审计基础 项目7 生产与存货循环审计
生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
1
一、生产循环的主要业务流程
计划和安排生产（生产通知单） ---->发出原材料（领发料凭证） ---->生产产品 ---->核算产品成本（成本计算单） ---->储存产成品（入库单） ---->发出产成品（出库单）
第十七章生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
21
特殊类型存货 盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋盘条、通 常无标 签 ， 但在盘 点 检查标记或标识；利用专
管子
时会作上标记或用粉笔 家或被审计单位内部有经
标识；难以确定存货的 验人员的工作
数量或等级
堆积型存货（如 通常既无标签也不作标 运用工程估测、几何计算、
500 2500
900 4540 4160 100 380
1700 7740 1840 1300 5900
2000 9050
1200 5210
第十七章生产与存货循环的审计
8
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调 整建议是（ ）
A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 答案：D
第十七章生产与存货循环的审计
7
日期 摘要
入库
出库
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 金额
1.1
期初 余额
3.1 入库 400 5.1 2040
4.1 销售
800 5.2
8.1 入库 1600 4.6 7360
10.3 销售
400 4.6
库存与生产循环审计
仓储部门
会计部门
3、制造（生知单，对原材料进行加工生产产品。4、验收入库 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。5、核算产品成本 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。
（4）抽查材料发出及领用的原始凭证、检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，除了单位成本计价是否适当，是否正确及及时入账。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算。分配与会计处理是否正确并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否合规。特别注意有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用中。如罚款、违约金、投资支出、技术改造支出等。（3）必要时，进行费用截止测试。（即检查资产负债表日前后入账的制造费用明细账及其凭证），确定有无跨期入账的情况。（4）审查制造费用分配明细表，确定分配是否合理，分配是否体现收益原则，分配方法是否保持一致性。
应安排在接近资产负债表日的厂休日，对盘点日到资产负债表日发生的存货业务记录进行测试（2）盘点人员 应包括被审计单位有关领导和供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。（3）盘点样本量及其选择（4）编制连续编号的盘点标签和填写盘点清单
（5）存货停止流动。盘点时各处存货必须停止流动并分类存放，以确保存货数量的准确。2、进行存货盘点问卷调查 为确保观察盘点有效地进行，了解被审计单位对盘点工作的组织和准备情况，审计人员需进行问卷调查。根据调查情况决定是否实地观察存货盘点。3、观察存货盘点和抽点存货
（1）有意或无意地减少存货准备。（2）存货管理或控制程序发生变动。（3）存货成本项目发生变动。（4）存货核算方法发生变动。（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。（6）销售额发生大幅度变动。2、毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。
CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计
CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计第十七章生产与存货循环的审计存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及。
考生应注意把握存货的监盘；存货的计价。
第一节存货与仓储循环的特点一、不同行业类型的存货性质(P428表17-1)二、涉及的主要凭证与会计记录生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令（生产通知单）（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账三、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品第二节控制测试和交易的实质性程序一、生产与存货交易的内部控制二、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（P434-436）（二）以风险为起点的控制测试（P437-440）第三节生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额和预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。
收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。
收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。
存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。
当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。
本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。
一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。
完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。
权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。
计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
生产与存货循环审计课件
相关凭证和记录 出库单（连续编号）
PPT学习交流
10
三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程
1、观察控制活动执行情况
2、询问员工及检查文件和资料
以前年度审计工作底稿
原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本
人工成本记录和间接费用分配表
关键控制点
相关凭证和记录
仓库限制只有经过授权人员才 能接；使用签字的转移单控 制生产部门之间产品的转移
预先编号入库单， 转移单，经相关领导
签字确认
成本的核算是以经过审核
的生产通知单、领发料凭证、
产量和工时记录、工薪费用 分配表、材料费用分配表、 制造费用分配表为依据；所 有凭证均已连续编号并登记 入账；采用适当的成本核算 方法、费用分配方法、成本
（3）生产
生产部门在收到生产通知单以及领取原材料后，将生产任务分解 到每一个生产工人，并将领取的原材料交给生产工人，据以执行生产 任务
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（4）核算产品成本
关注：
会计部门汇集生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、 入库单等资料，并对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货 的实物流转。同时，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门 对生产过程中的成本进行核算和控制。
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3
（1）计划和安排生产
生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来 决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。编制材料需求报告，送 交生产部门。生产部根据生产通知单填写一式三联的领料单。 （2）发出原材料
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必 须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。仓库发料后， 其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余一联经仓库登记材料 明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计
注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
下面是由小编为你精心编辑的注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计，欢迎阅读！生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。
各种题型均可在本章涉及。
考生应注意把握存货的监盘(注意在各种题型中均可涉及);存货的计价。
此外还应注意相关的会计知识。
二、重点和难点(一)存货监盘存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整*认定以及权利和义务的认定。
注意：第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整*认定时，可能还需要实施其他审计程序。
第二，监盘程序是用作控制测试还是实质*程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
1.制定监盘计划(1)基本要求(2)制定存货监盘计划时考虑的相关事项(3)存货监盘计划的内容2.实施监盘程序(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(2)观察管理层制定的盘点程序注意：第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
第二，注册会计师可以获取有关截止*信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况注意：特殊类型存货的监盘3.特殊情况的处理(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘(3)由第三方保管或控制的存货(二)存货计价测试。
生产与存货循环审计
相关凭证和记录Leabharlann （7）发出产 成品出库单（连续编 号）
三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程 1、观察控制活动执行情况 2、询问员工及检查文件和资料 以前年度审计工作底稿 原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本 人工成本记录和间接费用分配表 例外报告及所及时采取的相应的纠正行动 3、检查有关成本的记账凭证 是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整 所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理
1、存货监盘的目标
存货监盘的所有活动，均围绕监盘目标而展开 不仅是一个期末存货计价问题，也关系到存货的存在状态问题，这当然也是
需要我们在存货监盘中需要关注的问题， 1） （真实性）反映在资产负债表上的存货所代 要求：对行业，产品有详细的了解，对客户产品的市场表现，市场风险等情 况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次 表的数量是真实存在的 并带着心中的预期与客户讨论并巡视，如果心中预期与看到的情况不一致就 真的要提高警惕，对存货监盘过程中看到的东西反过来也可以感觉客户经营 上的问题，经营上的问题又会反过来影响财务的结果，也是CPA的预期所在
2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货 时仓库保管人员根据验收单登记存货领料单。 2）仓库保管员收到存货时，不填制入库通知单， 而是以验收单作为登记依据。容易导致一旦存货 数量或质量发生问题，无法明确是验收部门还是 仓库保管人员的责任 2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先 连续编号，并由交接各方签字后留存
生产与仓储循环审计课件
仓储循环中的关键风险点
总结词
详细描述
04
生产与仓储循环的协同审计
生产与仓储的关联性
生产计划与仓储管理
生产计划需要考虑到仓储的库存情况，避免出现库存积压或缺货 现象。
物流与运输
生产与仓储之间的物流和运输环节需要高效协同，确保产品及时 交付。
信息共享与沟通
生产与仓储部门需要保持信息共享和良好沟通，以便及时调整生 产和库存策略。
检查法
对现场设备和记录进行 检查，核实操作规范和
数据真实性。
抽样法
对生产和仓储环节进行 抽样检查，评估整体操
作规范和数据质量。
06
案例分析
某公司生产审计案例
审计背景 审计过程 审计结果
某公司仓储审计案例
01
审计背景
02
审计过程
03
审计结果
生产与仓储协同审计案例
审计背景
审计过程
审计结果
THANKS
总结词
库存周转审计是对企业库存周转过程进行审计，主要关注库存周转率、存货周转 期等指标，以评估企业的存货管理效率和经营状况。
详细描述
库存周转审计包括对存货入库、保管、出库等环节的审查，以及对存货周转率、 存货周转期等指标的计算和分析。通过该审计，可以发现存货管理中的问题和改 进空间，提高企业的经营效率和盈利能力。
协同审计的方法与技巧
制定协同审计计划 明确审计目标、范围和时间安排，确 保审计工作的顺利进行。
收集数据和信息
通过实地调查、访谈和文档审查等方 式，收集生产与仓储循环的相关数据 和信息。
分析问题并提出改进建议
对收集到的数据和信息进行深入分析， 发现生产与仓储循环中存在的问题， 并提出针对性的改进建议。
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
审计学生产与存货循环审计课件
舞弊手段：通过虚构销售订单、虚增收入等方式，人为 操纵财务报表。
后果：企业高管被追究法律责任，企业声誉受到严重损 害，面临投资者赔偿等压力。
案例三：独立第三方对财务报表的重大错报
总结词
重大错报、独立第三方
详细描述
某企业在接受第三方审计时，审计师发现财务报表存在重大错报。经过进一步调查，发现是第三方供应商在提供 商品和服务时存在欺诈行为，导致企业财务数据不实。
销售成本审计程序 审计人员通常会实施一系列审计程序，包括分析销售成本的结构和趋势、检查销售成本的原始凭证和记 录、复核销售成本的计算和分摊等。
现金流量表中的采购活动审计
采购活动审计概述
采购活动是指企业购买原材料、设备和劳务等资源的行为。对采购活动的审计可以帮助 审计人员评估企业的生产经营活动。
采购活动审计范围
审计证据的收集与整理
审计证据的收集
收集与生产与存货循环相关的各 种证据，包括但不限于合同、发 票、入库单、出库单、库存记录等。
审计证据的整理
将收集到的证据进行整理，分类， 以便在审计过程中使用。
审计报告的内容与编写
审计报告的内容
审计报告应包括审计目的、审计范围、 审计程序、审计结果、结论和建议等 内容。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
总结词
重大错报、内部控制缺陷
详细描述
某企业在生产与存货循环中，由于内部控制存在缺陷，导致财务报表出现重大 错报。错报涉及金额高达数十亿美元，暴露出该企业在这一循环中的管理和监 督存在严重问题。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
错报类型：财务报表重大错报
销售成本审计概述
销售成本是指企业在销售产品或提供服务时所发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。对销售 成本的审计可以帮助审计人员评估企业的盈利能力。
审计基础与实务课件：策划生产与存货循环审计
(1)适当的职责分类。 (2)适当的授权。 (3)适当的凭证和记录。 (4)资产和记录的实物控制。 (5)工薪的独立检查。
11.4.2 人力资源与工薪循环的审计测试程序
以内部控制目标为起点的审计测试流程
1.
应付职工薪酬的实质性程序
2.
1.以内部控制目标为起点的审计测试流程
3.认识存货监盘的一般程序
(1)观察程序
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
(2)检查程序
检查的目的既可以是确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),也可以是证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。如果观察程序有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。
3.认识存货监盘的一般程序
(5)存货监盘的替代审计程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，如检查进货交易凭证或生产记录及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
2.生产与存货交易和相关余额的细节测试
(1)生产与存货交易的细节测试 1)注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本,检查其支持性证据。 2)对期末前后发生的主要交易流,实施截止测试。例如,对采购、销售退回等实施截止测试。 (2)存货余额的细节测试 存货余额的细节测试内容很多。
11.3.4 存货计价测试
存货计价测试的一般要求
1.
存货成本的计价测试
审计基础与实项目7 生产与存货循环审计
①损坏的产品或不
符合质量标准的产
品应立即撤出并处 理 ②产成品仓库保管 员收到产成品时在 入库单上签字 ③定期盘点存货， 确保存货按品种特
发生、权 利和义 务、完 整性、 计价和 分摊
征分类存放并贴有
标签
2．生产与存货循环的主要业务活动、
可能的错报、关键控制点和相关认定⑤
主要业 可能的 务活动 错报
产
计划生
产
关键控制点
相关 的
认定
①生产计划部门根据客 户订购单或者对销售 预测和产品需求的分 析来制定生产计划 发生
②生产计划部门依据生 产计划签发预先编号 的生产通知单
2．生产与存货循环的主要业务活动、
可能的错报、关键控制点和相关认定②
主要业 可能的 务活动 错报
2.发出 未经授权
原材 领用原
料
内部控制目标（认定）
关键的内部控制
成本以正确的金额， 在恰当的会计期间 及时记录于适当的 账户（发生、完整 性、准确性、计价 和分摊）
采用适当的成本核算方法，
并且前后各期一致；采用 适当的费用分配方法，并 且前后各期一致；采用适 当的成本核算流程和账务 处理流程；内部核查
3．成本会计制度的内部控制目标 （认定）和关键的内部控制（5）
关键控制点
相关的 认定
6.发出 产成 品
仓库未经 授权擅 自发出 产成品
按经批准的订购单 或销售单发出产 成品
发生、完 整性、 计价和 分摊
3．成本会计制度的内部控制目标 （认定）和关键的内部控制（1）
内部控制目标 （认定）
关键的内部控制
生产业务是根据
管理层一般或 特定的授权进 行的（发生）
对以下三个关键点，应履行恰
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行业类型 贸易业 一般制造 商 金融服务 业 建筑业
存货性质 从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品 采购的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和 产成品 一般只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以 及行政用的计算机设备等 建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活动发生 的直接人工成本和间接费用，以及支付给分包商的建 造成本等）
1.职责分工 （1）采购部门与验收、保管部门相互独立， 防止购入不合格材料； （2）存储部门与生产或使用部门相互独立， 防止多领材料或存货被盗； （3）生产计划的制订与审批相互独立，防 止生产计划不合理； （4）产成品生产与检验相互独立，防止不 合格产品入库和售出； （5）存货的保管与会计记录相互独立，防 止篡改会计记录、财产流失； （6）存货盘点由独立于保管人员之外的其 他部门人员定期进行，保证盘点真实性。
2.信息传递程序控制
（1）授权程序。 企业生产与存货管理业务都必须经过授权， 各项业务要经过严格的批准手续方可办理。 （2）成本控制。 包括制订成本计划、费用预算或控制目标、 严格审核原始凭证、设臵生产与存货总账及 明细账并进行核算、选择适当的成本计算方 法科学计算产品成本、进行生产与存货成本 分析、建立成本和费用的归口分级管理控制 制度等。 （3）盘存。 盘存记录由财会部门而不是仓储部门负 责，以使管物与管账两个不相容职责分离。
（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材 料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报 表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后， 生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总 分类账； （2）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、 产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应 编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认 后交会计部门进行调整； （3）每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部 分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当 月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配； 由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计 主管审核批准后进行账务处理。
2. 发出材料
• 生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。 在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联， 领料单位保存一联，财会部ห้องสมุดไป่ตู้进行材料收发核算、成本计算使用一联。
3、办理入库手续
工人完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交 验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。 随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种 凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对 产品成本进行核算。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。 并将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立 了本身应承担的责任并对验收部门的工作进行验证。
本业务循环从原材料采购开始，经过制订计划、安 排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、存 储、对外发售等环节。
1.制订和批准生产计划
• 由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。 决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。编 制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况。
产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先
顺序编号的产成品验收单，由生产小组将产成 品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单， 并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成 品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签 字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息 输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品 明细台账并与采购订购单编号核对；
存货包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、 库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托 代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用 、劳务成本、存货跌价准备等。
1.生产指令 2.领料、发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
（1）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的 出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储 经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新 产成品明细台账并与发运通知单编号核对； （2）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、 销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经 批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购 单一致； （3）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为 “已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转 相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理； （4）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成 品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库 管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理， 经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。
4、费用归集和成本核算
5、产成品入库
6、发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运
产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知 单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联 其中一联交仓库部门；一联发运部门留存；一 联送交顾客；一联作为发票开具依据。
一、生产与存货循环的内部控制
1 、计划和安 根据经审批的月度生产计划书，由生产 排生产 计划经理签发预先按顺序编号的生产指令。 2 、发出原材 （1）仓库管理员应把领料单编号、领用 数量、规格等信息输入计算机系统，经仓 料 储经理复核并以电子签名方式确认后，系 统自动更新材料明细台账； （ 2 ）原材料仓库分别于每月、每季和年 度终了，对原材料存货进行盘点，会计部 门对盘点结果进行复盘。由仓库管理员编 写原材料盘点明细表，发现差异及时处理， 经仓储经理、财务经理和生产经理复核后 调整入账。