审计工作底稿专题培训.ppt
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《审计工作底稿》PPT课件
专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
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12
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
• 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 • 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，
应当考虑下列因素： • 1.被审计单位的规模和复杂程度； • 2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）； • 3.识别出的重大错报风险（高、低）； • 4.已获取审计证据的重要程度； • 5.识别出的例外事项的性质和范围； • 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定
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• 二、审计档案的结构 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿
归整为审计档案。
类 别
特征
内容
永久 性档 案
内有工等容长作相期具对使有稳用重定价大（ 值 影变（响动对和较以直少后接）审作、计用）如要重营合要业同资执 及产照法的、律产章性权程文证、件书重、等
当期 档案
内容每年变动、仅供本次审计 使用或下次审计参考等
第十二章 审计工作底稿
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1
第一节 审计工作底稿概述
• 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计
计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审 计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的 审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程， 也反映整个审计过程。
结论时作出的重大职业判断。
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5
三、审计工作底稿的编制要求
• （二）有经验的专业人士的含义：
• 是指会计师事务所内部或外部的具有审计 实务经验，并且对下列方面有合理了解的 人士：
审计课程-审计工作底稿PPT共69页
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢Байду номын сангаас！
审计课程-审计工作底稿
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
注册会计师审计工作底稿专题培训61页PPT
2019/11/15
3
行业规范
《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》 《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工
作底稿（试行）》 《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》 《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会
计报表审计（试行）》
2019/11/15
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什么是审计工作底稿
2019/11/15
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续
2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按 股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未 审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐、 明细账核对相符；审定数，通过审计测试调整 过入，并计入试算平衡表。（P221）
3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定 表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司 核对。（P222）
注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资 明细表。短期投资与投资收益审计工作底稿 （F33－1）的勾稽关系；短期投资－委托贷款 与委托贷款审计工作底稿（F10－1）的勾稽关 系。
2019/11/15
20
短期投资跌价准备审计工作底稿
1.程序表。（P223） 2.审定表。（P224） 检查被审计单位短期投资跌价准备的计提
注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结 果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审 计工作底稿。
——《独立审计基本准则》第十五条
审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中 形成的审计工作记录和获取的资料。
——《独立审计具体准则第6号》第二条
2019/11/15
5
审计工作底稿的种类
综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作， 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
十四审计工作底稿PPT课件
➢ 《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》，“第十 四条 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查 结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成间的对比
独立审计具体
审计准则第1131号-
注释
准则第6号 –
审计工作底稿
审计工作底稿
（“新准则”）
（“旧准则”）
第一节 概述
❖ 本准则的制定背景和目的 ❖ 本准则的框架和内容 ❖ 本准则与其他准则的关系 ❖ 新旧准则之间的对比
第一节 概述
一、本准则的制定背景和目的
审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对 审计工作的记录贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全 过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（“审计 准则”）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作 底稿是非常重要的。
第一节 概述
二、本准则的框架和内容
❖ 本准则共6章24条 ❖ 第一章“总则”（第一条至第六条） ❖ 第二章“审计工作底稿的性质”（第七条至第八条） ❖ 第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条） ❖ 第四章“审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条） ❖ 第五章“审计报告日后对审计工作底稿的变动”（第二十三条） ❖ 第六章“附则”（第二十四条）
❖增加了在归档期间和审计报告日 后对底稿的变动要求。
存在形 无此规定 式
可以以纸质、电子 或其他介质形式存 在
第一节 概述
记录识别特征 记录重大事项
旧准则 无此规定
新准则 要求记录特定项目或事项的识别特征
要求记录“与形成和发 表审计意见有关的所有 重要事项”
提出“重大事项”的范围，并要求考 虑编制“重大事项概要”
第一节 概述
与质量控制准则的关系
独立审计具体
审计准则第1131号-
注释
准则第6号 –
审计工作底稿
审计工作底稿
（“新准则”）
（“旧准则”）
第一节 概述
❖ 本准则的制定背景和目的 ❖ 本准则的框架和内容 ❖ 本准则与其他准则的关系 ❖ 新旧准则之间的对比
第一节 概述
一、本准则的制定背景和目的
审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对 审计工作的记录贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全 过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（“审计 准则”）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作 底稿是非常重要的。
第一节 概述
二、本准则的框架和内容
❖ 本准则共6章24条 ❖ 第一章“总则”（第一条至第六条） ❖ 第二章“审计工作底稿的性质”（第七条至第八条） ❖ 第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条） ❖ 第四章“审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条） ❖ 第五章“审计报告日后对审计工作底稿的变动”（第二十三条） ❖ 第六章“附则”（第二十四条）
❖增加了在归档期间和审计报告日 后对底稿的变动要求。
存在形 无此规定 式
可以以纸质、电子 或其他介质形式存 在
第一节 概述
记录识别特征 记录重大事项
旧准则 无此规定
新准则 要求记录特定项目或事项的识别特征
要求记录“与形成和发 表审计意见有关的所有 重要事项”
提出“重大事项”的范围，并要求考 虑编制“重大事项概要”
第一节 概述
与质量控制准则的关系
《审计工作底稿》课件
归档分类
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计工作底稿PPT课件
• 上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项
目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以 及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不 用意见）的解决情况。
• 记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不 一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些矛盾或不一 致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。但 是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师 需要保留不正确的或被取代的资料。例如，某些信息初步显示与针对 某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师发现这些信 息是错误的或不完整的，并且初步显示的矛盾或不一致可以通过获取 正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误 或不完整的信息。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是
三、审计工作底稿的编制
（一）影响工作底稿结构和内容的因素
1.实施审计程序的性质
通常不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性 质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、 内容和范围的审计工作底稿。 (询证函及回函图片无错报)
2.已识别的重大错报风险
识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会 计师实施的审计程序与获取的审计数据不尽相同。
5
• （1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计 师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
• （2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以下的所有项目 的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识 别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。
• （3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过 记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以 及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不 用意见）的解决情况。
• 记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不 一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些矛盾或不一 致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。但 是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师 需要保留不正确的或被取代的资料。例如，某些信息初步显示与针对 某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师发现这些信 息是错误的或不完整的，并且初步显示的矛盾或不一致可以通过获取 正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误 或不完整的信息。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是
三、审计工作底稿的编制
（一）影响工作底稿结构和内容的因素
1.实施审计程序的性质
通常不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性 质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、 内容和范围的审计工作底稿。 (询证函及回函图片无错报)
2.已识别的重大错报风险
识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会 计师实施的审计程序与获取的审计数据不尽相同。
5
• （1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计 师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
• （2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以下的所有项目 的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识 别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。
• （3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过 记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
审计工作底稿专题培训之一
l 1.程序表。（P248） l 2.审定表。（P249）
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2020/11/17
审计工作底稿专题培训之一
投资收益审计工作底稿
l 1.程序表。（P302） l 2.审定表。（P303） 分别短期投资、长期股权投资、长期债权
投资和 委托贷款列示，注意与前四项审 计工作底稿的勾稽关系。（通过交叉索 引或审计说明反映）
l 1.程序表。(P276) l 2.审定表。(P277) 主要涉及融资租赁和补偿贸易两种情形。
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2020/11/17
审计工作底稿专题培训之一
未确认融资费用审计工作底稿
l 1.程序表。(P255) l 2.审定表。(P256) 关注摊销方法是否合理，并与“长期应付
款” 和“财务费用”审计工作底稿相勾稽。
业务助理人员形成的底稿逐页复核； l 部门经理（或签字注册会计师）--一般复核，
对重要会计帐项、重要审计程序、审计调 整事项复核； l 主任会计师（或合伙人）--重点复核。 （见“复核及批准汇总表”P28-29）
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2020/11/17
审计工作底稿专题培训之一
审计工作底稿的管理
l 整理、归档 l 所有权与保管 l 保密与调阅
•审计差异 •试算平 •审计调整 •调整表 •衡表
•已审 •会计 •报表
•审定数
•未审会计 •报表
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•各会计报表 •项目审计工
•作底稿
2020/11/17
•审计差异 •调整表
•试算平 •衡表
•已审会计 •报表
审计工作底稿专题培训之一
审计工作底稿的复核
l 建立三级复核制度 l 项目经理（或项目负责人）--详细复核，对
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2020/11/17
审计工作底稿专题培训之一
投资收益审计工作底稿
l 1.程序表。（P302） l 2.审定表。（P303） 分别短期投资、长期股权投资、长期债权
投资和 委托贷款列示，注意与前四项审 计工作底稿的勾稽关系。（通过交叉索 引或审计说明反映）
l 1.程序表。(P276) l 2.审定表。(P277) 主要涉及融资租赁和补偿贸易两种情形。
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2020/11/17
审计工作底稿专题培训之一
未确认融资费用审计工作底稿
l 1.程序表。(P255) l 2.审定表。(P256) 关注摊销方法是否合理，并与“长期应付
款” 和“财务费用”审计工作底稿相勾稽。
业务助理人员形成的底稿逐页复核； l 部门经理（或签字注册会计师）--一般复核，
对重要会计帐项、重要审计程序、审计调 整事项复核； l 主任会计师（或合伙人）--重点复核。 （见“复核及批准汇总表”P28-29）
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2020/11/17
审计工作底稿专题培训之一
审计工作底稿的管理
l 整理、归档 l 所有权与保管 l 保密与调阅
•审计差异 •试算平 •审计调整 •调整表 •衡表
•已审 •会计 •报表
•审定数
•未审会计 •报表
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•各会计报表 •项目审计工
•作底稿
2020/11/17
•审计差异 •调整表
•试算平 •衡表
•已审会计 •报表
审计工作底稿专题培训之一
审计工作底稿的复核
l 建立三级复核制度 l 项目经理（或项目负责人）--详细复核，对
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2021/1/23
3
行业规范
《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》 《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工
作底稿（试行）》 《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》 《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会
计报表审计（试行）》
2021/1/23
4
什么是审计工作底稿
注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结 果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审 计工作底稿。
共涉及项目8个 短期投资 短期投资跌价准备 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托贷款 委托贷款减值准备 投资收益
2021/1/23
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短期投资审计工作底稿
1.程序表。即“短期投资具体审计计 划”，明确具体审计目标和审计程序。 项目经理根据审计计划和了解的情况， 可在印好的程序表上增加或减少一些审 计程序，并确定审计重点。实际执行情 况可在审计程序表“适用与否”栏做简 单说明，并注明实质性测试工作底稿索 引号。（P220）
注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资 明细表。短期投资与投资收益审计工作底稿 （F33－1）的勾稽关系；短期投资－委托贷款 与委托贷款审计工作底稿（F10－1）的勾稽关 系。
8
审计工作底稿的编制要求
内容： 资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确 形式： 要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰
2021/1/23
9
审计工作底稿的勾稽关系
各会计报表项目审计工作底稿与被审计 单位会计报表之间的勾稽关系，通过核 对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；
各会计报表项目之间审计工作底稿的勾 稽关系，通过交叉索引及备注说明等形 式反映；
注册会计师审计工作底稿专题培训
筹资与投资循环
2021/1/23
1
讲义目录
概述 投资项目审计工作
底稿 筹资项目审计工作
底稿 其他相关项目审计
工作底稿
2021/1/23
2
概述
行业规范 什么是审计工作底稿 审计工作底稿的种类 审计工作底稿的作用 审计工作底稿的基本内容 审计工作底稿的编制要求 审计工作底稿的勾稽关系 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的管理 审计工作底稿体系
各会计报表项目审计工作底稿与试算平 衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调 整表和试算平衡表反映。
2021/1/23
10
审计工作底稿勾稽关系流程图
未审 会计 报表
未审会计 报表
2021/1/23
未审数
审计差异 审计调整 调整表
试算平 衡表
已审 会计 报表
审定数
各会计报表 项目审计工
作底稿
审计差异 调整4
筹资与投资循环审计工作底稿体系
1.符合性测试 2.实质性测试 1) 按资产、负债、损益项目排列编号； 2) 分程序表、审定表、明细表或测试表三
个层次。以第一、二层次为主，重要项 目增加了第三层次。
在审计实务中，注册会计师往往根 据审计项目繁简程度，利用专业判断， 自行开设审计工作底稿。
2021/1/23
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审计工作底稿的管理
整理、归档 所有权与保管 保密与调阅
2021/1/23
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审计工作底稿体系
将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细分 为七类：
综合类工作底稿 业务类工作底稿
销售与收款循环 购货与付款循环 生产或服务循环 筹资与投资循环 货币资金和特殊项目审计
2021/1/23
15
符合性测试-筹资与投资循环
包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度 “授权、核准、执行、记录”的穿行测试。
投资方面：
重大的对外投资是否经董事会批准？有无与被 投资单位签订投资合同、协议？（查阅、复印 董事会有关决议及投资合同、协议）
权益法核算时，被投资单位的会计报表是否经 过审计？持股比例达到50%以上的控股子公司 是否纳入合并会计报表范围？（查阅被投资单 位会计报表、验资报告、资产评估报告及审计 报告）
2021/1/23
19
续
2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按 股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未 审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐、 明细账核对相符；审定数，通过审计测试调整 过入，并计入试算平衡表。（P221）
3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定 表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司 核对。（P222）
试算平 衡表
已审会计 报表
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审计工作底稿的复核
建立三级复核制度
项目经理（或项目负责人）--详细复核，对 业务助理人员形成的底稿逐页复核；
部门经理（或签字注册会计师）--一般复核， 对重要会计帐项、重要审计程序、审计调 整事项复核；
主任会计师（或合伙人）--重点复核。
（见“复核及批准汇总表”P28-29）
业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶段 执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。
备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中形 成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作 底稿。
2021/1/23
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审计工作底稿的作用
注册会计师形成审计结论、发表审计意 见的直接依据；
解脱或减轻注册会计师的审计责任、评 价或考核注册会计师专业能力与工作业 绩的依据；
——《独立审计基本准则》第十五条
审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中 形成的审计工作记录和获取的资料。
——《独立审计具体准则第6号》第二条
2021/1/23
5
审计工作底稿的种类
综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作， 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
投资前景预测及投资回报率分析？
2021/1/23
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续
筹资方面： 重大借款和筹资行为及抵押、担保是否
经董事会批准？有无借款合同协议？ （复印董事会有关决议、有关借款合同、 协议） 筹资费用的测算（包括利息费用的测试、 查阅有关股利分配的决议），并进行资 金成本分析？
2021/1/23
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投资项目审计工作底稿
为审计质量控制与质量检查提供了可能；
对未来的审计业务具有参考备查价值。
2021/1/23
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审计工作底稿的基本内容
被审计单位名称 审计项目名称 会计期间或截止日 审计过程记录 审计标识 审计结论 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项
2021/1/23