税收筹划案例教学文稿

一．某集团企业2012年和2013年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案：

第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区。

第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区。

第三套方案是2012年底通过省级民政部门捐赠10万元，2013年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：

分析：

方案1：该企业2012年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。

方案2：该企业2012年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元［（100-100×12%）×25%］。

方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2012年和203年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。2012年和2013年每年应纳企业所得税均为22.5万元［（100-10）×25%］。

二．某设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬3万元。该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员的税负变化。

[分析]方案一：一次性支付3万元。

税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2万～5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税为：应纳税所得额＝30000×（1－20％）＝24000（元）

应纳税额＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元）

或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）

方案二：分月支付，每次应纳税额为：

（3000－800）×20％＝440（元）

10个月共负担税款＝440×10＝4400（元）

该设计人员可以少纳税：5200－4400＝800（元）

虽然由于分次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。

三.利华公司和爱华公司均为宏大集团公司的下属子公司，预计利华公司在2010年盈利3000万元，而爱华公司预计2010年将亏损2000万元。集团公司经过税务筹划，作了以下业务经营性调整，将利华公司的一个有年盈利2200万元能力的独立生产车间出租给爱华公司，并向爱华公司收取300万元的租赁费，假设利华公司与爱华公司的所得税率均为25%，请对集团公司税务筹划前后的纳税情况作具体分析说明。

未筹划前：

利华公司应纳所得税=3000×25%=750万元

爱华公司因亏损2000万元，不缴纳所得税

集团公司应缴所得税=750万元

筹划后：

利华公司应缴所得税=（3000-2200+300）×25%=275万元

爱华公司应纳税所得额=2200-2000-300=-100万元，因仍亏损，不缴纳所得税

集团公司应缴所得税=275万元

由此可见，通过筹划，宏大集团在这笔租赁业务上，减轻税收负担475万元（750-275）

四.唐女士为南京市一自由职业者，主要从事绘画创作和写作。2008年11月：

1.为康力食品公司设计系列产品的外包装，收入4.8万元；

2.与某出版社洽谈出版个人书画集，预计稿费收入7000元；

3. 为本市青少年活动中心书法绘画班上课，课酬为每月4 500元；

4. 国债利息收入3 000元；

5．一幅画作获市文化馆举办的书画比赛二等奖，奖金收入4 000元，唐女士打算全部捐赠出去，向社会献爱心。请为唐女士做出个人所得税的税收筹划。

唐女士的个人收入涉及的项目很多，包括劳务报酬收入、稿酬收入、利息收入、偶然收入，另外还涉及捐赠。在为其进行税收筹划时，既要针对每一个项目进行精心筹划，也应将所有项目以及纳税人的某些意愿(捐赠)一并考虑进行综合筹划。

为康力食品公司设计产品外包装的4.8万元收入属于劳务报酬收入。按照税法规定，劳务报酬所得是按次纳税的，以一个月取得的收人为一次，而且对劳务报酬所得一次收入畸高的，还要实行加成征收。唐女士的劳务报酬应纳税所得为38 400元［48 000×(1－20％)]，若一次性取得收入必然面临加成征收的重负，因此，对于这4.8万元的劳务报酬收入可以采取一次收入多次支付的办法，与康力公司商量4.8万元的劳务报酬分12个月支付，每个月支付4 000元，这样免除了一次收入畸高的加成征收。

(1)如果唐女士一次性取得收入：

应纳税所得额＝48 000×(1－20％) ＝38 400(元)

应纳个人所得税额＝38 400×30％一20 000＝9 520(元)

(2)如果唐女士分次取得收入：

每月应纳个人所得税额＝(4 000－800)×20％＝640(元)

12个月应纳个人所得税总额＝640×12＝7 680(元)

(3)分次取得收入后梅先生少纳税额＝9 520－7 680＝1 840(元)

对于4.8万元的劳务报酬收入，唐女士应与康力公司商量分12次取得，这样既能减轻唐女士的税负，同时也使康力公司避免一次性支付较高费用，减轻了其经济负担。

2.出版个人书画集的7000元收入属于稿酬收入。按照税法规定，稿酬所得也是按次纳税的，若能使一次收入变成多次收入，就能增加扣除的费用。由于不同的作品分开计税，梅

先生只需将个人书画集分成上、下两册出版，每册稿费3 500元就能减轻其税收负担。

(1)如果唐女士一册出版：

应纳个人所得税额＝7000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝784(元)

(2)如果唐女士分上、下两册出版：

每本书稿酬应纳个人所得税额＝（3500-800）×20％×(1－30％)＝378(元)

系列丛书应纳个人所得税税额合计＝378×2＝756(元)

(3)分册出版后唐女士少纳税额＝784－756＝28(元)

唐女士应与出版社商量分上、下两册来出版其个人书画集。

3.为青少年宫绘画班上课的每月4 500元的课酬属于劳务报酬收入。按照税法规定，劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，对于一次收入畸高的，可以加成征收，实际上相当于适用20％、30％、40％的三级超额累进税率，而工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率，可见，工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负是不同的。

工资、薪金所得与劳务报酬所得同是劳动所得，二者的区别仅在于是否存在雇佣关系。

(1)如果唐女士与青少年宫存在雇佣关系，按工资、薪金所得项目纳税：

应纳个人所得税额＝(4 500－3500)×3％＝30(元)

(2)如果唐女士与青少年宫不存在雇佣关系，按劳务报酬所得项目纳税：

应纳个人所得税额＝4 500×（1－20％）×20％＝720(元)

(3)存在雇佣关系比不存在雇佣关系少纳税额＝720－30＝690(元)

唐女士应与青少年宫签订劳动合同，这样唐女士就成为青少年宫的一名兼职教师，每月的讲课费就成了唐女士因兼职而取得的工资，按工资、薪金所得项目征税，于是税负获得减轻。

4.国债利息收入3 000元属于利息所得。按照税法规定，国债利息收入免税,3 000元的利息收入不用纳税。另外，唐女士还可以继续以购买国债和国家发行的金融债券的方式，这既是一种投资，同时也可以享受利息免纳个人所得税的税收优惠。

5．画家获市文化馆举办的书画比赛的奖金收入5 000元属于偶然所得。根据税法规毒，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可免税，唐女士获得的4 000元奖金收入不在免税之列，故应纳税。但唐女士打算将4 000元奖金收入全部捐赠出去，向社会献爱心，就又有了税收筹划的空间。

税法规定，公益、救济性质的捐赠，允许税前扣除未超过其申报的应纳税所得额的30％的部分，而非公益、救济性捐赠，不允许扣除；另外，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、向红十字事业、对公益性青少年活动场所的捐赠以及个人向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，税法特别规定允许在计算个人所得税时全额扣除。

唐女士的捐赠，应选择可以全额扣除的捐赠方向，这样，4 000元的偶然所得就不用缴纳个人所得税了。