内部审计-审计工作底稿(ppt45页)
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审计准则第1141号《财务报表审计中对舞弊的考虑》规 定：“舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注 册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只 要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”
同时准则规定： 1、防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 2、治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。 3、管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境， 维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动， 包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能 导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。
五、风险评估工作底稿的编制 1）构成
A、了解被审计单位及其环境（不包括内部控 制） B、了解被审计单位内部控制（又分2个层次 进行了解：
a在被审计单位整体层面了解和评价内部控 制；
b在被审计单位业务流程层面了解和评价内 部控制。从一下6个方面进行了解。
在被审计单位业务流程层面了解和评价 的6个方面 ①采购与付款循环 ②薪金与人事循环 ③生产和仓储循环 ④ 销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环 ⑥ 固定资产循环
六、项目组讨论纪要－风险评估－讨论内容
1、被审计单位的总体情况和报告要求 2、对于连续审计业务，总结上年审计工作情况 以识别重要问题
3、被审计单位及其环境发生的重大变化 4、财务报表容易发生错报的领域及发错报的方 式
5、重要审计事项和风险领域 6、发生舞弊导致的重大错报风险的可能性 7、重要型水平的设定和总体审计策略等
报。
6、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册 会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，而且可 能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。但 在审计过程中，注册会计师应当考虑作为审计证 据的信息的可靠性，并考虑与生成和维护这些信 息相关的控制的有效性。 除非存在相反的理由，注册会计师通常认为 文件记录是真品。但如果在审计过程中识别出的 情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录 中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出 进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利 用专家的工作以评价文件记录的真伪。
2、永久性档案 包含：审计项目管理、公司历史严格及 法律资料、组织结构、主要业务与技术资 料、关联方资料、财务管理制度、重要经 济合同或者协议、重要事务资产的产权证 明、政府机构和监管部门相关资料、中介 机构报告、会议纪要等。永久性工作底稿 各项目的具体构成详见《财务报表审计工 作底稿编制指南》中的永久性当案清单。
四、初步业务工作底稿的编制 1)构成：业务承接评价表（首次接受委托
的新业务）；业务保持评价表（老客户延续 审计）；业务约定书。
2）编制： 业务承接评价表的编制 业务保持评价表的编制 业务约定书的编制（该项内容一般不需 要项目组自行编制，但是需要注意日期，即 业务约定书的日期不应早于业务承接或保持 评价表的日期）
利安达会计师事务所深圳分所 培训教材之 审计工作底稿
一、为什么要按风险导向型审计进行审计 工作 1、中国注册会计师走向世界的需要。中国 需从会计和审计都与国际接轨 2、传统的审计方法存在重大的缺陷，风险 导向型审计能解决传统审计方法的部分缺 陷。 3、传统审计方法解决不了中字头大型企业 的审计要求。 4、新的中国注册会计师执业准则的要求。
九、控制测试工作底稿
1、采购与付款循环 2、薪金与人事循环 3、生产和仓储循环 4、 销售与收款循环 5、筹资与投资循环 6、固定资产循环 注：该部分底稿由控制测试汇总表、控制 测试程序表以及控制测试记录过程三部分 构成。其中：
控制测试三张底稿记录的内容
1、控制测试汇总表：汇总对本循环内部控制运行 有效性进行测试的主要内容和结论
三、本次学习活动要实现的目标 1、树立风险导向型审计的观念 2、基本熟悉风险导向型审计的方法 3、通过学习后，各项目组的审计工
作底稿符合要求 4、通过学习后，各项目组懂得在增
加审计风险的前提下，如果提高审计效 率。
三、风险导向型审计的工作底稿构成(当期 档案和永久性档案）
1、当期档案 1）初步业务活动工作底稿 2）风险评估工作底稿 3）进一步审计程序工作底稿 A、内部控制测试工作底稿 B、实质性程序工作底稿 3）其他项目工作底稿 4）业务完成阶段底稿
二、利安达深圳分所2008年度审计工作底 稿的总体要求。
2008年所有大型企业（含上市公司以及 正在准备申报的IPO企业）都需要按照风 险导向型审计开展工作，工作底稿必须符 合《中国注册会计师执业准则》的要求。 2008年的审计工作不但要使审计风险降到 最低，而且工作底稿必须能经得起行业主 管部门的检查。
7、项目组应当讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可 能性。
二）底稿构成： 1、舞弊风险评估与应付（相当于汇总表） 2、项目组讨论纪要 3、就舞弊风险咨询管理层和其他人员记录 4、考虑舞弊风险因素的记录 A、考虑与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素 B、考虑与侵占与财产相关的舞弊风险因素 5、考虑异常关系或偏离预期关系的记录 6、考虑其他信息的记录
4、注册会计师有责任按照中国注册会计师审计 准则（以下简称审计准则）的规定实施审计 工作，获取财务报表在整体上不存在重大错 报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是 错误导致。
5注册会计师应当在整个审计过程中保持职业 怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可 能性，并应当意识到，可以有效发现错误的 审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错
七、风险评估结果汇总表－由四张表格组成
1、识别重大风险错报风险汇总表 2、财务报表层次风险应对方案表 3、特别风险结果汇总及应对措施表 4、对重要账户和交易采取的进一步审计程序
（计划矩阵）
八、总体审计策略－内容
1、审计பைடு நூலகம்围 2、审计业务时间安排 3、影响审计业务的重要因素 4、人员安排 5、对专家或有关人士的利用（如有）
2、控制测试程序表：记录控制测试程序 3、记录控制测试过程
十、实质性程序工作底稿
1、每个项目必须有的工作底稿：审定表；有 期初余额、本期方发生额和期末余额的明细 表（需结合总所的要求）
2、每个项目的分析性程序（新执业准则的特 点）
3、每个项目揭示风险后，满足附注的要求即 可
十、其他项目工作底稿－舞弊风险评估与应付 一）准则相关规定：
同时准则规定： 1、防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 2、治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。 3、管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境， 维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动， 包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能 导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。
五、风险评估工作底稿的编制 1）构成
A、了解被审计单位及其环境（不包括内部控 制） B、了解被审计单位内部控制（又分2个层次 进行了解：
a在被审计单位整体层面了解和评价内部控 制；
b在被审计单位业务流程层面了解和评价内 部控制。从一下6个方面进行了解。
在被审计单位业务流程层面了解和评价 的6个方面 ①采购与付款循环 ②薪金与人事循环 ③生产和仓储循环 ④ 销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环 ⑥ 固定资产循环
六、项目组讨论纪要－风险评估－讨论内容
1、被审计单位的总体情况和报告要求 2、对于连续审计业务，总结上年审计工作情况 以识别重要问题
3、被审计单位及其环境发生的重大变化 4、财务报表容易发生错报的领域及发错报的方 式
5、重要审计事项和风险领域 6、发生舞弊导致的重大错报风险的可能性 7、重要型水平的设定和总体审计策略等
报。
6、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册 会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，而且可 能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。但 在审计过程中，注册会计师应当考虑作为审计证 据的信息的可靠性，并考虑与生成和维护这些信 息相关的控制的有效性。 除非存在相反的理由，注册会计师通常认为 文件记录是真品。但如果在审计过程中识别出的 情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录 中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出 进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利 用专家的工作以评价文件记录的真伪。
2、永久性档案 包含：审计项目管理、公司历史严格及 法律资料、组织结构、主要业务与技术资 料、关联方资料、财务管理制度、重要经 济合同或者协议、重要事务资产的产权证 明、政府机构和监管部门相关资料、中介 机构报告、会议纪要等。永久性工作底稿 各项目的具体构成详见《财务报表审计工 作底稿编制指南》中的永久性当案清单。
四、初步业务工作底稿的编制 1)构成：业务承接评价表（首次接受委托
的新业务）；业务保持评价表（老客户延续 审计）；业务约定书。
2）编制： 业务承接评价表的编制 业务保持评价表的编制 业务约定书的编制（该项内容一般不需 要项目组自行编制，但是需要注意日期，即 业务约定书的日期不应早于业务承接或保持 评价表的日期）
利安达会计师事务所深圳分所 培训教材之 审计工作底稿
一、为什么要按风险导向型审计进行审计 工作 1、中国注册会计师走向世界的需要。中国 需从会计和审计都与国际接轨 2、传统的审计方法存在重大的缺陷，风险 导向型审计能解决传统审计方法的部分缺 陷。 3、传统审计方法解决不了中字头大型企业 的审计要求。 4、新的中国注册会计师执业准则的要求。
九、控制测试工作底稿
1、采购与付款循环 2、薪金与人事循环 3、生产和仓储循环 4、 销售与收款循环 5、筹资与投资循环 6、固定资产循环 注：该部分底稿由控制测试汇总表、控制 测试程序表以及控制测试记录过程三部分 构成。其中：
控制测试三张底稿记录的内容
1、控制测试汇总表：汇总对本循环内部控制运行 有效性进行测试的主要内容和结论
三、本次学习活动要实现的目标 1、树立风险导向型审计的观念 2、基本熟悉风险导向型审计的方法 3、通过学习后，各项目组的审计工
作底稿符合要求 4、通过学习后，各项目组懂得在增
加审计风险的前提下，如果提高审计效 率。
三、风险导向型审计的工作底稿构成(当期 档案和永久性档案）
1、当期档案 1）初步业务活动工作底稿 2）风险评估工作底稿 3）进一步审计程序工作底稿 A、内部控制测试工作底稿 B、实质性程序工作底稿 3）其他项目工作底稿 4）业务完成阶段底稿
二、利安达深圳分所2008年度审计工作底 稿的总体要求。
2008年所有大型企业（含上市公司以及 正在准备申报的IPO企业）都需要按照风 险导向型审计开展工作，工作底稿必须符 合《中国注册会计师执业准则》的要求。 2008年的审计工作不但要使审计风险降到 最低，而且工作底稿必须能经得起行业主 管部门的检查。
7、项目组应当讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可 能性。
二）底稿构成： 1、舞弊风险评估与应付（相当于汇总表） 2、项目组讨论纪要 3、就舞弊风险咨询管理层和其他人员记录 4、考虑舞弊风险因素的记录 A、考虑与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素 B、考虑与侵占与财产相关的舞弊风险因素 5、考虑异常关系或偏离预期关系的记录 6、考虑其他信息的记录
4、注册会计师有责任按照中国注册会计师审计 准则（以下简称审计准则）的规定实施审计 工作，获取财务报表在整体上不存在重大错 报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是 错误导致。
5注册会计师应当在整个审计过程中保持职业 怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可 能性，并应当意识到，可以有效发现错误的 审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错
七、风险评估结果汇总表－由四张表格组成
1、识别重大风险错报风险汇总表 2、财务报表层次风险应对方案表 3、特别风险结果汇总及应对措施表 4、对重要账户和交易采取的进一步审计程序
（计划矩阵）
八、总体审计策略－内容
1、审计பைடு நூலகம்围 2、审计业务时间安排 3、影响审计业务的重要因素 4、人员安排 5、对专家或有关人士的利用（如有）
2、控制测试程序表：记录控制测试程序 3、记录控制测试过程
十、实质性程序工作底稿
1、每个项目必须有的工作底稿：审定表；有 期初余额、本期方发生额和期末余额的明细 表（需结合总所的要求）
2、每个项目的分析性程序（新执业准则的特 点）
3、每个项目揭示风险后，满足附注的要求即 可
十、其他项目工作底稿－舞弊风险评估与应付 一）准则相关规定：