土地法学

（四）计税依据
转让FW取得的增值额。 转让FW取得的增值额。 FW取得的增值额 增值额=转让额－ 增值额=转让额－扣除额 扣除项目：a.取得土地使用权支付的金额；b.开发土地成本费用 扣除项目：a.取得土地使用权支付的金额；b.开发土地成本费用 取得土地使用权支付的金额 c.新建房及配套设施费用 d.与FW有关税金 e.财政部规定的其它扣除 新建房及配套设施费用； 有关税金； c.新建房及配套设施费用；d.与FW有关税金；e.财政部规定的其它扣除 项目。 项目。
级数 1 2 3 4 5 6 7 8 9
全月应纳税所得额(含税所得额) 全月应纳税所得额(含税所得额) 不超过500元的 超过500元至2000元的部分 超过2000元至5000元的部分 超过5000元至20000元的部分 超过20000元至40000元的部分 超过40000元至60000元的部分 超过60000元至80000元的部分 超过80000元至100000元的部分 超过100000元的部分
（二）构成要素
1.纳税人：直接负有纳税义务的法人和自然人。 1.纳税人：直接负有纳税义务的法人和自然人。例如我国增值税的纳税人是 纳税人 销售货物或者提供加工修理、修配及进口货物的单位或个人; 销售货物或者提供加工修理、修配及进口货物的单位或个人;耕地占用税是占 用耕地用作非农业建设的单位和个人。 用耕地用作非农业建设的单位和个人。
（五）土地增值税的税率及计算
土 地 增 值 税 采 用 的 是 超 率 累 进 税 率 ， 共 有 四 级 ， 最 低 税 率 为 30 ％ ， 最 高 税 率 为60％： ％
1. 增值额未超过扣除项目金额的 ％的部分，税率为 ％； 增值额未超过扣除项目金额的50％的部分，税率为30％ 2. 增值额超过扣除项目金额的 ％，未超过扣除项目金额的 增值额超过扣除项目金额的50％ 未超过扣除项目金额的100％ ％ 的部分，税率为 ％ 的部分，税率为40％； 3. 增值额超过扣除项目金额的100，未超过扣除项目金额的200％的部分，税 ，未超过扣除项目金额的 增值额超过扣除项目金额的 ％的部分， 率为50％ 率为 ％； 4. 增值额超过扣除项目金额的 增值额超过扣除项目金额的200%的部分，税率为 的部分， 的部分 税率为60%。 。
3.土地使用税的计税依据和税率 土地使用税的计税依据和税率
按照我国《城镇土地使用税暂行条例》的规定，土地使用税的纳税依据为纳税人 按照我国《城镇土地使用税暂行条例》的规定，土地使用税的纳税依据为纳税人 实际占有的土地面积，从量计征。定额税率： 实际占有的土地面积，从量计征。定额税率：第四条 土地使用税每平方米年税额如 大城市0.5元至10 0.5元至10元 中等城市0.4元至8 0.4元至 小城市0.3元至6 0.3元至 县城、建制镇、 下：大城市0.5元至10元；中等城市0.4元至8元；小城市0.3元至6元；县城、建制镇、 工矿区0.2元至4 0.2元至 工矿区0.2元至4元。
3.税率 3.税率 是指应征税额和征税对象数额之间的比例。 是指应征税额和征税对象数额之间的比例。 (1)比例税率：是指同一征税对象，不分数额大小，数量多少， (1)比例税率：是指同一征税对象，不分数额大小，数量多少， 比例税率 都规定相同的征收比例税率。适用于流转税，如营业税“ 都规定相同的征收比例税率。适用于流转税，如营业税“金融 保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产| 保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产|” 四个税目的税 率为5%; 交通运输业 建筑业、邮电通信业、文化体育业” 交通运输业、 率为5%; “交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业”四 个税目的税率为3% ；娱乐业的税率为5%-20%。 个税目的税率为3% 娱乐业的税率为5%-20%。 5% 统一比例税率;差别比例税率(产业差别，行业差别，地区差别) 统一比例税率;差别比例税率(产业差别，行业差别，地区差别)； 幅度比例 (2)定额税率:就是用一定的绝对金额表示税率。 (2)定额税率:就是用一定的绝对金额表示税率。 定额税率 例如印花税税法规定，领受人领受权利许可证一件， 例如印花税税法规定，领受人领受权利许可证一件，贴花五 车船使用税税法规定，纳税人使用自行车每两年税额2 元；车船使用税税法规定，纳税人使用自行车每两年税额2元-4 元。
（二）构成要素
2.征税对象 2.征税对象 即课税客体，是指征税的对象或目的物，是一种税区别另 即课税客体，是指征税的对象或目的物， 一种税的标志。 一种税的标志。如:流转税（增值税、营业税、消费税、城市维 流转税（增值税、营业税、消费税、 护建设税）是对商品流转额的征收，所得税是对所得利润的征 护建设税）是对商品流转额的征收， 税；土地使用税和耕地是对土地的征收，车船使用税征税的对 土地使用税和耕地是对土地的征收， 象是使用的车船。 象是使用的车船。
超率累进税率：是把计税依据的相对量划分为若干等级设计一个比率， 超率累进税率：是把计税依据的相对量划分为若干等级设计一个比率，分别计算税 当计税依据相对量达到需要按高一级税率计算时， 额。当计税依据相对量达到需要按高一级税率计算时，只对超过部分按高一级税率计 算。
4.计税依据、纳税期限、减负税、征收形式、违章处理。 4.计税依据、纳税期限、减负税、征收形式、违章处理。 计税依据
（三）纳税人
转让国有土地使用权、地上建筑物、附属物并取得收入的单位和个人。 转让国有土地使用权、地上建筑物、附属物并取得收入的单位和个人。 包括： 机关、团体、部队、企事业单位、 包括： 机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内的其他单位和个 外商投资企业、外国企业及外国驻华机构、华侨、港澳同胞、外国人等。 人、外商投资企业、外国企业及外国驻华机构、华侨、港澳同胞、外国人等。
Байду номын сангаас
（二）立法意义 1.促使人们更加合理地开发利用土地， 1.促使人们更加合理地开发利用土地，从而有利于土地资源的保护 促使人们更加合理地开发利用土地 2.有利于调节、平衡土地级差收入，为企业创造公平竞争的大环境。 2.有利于调节、平衡土地级差收入，为企业创造公平竞争的大环境。 有利于调节 3.有利于科学地开展城市规划工作，促进城市合理布局。 3.有利于科学地开展城市规划工作，促进城市合理布局。 有利于科学地开展城市规划工作
土 地 法 学
第八章
土地税费法律规定
一、税制 二、城镇土地使用税 三、土地增值税 四、耕地占用税
一、税制
（一）概念 是由国家制定的税收法令和征收办法的总称。它是由国家向纳税人征税的法律 是由国家制定的税收法令和征收办法的总称。 依据和工作规范，是由国家制定的，反映了国家和纳税人之间的一种分配关系。 依据和工作规范，是由国家制定的，反映了国家和纳税人之间的一种分配关系。
(3)累进税率 (3)累进税率 是把计税依据的数额或比率，划分为若干个等级， 是把计税依据的数额或比率，划分为若干个等级，每个等级规 定一个税率，按照数额或比率由小到多的顺序， 定一个税率，按照数额或比率由小到多的顺序，税率也由低到 形成阶梯式税率结构。 高，形成阶梯式税率结构。 a.全额累进说率 a.全额累进说率 b.超额累进说率 b.超额累进说率 c.全率累进税率 c.全率累进税率 d.超率累进说率 d.超率累进说率
（三）内容
1.土地使用税的征税对象 土地使用税的征税对象 凡是中华人民共和国境内的土地，除了农业用地以外， 凡是中华人民共和国境内的土地， 除了农业用地以外，都属于土地使用 税的征税对象。具体而言，土地使用税的征税对象在我国是指城市 县城、 城市、 税的征税对象。具体而言，土地使用税的征税对象在我国是指城市、县城、 建制镇、工矿区范围内的土地，农业用地除外。而城市、县城、建制镇、 建制镇、工矿区范围内的土地，农业用地除外。而城市、县城、建制镇、工 矿区的具体征税范围，由省级人民政府划定。 矿区的具体征税范围，由省级人民政府划定。 2.土地使用税的纳税义务人 土地使用税的纳税义务人 依据《城镇土地使用税暂行条例》 依据《城镇土地使用税暂行条例》第2条的规定，在城市、县城、建制镇、工矿 条的规定，在城市、县城、建制镇、 区范围内使用土地的单位和个人，为土地使用税的纳税义务人（具体包括国家机关、 区范围内使用土地的单位和个人，为土地使用税的纳税义务人（具体包括国家机关、 团体、企事业单位和公民个人等） 土地使用税。 团体、企事业单位和公民个人等）应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
三、 土地增值税
（一）概念 土地增值税，是指对转让土地使用权、 土地增值税，是指对转让土地使用权、地上建筑物及其他附着物取得的增值额一 次性征收的税种，属于资源税的一种特殊形式。 次性征收的税种，属于资源税的一种特殊形式。 （二）征税对象
国有土地使用权、地上建筑物、附属物产权。 国有土地使用权、地上建筑物、附属物产权。
四、 耕地占用税
（一）概念和立法意义 耕地占用税，是指对占用耕地建房或者进行其他非农业建设的单位和个人，依据 耕地占用税，是指对占用耕地建房或者进行其他非农业建设的单位和个人， 其占用的耕地面积征收的一种税。 其占用的耕地面积征收的一种税。
（二）耕地占用税的开征，对于国民经济的发展具有重要意义： 耕地占用税的开征，对于国民经济的发展具有重要意义： 1.有利于保护我国有限的耕地资源， 1.有利于保护我国有限的耕地资源，促进对土地的合理利用 有利于保护我国有限的耕地资源 2.可以增加国家的财政收入，促进农业生产的发展。 2.可以增加国家的财政收入，促进农业生产的发展。 可以增加国家的财政收入 3.有利于优化非农业建设用地结构 3.有利于优化非农业建设用地结构
税率(%) 税率(%) 5 10 15 20 25 30 35 40 45
二、城镇土地使用税
（一）概念
城镇土地使用税是与土地的开发、使用、转让直接有关的重要税种， 城镇土地使用税是与土地的开发、使用、转让直接有关的重要税种，它是国家在 是与土地的开发 城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人， 城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土 地面积为计税依据而征收的一种税。 地面积为计税依据而征收的一种税。
4.土地使用税的减免 土地使用税的减免
（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地 国家机关、人民团体、 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地； 市政街道、广场、绿化地带等公共用地； （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； 直接用于农、 渔业的生产用地； （6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土 6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地， 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地 地使用税5-10年； 地使用税5 10年 (7)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 (7)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 由财政部另行规定免税的能源
（六）土地增值税减免
为控制、管理税收减免工作，保障国家权益， 土地增值税暂行条例》 为控制、管理税收减免工作，保障国家权益，《土地增值税暂行条例》只规定了 两种可以免税的情形： 两种可以免税的情形： (1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的； 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％ 20 (2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。 因国家建设需要依法征用、收回的房地产。
全率累进税率：是把计税依据的相对量，划分若干个等级， 全率累进税率：是把计税依据的相对量，划分若干个等级，每个等级规定 一个税率，按照比率由小到大的顺序，税率由低到高。 一个税率，按照比率由小到大的顺序，税率由低到高。当计税依据的相对量 达到某一级税率时， 税依据都用这个税率计算税额。 达到某一级税率时，全部计税依据都用这个税率计算税额。