局限在诉讼活动之内，不利于司法会计功能的进一步拓展。

就法务会计学派视角而言，因为法务会计对英美法系国家的经验进行了参考，故而，可进行下列归纳：法务会计兼具了调查财务舞弊、支持诉讼的效用，在这种观点下，法务会计的功能不仅仅局限于诉讼活动中，还延伸至诉讼前。

1.2.4总结与评价
对上述文献进行梳理整合后，笔者发现，在长达数十年的时间里，全球大量学者围绕法务会计问题展开了系列研究，并取得了较为可观的研究成果。

国外学者把研究重心置于法务会计实务上，研究的范围较为宽泛，同时他们也努力把法务会计结合财务舞弊案件治理进行研究，可是，国外关于法务会计理论研究成果并不多。

国内法务会计的研究重心在理论上，尽管实务研究较少，可是理论研究的发展较快，成果也较为突出。

第一，法务会计的认知范围持续扩大，内涵得到了较好的延展。

第二，法务会计理论研究已成体系。

第三，国内学者也在努力尝试把法务会计结合财务舞弊案件治理，尽力挖掘法务会计在企业财务舞弊案件中的各项功能。

1.3研究内容和方法
1.3.1研究的主要内容
笔者先分析了法务会计与财务舞弊的理论知识，界定了法务会计和财务舞弊的内涵，明确了发展法务会计的重要性与可行性，并针对我国目前的财务舞弊现状，对财务舞弊产生的原因进行了分析。

然后结合当前上市公司财务舞弊案件中遇到的难点问题，分别研究法务会计在上市公司财务舞弊案件发生前、发生时及发生后所能起到的作用，结合南纺股份财务舞弊案，重点研究了法务会计和司法会计的共同业务领域，即财务舞弊案件发生
后，在民事或者刑事诉讼过程中，法务会计所能起的作用，是司法会计所具备的4大功能，即技术协助功能、证据支持功能、损失计量功能、咨询功能。

另外，笔者对以上功能在财务舞弊案件中的具体服务人员、功能及使用进行了深入的探究。

最后，从改善法务会计法律环境，加强法务会计职业准则建设，培养法务会计人才队伍，积极拓展法务会计业务领域四个方面，对保障法务会计功能发挥提出建议。

1.3.2研究的主要方法
本文主要通过规范分析、统计分析、案例分析的方式，展开全文研究。

规范研究占主要地位，着重分析与探究法务会计在上市公司财务舞弊案件中的系列功用，分析功能的落实途径，具体的分析法有：
（1）归纳法以及演绎法
本文以法务会计相关研究文献及成功为参照基础，展开进一步的理论分析与推测，探讨法务会计可以在上市公司财务舞弊案件中发挥何种作用，分析落实各项功能的内部逻辑。

（2）统计分析法
以wind数据库公布的《中国证监会2010-2015年行政处罚决定》为依据，分析中国自2010年开始的连续6年时间里的上市公司财务舞弊情况，并将此作为此次研究的数据支撑，强调在上市公司频繁出现财务舞弊现象的背景下，开展法务会计的刻不容缓性。

（3）案例分析法
对上市公司财务舞弊案例的情况进行充分的搜集、梳理和整合，利用案例分析法分析与探究如何在上市公司财务舞弊案件中，真正发挥和落实法务会计的各项功能。

1.4论文框架
论文的结构为4部分，具体为：
第一部分，介绍和阐释此次选题的具体背景、目的、意义，分析和评价相关文献及成果。

第二部分，介绍和分析法务会计以及财务舞弊相关理论，针对法务会计在上市公司财务舞弊案件中的各项功能进行深层次分析。

在事前阶段，法务会计能够有效防范上市公司进行财务舞弊，在事中阶段，法务会计可以在一定程度上遏制上市公司的财务舞弊行为，在事后阶段，在对涉入财务舞弊案件的上市公司进行起诉时，能给利益受损方提供诉讼支持。

并根据当前财务舞弊案件中出现的难点，以及法务会计的诉讼支持特性，对法务会计在财务舞弊案件中的作用进行了定位，具体定位有技术协助功能、证据支持功能、损失计量功能和咨询功能。

第三部分，结合南纺股份财务舞弊案件，对上述四项功能在财务舞弊案件中的服务对象、作用进行分析，对法务会计各项功能的应用进行说明。

第四部分，总结本文的主要内容，提出应改善法务会计法律环境，强化建设法务会计职业准则的力度，尽快培育出强有力的法务会计人才队伍，大力开拓法务会计业务领域，以此保障司法会计功能的发挥。

2法务会计与财务舞弊的理论基础
2.1法务会计与财务舞弊的相关概念
2.1.1法务会计的概念界定及存在的必要性分析
（1）法务会计的概念界定
法务会计的概念在我国理论界目前存在较大的分歧，还没有形成统一的观点，从我国目前对法务会计的研究状况来看,概括起来主要有三种观点：
第一种观点是基于会计学的视角，持有该观点的专家学者认为法务会计是研究法律中涉及的会计问题，在这些观点在中，比较典型的观点为：李若山表示：“法务会计，即特定主体以经济纠纷中发生的法律问题为对象，通过自身所掌握的会计、法律理论知识以及设计、调查技术，发表和提供专业客观的法律鉴定或出庭作证的新行业。

它属于一种新兴学科，具体可划分成2个部分：其一是法律支持，其二是舞弊审计。

而创造与提供以上服务的主体为法务会计人员。

”赵如兰表示：“法务会计，即通过会计及法律学科知识，以经济管理及运行时的未决问题为对象，展开充分的调查、计量、分析和确定，是集法学和会计学为一体的边缘性学科，是会计学的分支之一，它的主要目的在于提高和出具法律鉴定的专业意见。

”谭立表示：“法务会计，即给牵涉到财产权益的诉讼或非诉讼法律事项的处理提高专业咨询、鉴证、辅助等会计服务的行为。

”持有第二种观点的专家学者大都是从事会计方面相关工作并进行会计方面的研究，从以上观点可以看出他们认为法务会计属于会计学科的一个分支，法务会计不仅仅是一项诉讼活动，在非诉讼活动中也有其应用。

第二种观点是基于法学的视角，持有该观点的专家学者认为法务会计是解决会计中涉及的法律问题，其中具有代表性的观点为张苏彤，他表示：“法务会计，即特定主体通过会计及法律学理论知识、审计和调查的技术方式，对会计资料证据进行
调查和获取，以解决有关法律问题为目的，集会计、法律等众多学科于一体的综合性学科。

”
第三种观点则是没有明显的会计或法律学科倾向性，其核心观点在于法务会计是新兴的学科之一。

该观点的典型代表学者为盖地，他尝试从学科及实务的视角对法务会计进行了分别定义。

基于学科视角来分析，法务会计出于满足市场需求的目的，参照相关的会计及法学理论，集会计及法律学科知识于一体的交叉性学科；就实务视角而言，法务会计是为了满足市场经济需求，基于会计及法学理论，按照既定法律法规，参照会计系列证据，对牵涉到某些法律法规的专业会计事项展开处理，或是依照法律或会计规定开展调查、评判、审计的活动。

我国目前并没有出台相关制度给法务会计一个明确的定义，各位学者对法务会计的解读也都各执己见，笔者作为一名会计专业学生，当然最认同第一种观点，笔者认为法务会计是将会计学知识和法律、审计学等知识融合在一起，调查、计算、分析和认定各类财务问题引发的经济纠纷，为诉讼过程提供专业的法律鉴定意见，它是一门交叉性学科，是会计学的一个分支。

（2）法务会计存在的必要性分析
法务会计是一个对法学、会计学科知识均有所覆盖的复合型学科，在具体的实践过程中，它是众多司法机关或者律师的会计技术支持，能够在调查案件的基础上作为专家证人或者鉴定人出庭。

在上市公司财务舞弊案件的治理中，法务会计是不可或缺的工具，是整个治理链条的关键环节。

故而，在对上市公司财务舞弊进行治理时，合理使用法务会计是极为紧迫和必要的。

a.上市公司财务舞弊案件数量持续增加
仅在市场获得良好发展之后，法务会计才能有更好的基础和动力，实现进一步的发展完善。

因为世界范围内的经济都在持续前进，经济主体呈现出较为鲜明的多元化特性，一些企业在进行经济交往时，对企业利润进行操作、对交易进行虚构，对财报进行粉饰，而这些都属于财务舞弊行为。

这些年来，国内外出现了很多上市公司财务舞弊案件。

从安然事件、到银广夏事件，再到郑百文案件，这些案件都是。