初级会计实务培训课程(doc 72页)

初级会计实务培训课程(doc 72页)
第二章资产
考情分析
资产是六个会计要素中最重要的。

每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。

考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。

而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。

比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合等。

此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。

最近三年本章考试题型、分值分布
单项选择题多
项
选
择
题
判
断
题
计
算
分
析
题
综
合
题
合
计
2005年5分8分1分10
分
24分
2006年9分4分7分10
分
8分38分
2007年7分8分4分10
分
29分
[基本要求]
（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查
（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对
（三）掌握其他货币资金的核算
（四）掌握交易性金融资产的核算
（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算
（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查
（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
（八）掌握长期股权投资的核算
（九）掌握固定资产的核算
（十）掌握无形资产的核算
（十一）熟悉长期股权投资的核算范围
（十二）熟悉固定资产的概念及确认条件
（十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件
（十四）熟悉其他资产的核算
（十五）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理
第一节货币资金
一、库存现金
（一）现金管理制度
1.现金的使用范围
对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。

2.现金的限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

3.现金收支的规定
（二）现金的核算
企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记
账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

（三）现金清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

1.现金短缺：
2.现金溢余：
【例题1】
企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.财务费用
B.管理费用
C.销售费用
D.营业外支出
【答疑编号11020101】
【答案】B
【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

二、银行存款
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

1.银行存款核算（设置“银行存款”账户）
2.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

①企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
②企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
③银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）
④银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

【例2-1】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

【答疑编号11020102】
计算结果见表2-1：
表2-1 银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业
银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收款
减：银行已付、企业未付款5 400
000
4 800
000
400
000
银行
对账单余
额
加：企业
已收、银
行未收款
减：企业
已付、银
行未付款
8 300 000
6 000 000
4 500 000
调节后的存款余额9 800
000
调节后的
存款余额
9 800 000
本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【例题2】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现
B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户
C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知
D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知
【答疑编号11020103】
【答案】ABD
【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的金额减少，但未影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户，使银行对账单的存款金额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额；银行代扣水电费，企业
尚未接到通知，使银行对账单的金额减少，但未影响银行存款日记账的余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的金额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额。

三、其他货币资金
核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。

有余额应在借方。

【例题3】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。

A.备用金
B.存出投资款
C.银行承兑汇票
D.银行汇票存款
【答疑编号11020104】
【答案】AC
【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

第二节交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
（一）概念
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

二、交易性金融资产的取得
第一，初始计量。

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

注意：
①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或
利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。

第二，会计处理
【例题】
1.下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。

A.债券的买入价
B.支付的手续费
C.支付的印花税
D.已到付息期但尚未领取的利息
【答疑编号11020201】
【答案】A
【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用和印花税应计入投资收益；取得交易性金融资产所支付
的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。

2.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

（2007年）
A.2700
B.2704
C.2830
D.2834
【答疑编号11020202】
【答案】B
【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。

三、交易性金融资产的现金股利和利息
1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

2.收到现金股利或债券利息时
【例2-3】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。

2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。

【答疑编号11020301】
甲公司应作如下会计处理：
（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本25 500
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款26 300 000
（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息
500 000
（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款 1 000
贷：应收利息 1 000 000
在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

四、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

【例2—4】承【例2—3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

【答疑编号11020302】
甲公司应作如下会计处理：
（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允
价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
300 000
贷：公允价值变动损益
300 000
（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益
200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动200 000
在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。

五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额
【例题】
1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。

假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。

A.-20
B.20
C.10
D.-10
【答疑编号11020303】
【答案】B
【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。

故出售形成的投资收益=（1.4-1.3）
×200=20（万元）或（1.4-1.1）×200+（1.1-1.3）×200＝20（万元）。

2.20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。

20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50
万元。

20×7年6月30日，该股票的市价为1 520万元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A 公司的股票，售价为1 600万元.
要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

【答疑编号11020304】
【答案】
（1）20×7年3月1日，购入时：
借：交易性金融资产——成本15 000 000 应收股利 500 000
投资收益 100 000
贷：银行存款15 600 000
（2）20×7年3月15日，收到现金股利：
借：银行存款500 000 贷：应收股利500 000
（3）20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：
借：交易性金融资产——公允价值变动200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
（4）20×7年9月15日，出售该股票时：
借：银行存款16 000 000
贷：交易性金融资产——成本15 000 000
——公允价值变动
200 000
投资收益
800 000
同时，
借：公允价值变动损益200 000
贷：投资收益
200 000
第三节应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的核算
1.应收票据取得时按其票面金额入账。

2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付
款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

3.票据未到期转让时，应按票面金额结转。

【例题8】某企业2006年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。

2007年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。

A.50 000
B.50 250
C.50 500
D.50 750
【答疑编号11020401】
【答案】A
【解析】如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

二、应收账款
1.应收账款的入账价值
应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公
允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。

商业折扣不影响应收账款的计价。

在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。

【例题9】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.代购货方垫付的包装费
D.销售货物发生的商业折扣
【答疑编号11020402】
【答案】ABC
【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

【例题10】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。

为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。

A.60
B.62
C.70.2
D.72.2
【答疑编号11020403】
【答案】D
【解析】应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）。

2.应收账款的会计处理
企业通过“应收账款”科目核算。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。

三、预付账款
预付账款应当按实际预付的金额入账。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

四、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。

【例题11】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。

A.拨付给企业各内部单位的备用金
B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金
D.应向职工收取的各种垫付款项
【答疑编号11020501】
【答案】ABD
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。

主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。

收取的押金在“其他应付款”中核算。

五、应收款项减值
1.应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备的金额－（或＋）“坏账准备”科
目的贷方（或借方）余额
2.计提坏账准备的会计处理
（1）坏账准备的计提
当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；
计算结果为负数——冲销（相反分录）
①以前未计提的坏账准备
②如果“坏账准备”已有贷方余额3万
③如果“坏账准备”又有借方余额1万
④如果“坏账准备”贷方余额12万
（2）应收款项作坏账转销
（3）已确认的坏账又收回
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

【例题12】2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。

应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取
坏账准备。

则甲公司2007年末提取坏账准备的会计分录为（）。

A.借：资产减值损失——计提的坏账准备140 000
贷：坏账准备
140 000
B.借：资产减值损失——计提的坏账准备100 000
贷：坏账准备
100 000
C.借：资产减值损失——计提的坏账准备60 000
贷：坏账准备60 000
D.借：资产减值损失——计提的坏账准备40 000
贷：坏账准备40 000
【答疑编号11020502】
【答案】C
【解析】应计提坏账准备＝1 000 000×10%-40 000＝60 000（元）。

【例题13】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷
方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。

甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

假定现金折扣不考虑增值税。

要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

【答疑编号11020503】
【答案】
① 借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入
900
应交税费——应交增值税（销项税额）153
② 借：坏账准备40
贷：应收账款40
③ 借：银行存款500
贷：应收账款500
④ 借：应收账款10
贷：坏账准备10
借：银行存款10
贷：应收账款10
⑤ 借：应收账款117
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答疑编号11020504】
【答案】
（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）
借：资产减值损失61.5
贷：坏账准备61.5
第四节存货
一、存货概述
（一）存货的概念
（二）存货实际成本的确定
存货应当以其实际成本入账。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途
中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

注意：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。

具体的说：
（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税。