第三章--审计方法最新
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找差异，发现问题，以获取审计证据的方法。 既定标准有该项目的计划数，预算数，上期实际数等。
（二） 比率分析法 通过对两个性质不同，但又相关的指标所构成的比率进行
分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。 如：资产负债率，流动比率，毛利率等。
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经典例题
某公司2013年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务 成本列示如下，指出主营业务收入和主营业务成本的重点 审计领域，并简要说明理由。
3. 验算法 验算法是指通过对有关数据指标重新计算，来验证其是否
正确的一种审计方法。被审计单位的凭证、账簿、报表会有大 量的数据，可能会因工作人员的疏漏或业务水平低、或故意舞 弊等而造成数据失真。因此，在审计时，就有必要对有关数据 进行复核。
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4、分析法
（一） 比较分析法 通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较，寻
✓ 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重 大错误而实际上存在重大错误的可能性。
✓ 误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大 错误而实际上不存在重大错误的可能性。
抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风 险越低。
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审计 测试 控制 测试
实质性 测试
抽样风险对审计工作的影响
抽样风险种类
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2. 逆查法
逆查法是指按经济活动发生的相反顺序，进行审核检查的 一种审计方法。即从审核会计报表开始，根据会计报表核对 账册，然后根据账册核对并审查记账凭证、原始凭证。
这种方法的优点是便于抓住主要问题，可以节省人力、物 力和时间；其缺点是不能全面地审查问题，易发生遗漏。因 此规模较大、业务较多的企业和事业单位可以采用这种方
5、可容忍误差（精确度） ➢ 是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而 愿意接受的审计对象总体的最大误差。 ➢ 与需要的样本量成反向关系。
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6、预期总体误差（预计差错率） ➢ 即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和 经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核 的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的 误差。
抽样。
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二、审计抽样的种类
（一）根据抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统计抽 样。
➢ 统计抽样按照随机的原则抽取样本，能保证各项目被抽中 的机会均等，能够科学地确定抽样规模，能够通过事先的 计算和调整量化控制抽样风险。
➢ 非统计抽样，审计人员凭借个人经验和判断确定样本的规 模和选取样本。
存在差异或由于被审项目存在未达账项，通过对有关数 据进行调节来验证报告日数据是否账实一致的方法。 1、对未达账项的调节 2、对财产物资的调节 调节公式如下： 结账日账面数量=盘点日盘点数量+结账日至审计日发出
数量－结账日至审计日收入数量
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一、 含义
第二节 审计抽样
➢ 是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体 中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果， 推断总体特征的一种方法。
2、样本选取的方法
（1）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号； 与表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选 样。） 注意：重号不选;大于总体的号码不选 （2）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间 隔顺序选样）
（3）随意选样
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例题
假定某被审计单位的发票编号为1001——9000，注册会计 师
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解析：在实施分析后，应将以下月份主营业务收 入和主营业务成本作为重点审计领域： ——1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年 平均毛利率12%和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业 收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平 均毛利率12%。
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（三）抽样结果的评价
1、分析样本误差 （1）注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先 确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否 为一项误差。 如：对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如 下的一种或几种情况定义为“误差”状态： 未附验收单据的任何发票 发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票 发票与验收单据所记载的数量不符
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抽样风险类别： ➢ 控制测试中应关注的抽样风险是信赖不足风险和
信赖过度风险。 ✓ 信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充
分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 ✓ 信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部
控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能 性。
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➢ 实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和 误拒风险。
(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这 一层次;
(2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的 层次;
(3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。
（对包含最重要项目的层次应实施全部审查）
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（二）样本的选取
1、样本选取的基本要求：
应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使 样本能够代表总体。
第三章 审计方法
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本章学习要求：理解：审计基本方法编辑版pppt2
第一节 审计方法
一、审计方法概述
审计方法是指审计人员检查分析审计对象、收集审计证
据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的
总称。
现代的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。
二、 审查书面资料的方法
（一） 按审查书面资料的技术不同分类
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程
序：风险评估、控制测试和实质性程序。
（1）风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样方法。
（2）控制测试 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用
审计抽样实施控制测试。
（3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样。
在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计
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2、推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的偏差率（即样本
误差率）就是整个总体的推断偏差率，注册会计师无 需推断总体偏差率,但必须考虑抽样风险，即可能发 生的误差率的上限为： 偏差率上限=估计的总体偏差率+抽样风险允许限度
在实施实质性程序时，注册会计师应当根据样本 中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑相应的 抽样风险。
➢ 统计抽样和非统计抽样共同点：
都需要审计人员合理运用职业判断；
只要运用得当，二者都可以提供充分适当的审计证据；
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（二）根据审计抽样所了解的总体特征的不同，分为属 性抽样和变量抽样。
➢ 属性抽样是根据控制测试的目的和特点所采用的审计 抽样，是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为 了测定总体特征的发生频率而采用的方法。
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三、 证实客观事物的方法
（一） 盘点法 盘点法是指对被审计单位的各项财产物资进行实地盘点， 以证实被审计单位的账簿记录同有关的财产物资是否一致的 审计方法。盘点法一般可分为直接盘点和监督盘点两种方 法。 （二） 观察法 观察法是指审计人员通过实地观察取得审计证据的一种审 计技术。 （三） 鉴定法 鉴定法是指运用专门技术对审计对象进行技术鉴定的一种 审计方法。
法。
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（三） 按审查书面资料的详细程度分类
1． 详查法
详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和 报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的一种方法。
2． 抽查法
抽查法是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样 本进行测试，并根据测试结果来推断总体特征的一种审计方 法。
性和完整性） 3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：根据抽样结果得出的结论与审计对象总体 特征不相符的可能性。
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非抽样风险
与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会 计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审 计证据等而未能发现重大误差的可能性。
产生原因 ➢人为错误 ➢运用了不切合审计目标的程序 ➢错误解释样本结果。
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3、重估抽样风险 ➢ 实质性测试中，应将推断的总体误差同可容忍误
差比较： ✓ 如果推断的总体误差超过可容忍误差，抽样风
险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程 序； ✓ 如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑 是否需要扩大测试的范围。
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➢ 控制测试中，应将总体偏差率同可容忍误差比较： （1）如果估计的总体偏差率上限低于可容忍误差，则 总体可以接受； （2）如果估计的总体偏差率上限大于可容忍误差，则 总体不可以接受，此时应当增加实质性程序的数量。 （3）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍误 差，审计人员应结合其他审计程序，考虑是否需要扩大 测试的范围。 4、形成审计结论。在抽样结果评价的基础上，得出审 计对象总体的特征。
➢ 变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的审 计抽样，是为了估计总体金额而采用的方法。
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抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试 变量抽样 细节测试
估计总体既定控制的偏差 率(次数)
估计总体中的错误金额
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三、审计抽样的一般程序 （一）样本的设计 样本设计应当考虑的主要因素 1、审计目标 2、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关
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第三节 细节测试中的审计抽样
1. 审阅法
（1） 原始凭证的审阅
（2） 记账凭证的审阅
（3） 账簿的审阅
（4） 报表的审阅
（5） 其他书面资料的审阅
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2. 核对法 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资
料，按照其相互的内在关系进行对照检查，借以查明证证、账 证、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据 的一种复核查对方法。
拟采用系统抽样法选取其中的5%进行函证。若确定随机起点 为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号
码分
别是多少？
解答：抽样间隔=1÷5%=20 第194张发票的号码：1018+（194-1）×20=4878 第226张发票的号码：1018+（226-1）×20=5518 第387张发票的号码：1018+（387-1）×20=8738
➢ 预期总体误差越大，应选取的样本量越多。
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7、分层
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总
体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没
有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投
入到大额项目中。
分层时应该注意以下几点:
对审计工作的影响
信赖过度风险 [坏人当好人] 信赖不足风险 [好人当坏人] 误受风险[坏人当好人]
误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕]
效率[后悔] 效果[后怕] 效率[后悔]
两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果
都有影响。
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4、可信赖程度（可靠程度） ➢ 即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的 百分比 ➢ 与抽样风险是互补的 ➢ 与需要的样本量成正向关系
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（四）函证法 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露
认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现 存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 适用范围：
主要用于查证应收账款、应付账款等往来款项。
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（五） 调节法 调节法是指由于被审计单位报告日数据与审计日数据
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（二） 按审查会计资料的顺序分类
1. 顺查法
顺查法是指按经济活动发生的顺序，依次进行审核检查的 一种审计方法。即从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为 依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对检查账簿， 最后根据账簿核对会计报表。
顺查法的最大优点是系统、全面，可以避免遗漏；其缺点是 面面俱到，不能突出重点，工作量大，耗费人力、物力、时间 多。因此顺查法一般适用于经济活动比较简单的企业和事业单 位。
总体 10000
正确：9900 错误：100
样本 100
正确：99 错误：1
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审计抽样应当具备两个基本特征： 1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实
施审计程序； （不同于详细审计） 2．所有抽样单元都有被选取的机会； （不同于审计抽查）
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审计抽样技术在三大审计程序中的运用
（二） 比率分析法 通过对两个性质不同，但又相关的指标所构成的比率进行
分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。 如：资产负债率，流动比率，毛利率等。
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经典例题
某公司2013年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务 成本列示如下，指出主营业务收入和主营业务成本的重点 审计领域，并简要说明理由。
3. 验算法 验算法是指通过对有关数据指标重新计算，来验证其是否
正确的一种审计方法。被审计单位的凭证、账簿、报表会有大 量的数据，可能会因工作人员的疏漏或业务水平低、或故意舞 弊等而造成数据失真。因此，在审计时，就有必要对有关数据 进行复核。
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4、分析法
（一） 比较分析法 通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较，寻
✓ 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重 大错误而实际上存在重大错误的可能性。
✓ 误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大 错误而实际上不存在重大错误的可能性。
抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风 险越低。
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审计 测试 控制 测试
实质性 测试
抽样风险对审计工作的影响
抽样风险种类
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2. 逆查法
逆查法是指按经济活动发生的相反顺序，进行审核检查的 一种审计方法。即从审核会计报表开始，根据会计报表核对 账册，然后根据账册核对并审查记账凭证、原始凭证。
这种方法的优点是便于抓住主要问题，可以节省人力、物 力和时间；其缺点是不能全面地审查问题，易发生遗漏。因 此规模较大、业务较多的企业和事业单位可以采用这种方
5、可容忍误差（精确度） ➢ 是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而 愿意接受的审计对象总体的最大误差。 ➢ 与需要的样本量成反向关系。
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6、预期总体误差（预计差错率） ➢ 即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和 经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核 的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的 误差。
抽样。
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二、审计抽样的种类
（一）根据抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统计抽 样。
➢ 统计抽样按照随机的原则抽取样本，能保证各项目被抽中 的机会均等，能够科学地确定抽样规模，能够通过事先的 计算和调整量化控制抽样风险。
➢ 非统计抽样，审计人员凭借个人经验和判断确定样本的规 模和选取样本。
存在差异或由于被审项目存在未达账项，通过对有关数 据进行调节来验证报告日数据是否账实一致的方法。 1、对未达账项的调节 2、对财产物资的调节 调节公式如下： 结账日账面数量=盘点日盘点数量+结账日至审计日发出
数量－结账日至审计日收入数量
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一、 含义
第二节 审计抽样
➢ 是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体 中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果， 推断总体特征的一种方法。
2、样本选取的方法
（1）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号； 与表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选 样。） 注意：重号不选;大于总体的号码不选 （2）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间 隔顺序选样）
（3）随意选样
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例题
假定某被审计单位的发票编号为1001——9000，注册会计 师
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6
解析：在实施分析后，应将以下月份主营业务收 入和主营业务成本作为重点审计领域： ——1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年 平均毛利率12%和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业 收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平 均毛利率12%。
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（三）抽样结果的评价
1、分析样本误差 （1）注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先 确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否 为一项误差。 如：对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如 下的一种或几种情况定义为“误差”状态： 未附验收单据的任何发票 发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票 发票与验收单据所记载的数量不符
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抽样风险类别： ➢ 控制测试中应关注的抽样风险是信赖不足风险和
信赖过度风险。 ✓ 信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充
分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 ✓ 信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部
控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能 性。
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➢ 实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和 误拒风险。
(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这 一层次;
(2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的 层次;
(3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。
（对包含最重要项目的层次应实施全部审查）
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（二）样本的选取
1、样本选取的基本要求：
应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使 样本能够代表总体。
第三章 审计方法
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本章学习要求：理解：审计基本方法编辑版pppt2
第一节 审计方法
一、审计方法概述
审计方法是指审计人员检查分析审计对象、收集审计证
据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的
总称。
现代的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。
二、 审查书面资料的方法
（一） 按审查书面资料的技术不同分类
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程
序：风险评估、控制测试和实质性程序。
（1）风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样方法。
（2）控制测试 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用
审计抽样实施控制测试。
（3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样。
在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计
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2、推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的偏差率（即样本
误差率）就是整个总体的推断偏差率，注册会计师无 需推断总体偏差率,但必须考虑抽样风险，即可能发 生的误差率的上限为： 偏差率上限=估计的总体偏差率+抽样风险允许限度
在实施实质性程序时，注册会计师应当根据样本 中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑相应的 抽样风险。
➢ 统计抽样和非统计抽样共同点：
都需要审计人员合理运用职业判断；
只要运用得当，二者都可以提供充分适当的审计证据；
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（二）根据审计抽样所了解的总体特征的不同，分为属 性抽样和变量抽样。
➢ 属性抽样是根据控制测试的目的和特点所采用的审计 抽样，是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为 了测定总体特征的发生频率而采用的方法。
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三、 证实客观事物的方法
（一） 盘点法 盘点法是指对被审计单位的各项财产物资进行实地盘点， 以证实被审计单位的账簿记录同有关的财产物资是否一致的 审计方法。盘点法一般可分为直接盘点和监督盘点两种方 法。 （二） 观察法 观察法是指审计人员通过实地观察取得审计证据的一种审 计技术。 （三） 鉴定法 鉴定法是指运用专门技术对审计对象进行技术鉴定的一种 审计方法。
法。
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（三） 按审查书面资料的详细程度分类
1． 详查法
详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和 报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的一种方法。
2． 抽查法
抽查法是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样 本进行测试，并根据测试结果来推断总体特征的一种审计方 法。
性和完整性） 3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：根据抽样结果得出的结论与审计对象总体 特征不相符的可能性。
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非抽样风险
与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会 计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审 计证据等而未能发现重大误差的可能性。
产生原因 ➢人为错误 ➢运用了不切合审计目标的程序 ➢错误解释样本结果。
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3、重估抽样风险 ➢ 实质性测试中，应将推断的总体误差同可容忍误
差比较： ✓ 如果推断的总体误差超过可容忍误差，抽样风
险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程 序； ✓ 如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑 是否需要扩大测试的范围。
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➢ 控制测试中，应将总体偏差率同可容忍误差比较： （1）如果估计的总体偏差率上限低于可容忍误差，则 总体可以接受； （2）如果估计的总体偏差率上限大于可容忍误差，则 总体不可以接受，此时应当增加实质性程序的数量。 （3）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍误 差，审计人员应结合其他审计程序，考虑是否需要扩大 测试的范围。 4、形成审计结论。在抽样结果评价的基础上，得出审 计对象总体的特征。
➢ 变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的审 计抽样，是为了估计总体金额而采用的方法。
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抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试 变量抽样 细节测试
估计总体既定控制的偏差 率(次数)
估计总体中的错误金额
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三、审计抽样的一般程序 （一）样本的设计 样本设计应当考虑的主要因素 1、审计目标 2、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关
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第三节 细节测试中的审计抽样
1. 审阅法
（1） 原始凭证的审阅
（2） 记账凭证的审阅
（3） 账簿的审阅
（4） 报表的审阅
（5） 其他书面资料的审阅
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2. 核对法 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资
料，按照其相互的内在关系进行对照检查，借以查明证证、账 证、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据 的一种复核查对方法。
拟采用系统抽样法选取其中的5%进行函证。若确定随机起点 为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号
码分
别是多少？
解答：抽样间隔=1÷5%=20 第194张发票的号码：1018+（194-1）×20=4878 第226张发票的号码：1018+（226-1）×20=5518 第387张发票的号码：1018+（387-1）×20=8738
➢ 预期总体误差越大，应选取的样本量越多。
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7、分层
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总
体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没
有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投
入到大额项目中。
分层时应该注意以下几点:
对审计工作的影响
信赖过度风险 [坏人当好人] 信赖不足风险 [好人当坏人] 误受风险[坏人当好人]
误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕]
效率[后悔] 效果[后怕] 效率[后悔]
两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果
都有影响。
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4、可信赖程度（可靠程度） ➢ 即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的 百分比 ➢ 与抽样风险是互补的 ➢ 与需要的样本量成正向关系
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（四）函证法 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露
认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现 存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 适用范围：
主要用于查证应收账款、应付账款等往来款项。
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（五） 调节法 调节法是指由于被审计单位报告日数据与审计日数据
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（二） 按审查会计资料的顺序分类
1. 顺查法
顺查法是指按经济活动发生的顺序，依次进行审核检查的 一种审计方法。即从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为 依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对检查账簿， 最后根据账簿核对会计报表。
顺查法的最大优点是系统、全面，可以避免遗漏；其缺点是 面面俱到，不能突出重点，工作量大，耗费人力、物力、时间 多。因此顺查法一般适用于经济活动比较简单的企业和事业单 位。
总体 10000
正确：9900 错误：100
样本 100
正确：99 错误：1
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审计抽样应当具备两个基本特征： 1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实
施审计程序； （不同于详细审计） 2．所有抽样单元都有被选取的机会； （不同于审计抽查）
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审计抽样技术在三大审计程序中的运用