审计工作底稿专题培训之一-文档资料

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审计工作底稿的复核
建立三级复核制度
项目经理（或项目负责人）--详细复核，对 业务助理人员形成的底稿逐页复核；
部门经理（或签字注册会计师）--一般复核， 对重要会计帐项、重要审计程序、审计调 整事项复核；
主任会计师（或合伙人）--重点复核。
（见“复核及批准汇总表”P28-29）
实收资本（或股本） 已归还投资 资本公积 盈余公积 未分配利润
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短期借款审计工作底稿
1.程序表。（P259） 2.审定表。（P260） 3.利息测算表。（P261 ) 4.询证函
查阅有关借款合同、协议，测算利息支出， 并与“财务费用－利息支出”相互勾稽。
向借款银行函证是确认短期借款及其利息 最为有效的审计方法。
方法，是采用单项投资法，还是投资类 别法、投资总体法，前后各期是否一致； 向被审计单位索取市价及市价资料来源， 计算应计提的短期投资跌价准备，与未 审报表数比较有无差异。
要点：计提程序；计提依据；计提方法。
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长期股权投资审计工作底稿
1.程序表。（P236-237） 2.审定表。（P238） 3.测试表。（P239-240） 按成本法和权益法分别编制。索取投资协
为审计质量控制与质量检查提供了可能；
对未来的审计业务具有参考备查价值。
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审计工作底稿的基本内容
被审计单位名称 审计项目名称 会计期间或截止日 审计过程记录 审计标识 审计结论 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项
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注册会计师审计工作底稿专题培训
筹资与投资循环
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讲义目录
概述 投资项目审计工作
底稿 筹资项目审计工作
底稿 其他相关项目审计
工作底稿
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概述
行业规范 什么是审计工作底稿 审计工作底稿的种类 审计工作底稿的作用 审计工作底稿的基本内容 审计工作底稿的编制要求 审计工作底稿的勾稽关系 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的管理 审计工作底稿体系
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审计工作底稿的管理
整理、归档 所有权与保管 保密与调阅
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审计工作底稿体系
将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细分 为七类：
综合类工作底稿 业务类工作底稿
销售与收款循环 购货与付款循环 生产或服务循环 筹资与投资循环 货币资金和特殊项目审计
——《独立审计基本准则》第十五条
审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中 形成的审计工作记录和获取的资料。
——《独立审计具体准则第6号》第二条
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审计工作底稿的种类
综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作， 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
共涉及项目8个 短期投资 短期投资跌价准备 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托贷款 委托贷款减值准备 投资收益
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短期投资审计工作底稿
1.程序表。即“短期投资具体审计计 划”，明确具体审计目标和审计程序。 项目经理根据审计计划和了解的情况， 可在印好的程序表上增加或减少一些审 计程序，并确定审计重点。实际执行情 况可在审计程序表“适用与否”栏做简 单说明，并注明实质性测试工作底稿索 引号。（P220）
1.程序表。(P282) 2.审定表。(P283) 查阅并复印以下资料：
① 公司设立与批准证书与营业执照；
②公司设立的协议、合同、章程与可行性 研究报告；
③股东大会、董事会会议纪要；
④验资报告。
关注要点：出资不到位；抽逃资金。
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已归还投资审计工作底稿
1.程序表。（P284） 2.审定表。（P285） 该项目仅适用于中外合作企业适用。
业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶段 执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。
备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中形 成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作 底稿。
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审计工作底稿的作用
注册会计师形成审计结论、发表审计意 见的直接依据；
解脱或减轻注册会计师的审计责任、评 价或考核注册会计师专业能力与工作业 绩的依据；
自行开设审计工作底稿。
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符合性测试-筹资与投资循环
包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度 “授权、核准、执行、记录”的穿行测试。
投资方面：
重大的对外投资是否经董事会批准？有无与被 投资单位签订投资合同、协议？（查阅、复印 董事会有关决议及投资合同、协议）
权益法核算时，被投资单位的会计报表是否经 过审计？持股比例达到50%以上的控股子公司 是否纳入合并会计报表范围？（查阅被投资单 位会计报表、验资报告、资产评估报告及审计 报告）
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续
2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按 股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未 审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐、 明细账核对相符；审定数，通过审计测试调整 过入，并计入试算平衡表。（P221）
3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定 表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司 核对。（P222）
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资本公积审计工作底稿
1.程序表。（P286） 2.审定表。（P287） 分项目关注资本公积的增减，检查其形成
过程的真实性，并与相关法律文件相核 对。
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盈余公积审计工作底稿
1.程序表。（P288） 2.审定表。（P289） 按企业类型分项目列示： ①一般企业和股份有限公司 法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积 ②外商投资企业 储备基金、企业发展基金、利润归还投资（仅适
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行业规范
《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》 《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工
作底稿（试行）》 《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》 《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会
计报表审计（试行）》
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什么是审计工作底稿
注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结 果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审 计工作底稿。
委托贷款审计工作底稿
1.程序表。（P246） 2.审定表。（P247） 分1年内到期的委托贷款和超过1年到期的委
托贷款列示，注意分别与短期投资和长 期债权投资审计工作底稿的勾稽关系。
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委托贷款减值准备审计工作底稿
1.程序表。（P248） 2.审定表。（P249）
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备查类工作底稿
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筹资与投资循环审计工作底稿体系
1.符合性测试
2.实质性测试
1) 按资产、负债、损益项目排列编号；
2) 分程序表、审定表、明细表或测试表三 个层次。以第一、二层次为主，重要项 目增加了第三层次。
3)
在审计实务中，注册会计师往往
根据审计项目繁简程度，利用专业判断，
用于中外合作企业）
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未分配利润审计工作底稿
1.程序表。（P290） 2.审定表。（P291） 审查利润分配及亏损弥补情况，并根据审
计结果调整本年损益数，直接增加或减 少未分配利润，确定调整后的未分配利 润数。注意该表与其他各项目审计工作 底稿之间的勾稽关系。
议、被投资单位的财务会计报告、验资 报告或资产评估报告、已经审计的审计 报告，以充分关注长期股权投资的入账 价值、核算方法的选择、账务处理和可 收回金额情况。
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长期债权投资审计工作底稿
1.程序表。（P241） 2.审定表。（P242） 3.测试表。（P243） “债券投资”按债券类别分别面值购入和
各会计报表项目审计工作底稿与试算平 衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调 整表和试算平衡表反映。
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审计工作底稿勾稽关系流程图
未审 会计 报表
未审会计 报表
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未审数
审计差异 审计调整 调整表
试算平 衡表
已审 会计 报表
审定数
各会计报表 项目审计工
作底稿
审计差异 调整表
注在不同利息偿付方式下，利息的计算 及溢折价的摊销，尤其注意利息费用的 核算，是予以资本化还是计入当期损益。
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长期应付款审计工作底稿
1.程序表。(P276) 2.审定表。(P277) 主要涉及融资租赁和补偿贸易两种情形。
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未确认融资费用审计工作底稿
1.程序表。(P255) 2.审定表。(P256) 关注摊销方法是否合理，并与“长期应付
注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资 明细表。短期投资与投资收益审计工作底稿 （F33－1）的勾稽关系；短期投资－委托贷款 与委托贷款审计工作底稿（F10－1）的勾稽关 系。
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短期投资跌价准备审计工作底稿
1.程序表。（P223） 2.审定表。（P224） 检查被审计单位短期投资跌价准备的计提
投资，应索取各项投资的市价及市价资料来源， 在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价 值恢复的可能性基础上，计算应计提的长期投 资减值准备；对无市价的长期投资，应索取被 投资单位经审计的会计报表及注册会计师出具 的审计报告，或对被投资单位进行审计，计算 应计提的长期投资减值准备。