第四章：帐户和借贷记帐法的具体运用3

第四章：帐户和借贷记帐法的具体运用第一节资金筹集核算（P66 ）一、资金筹集的主要业务资金筹集(Financing)就是企业根据其生产经营、对外投资和调整资金结构的需要，通过投资渠道和资金市场，运用筹资方式经济有效地筹措和集中资金。

1 反映资金筹集方式。

2 反映资金筹集而引起的资产和权益变化情况。

二、资金筹集方式(Financing Tools)1 直接吸收投资2 发行股票3 发行债券4 向银行和其他金融机构借入资金5 商业信用三、投资人投入资本的核算㈠投资人投入资本的渠道和形式投资人投入资渠1 投资人投入资本的渠道国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资2 投资人投入资本的形式货币投资、实物投资、无形资产投资等㈡投资人投入资本的计价应按投资人实际投入资本数额入账。

1 货币资金形式投资：应按实际收到的款项作为投资者的投资入账。

2 实物资产形式投资：应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐。

3 无形资产形式投资：应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。

㈢投资人投入资本的核算1 应设置和运用的帐户―实收资本‖⑪用途：用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果的情况。

⑫帐户性质：所有者权益帐户⑬帐户结构实收资本期初余额：减少额增加额期末余额：贷方：实际收到投资人投入企业的货币资产、实物资产、无形资产而引起的资本增加金额。

借方：投资人收回资本而引起的资本减少金额。

余额：在贷方，企业收到投资人投入的资本的期末总额。

•⑭明细帐户设置：按投资者设置2 核算核算实例：例1：国家对某企业投资100 000元，款项存入银行。

编制的会计分录：借：银行存款100 000贷：实收资本100 000例2：企业收到某公司作为投资而投入的设备一台，该设备原值为60 000元，已提折旧25000元，双方协商作价为40 000元。

编制的会计分录：借：固定资产60 000贷：累计折旧20 000贷：实收资本40 000四、银行借款的核算㈠借款的种类短期借款、长期借款1 短期借款：企业借入的归还期在一年以内的借款，如：临时借款和周转借款。

2 长期借款：借入的归还期在一年以上的各种借款。

企业借入的资金必需按照合同约定的用途正确使用，按规定支付利息并到期还本。

㈡银行借款核算1 账户的设置短期借款、长期借款、财务费用、预提费用等。

⑪短期借款①用途：用来核算企业借入期限在一年以内的各种借款。

②账户性质：属于负债类账户③账户结构：贷方：登记借入的各种短期借款；借方：登记已归还的借款；期末余额：在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。

④明细账户设置：按债权人和借款种类设置明细账户。

⑫长期借款核算方法与短期借款一致⑬财务费用、预提费用核算借款利息（以后详述）2 核算实例例3：某企业于2月1日向银行借入款项一笔50 000元，期限为6个月，年利率7.2％，所得款项存入银行(假定到期一次还本付息)。

⑪2月1日，借款时编制的会计分录：借：银行存款50000贷：短期借款50000⑫2月末预提本月负担的借款利息300元(50 000×7.2％÷12×1=300)会计分录：借：财务费用300贷：预提费用300⑬7月31日，以银行存款归还借款并支付全部利息1800元(300×6)。

7月31日编制的会计分录：借：短期借款50 000预提费用 1 800贷：银行存款51 800例4：某企业于1月1日向银行借入款项一笔50万元，期限为3年，年利率8％，所得款项直接购入设备一台。

购入时分录：借：固定资产（在建工程）500 000贷：长期借款500 000第二节生产准备核算一、生产准备阶段的主要业务1 固定资产的购置业务2 材料采购业务3 材料采购成本的计算。

二、固定资产购人业务的核算㈠固定资产的含义（第二章已阐述）㈡固定资产的价值构成：企业为购进某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

⑪固定资产的购买价款⑫包装费、运杂费、保险费⑬安装成本㈢固定资产购入业务的总分类核算1、应设置和运用的账户固定资产、在建工程等。

⑪固定资产①用途：用来核算企业固定资产的原值及其增加和减少情况。

②性质：属于资产类账户③结构：借方：反映增加的固定资产的原始价值；贷方：反映减少的固定资产的原始价值；余额：在借方，反映企业所拥有的固定资产的原始价值。

④明细帐户设置：按固定资产的名称设置。

丁字账：⑫在建工程①用途：用来核算企业正在建造或安装固定资产发生的实际支出。

②性质：属于成本费用类账户③结构：借方：反映建造、安装固定资产过程中发生的实际支出（成本费用）；贷方：反映建造、安装完工后交付使用固定资产的实际成本（原始价值）；余额：在借方，反映正在建造、安装的固定资产发生的实际支出（成本费用）；④明细帐户设置：按工程项目名称设置。

丁字账：2固定资产购入业务的核算⑪购入不需要安装的固定资产。

例5：某企业购入不需要安装的设备一台，价款6000元，运杂费等400元，已用银行存款支付。

购入时应编制的会计分录：借：固定资产 6400贷：银行存款 6400⑫购入需要安装的固定资产。

例6：某企业购入需要安装的设备一台，价款55000元，运杂费、包装费等500元，已用银行存款支付。

购入时应编制的会计分录：借：在建工程 55500贷：银行存款 55500例7：上述设备支付按装费3000元，用存款支付。

借：在建工程 3000贷：银行存款 3000例8：设备安装完工，交付使用。

应编制的会计分录：借：固定资产 58500贷：在建工程 58500三、材料采购业务的核算（P78）㈠材料采购业务核算的主要内容1 材料货款的结算2 材料采购成本的计算（包括各种采购费用的分摊）3 材料的验收入库㈡材料成本的构成和采购成本的计算1 材料成本的构成采购过程应支付的款项：买价增值税运杂费材料成本的构成内容：⑪材料买价：供应单位的发票价格⑫采购费用：因采购材料而发生的费用⑫采购费用：①运杂费：运费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。

②运输途中的合理损耗。

③材料入库前挑选整理费：包括挑选整理中发生的损耗、扣除回收的下脚废料价值。

④购入材料负担的其他费用（如进口材料的关税）注意：购买材料支付的增值税不能计入材料的成本中，因为增值税是价外税，其实际承担者不是企业，而是消费者。

2材料采购成本的计算⑪分配费用的基本计算方法①直接费用：凡能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应直接计入该种材料的成本中。

如：各种材料的买价属于直接费用。

又如：运输甲材料的运费，直接计入甲材料的采购成本中。

②间接费用：凡不能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应先采用一定方法分配后，再计入该种材料的成本中。

⑫间接费用的分配方法①分配的标准A. 各种材料的重量比例B. 各种材料的面积比例C. 各种材料的体积比例D. 各种材料的买价比例E. 各种材料的数量比例②计算分配方法A. 分配率 = 待分配费用÷各种材料的重量（或面积、体积、买价、数量）之和B. 某种材料应分配的费用= 该种材料的重量（或面积、体积、买价、数量）×分配率③实例：例9：某企业从甲厂购入A、B、C三种材料，发票账单已到达企业，其中材料买价为21000元，增值税进项税额为3570元（各种材料具体情况见下表），共发生运费2100元，贷款和运费已用银行存款支付。

材料种类数量单价（元）金额（元）A 20吨 400 8 000B 40吨 250 10 000C 10吨 300 3 000采购费用计算分配如下：运费分配率 = 2100÷（20 + 40 + 10） = 30A材料应分摊的采购费用＝20×30＝ 600(元)B材料应分摊的采购费用＝40×30＝1200(元)C材料应分摊的采购费用＝10×30＝ 300(元)㈢材料采购业务核算设置和运用的账户1．“材料采购”账户。

⑪用途：用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本。

⑫性质：属于资产类账户⑬结构：借方：反映购入材料的买价和采购费用；贷方：反映已办完规定手续(验收入库) 而转入原材料账户的实际成本；余额：在借方，表示已付款或收到发票账单，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。

⑭明细账：按照供应单位和材料的种类，分别设置“材料采购”二级账户和三级账户。

丁字账：2．“原材料”账户⑪用途：用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况。

⑫性质：属于资产类账户⑬结构：借方：反映已验收入库材料的实际成本；贷方：反映发出材料的实际成本；余额：在借方，表示库存材料的实际成本。

⑭明细账：按照材料的类别、品种、规格分别设置材料的二级账户和三级账户，材料的明细分类账户，应详细提供有关材料的实物数量和金额。

丁字账：3．―应付账款‖账户⑪用途：用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。

⑫性质：属于负债类账户⑬结构：贷方：反映应付给供应单位的款项；借方：反映已偿还给供应单位的款项；余额：在贷方，表示尚未偿还的欠款金额。

⑭明细账：按照供应单位分别设置明细分类账户丁字账：4、―应付票据‖账户票据：概念：广义的票据,泛指各种有价证券和商业上的权利凭证,如发票,提单,股票,债券等。

狭义的票据仅指票据法所规定的票据,即出票人依照票据法签发,约定自己或委托他人无条件支付一定金额的有价证券（书面凭证）。

内容：我国票据法规定的票据包括汇票,本票和支票等票据。

汇票就是出票人委托他人于到期日无条件支付一定金额给收款人的票据，包括银行汇票和商业汇票。

商业汇票是由商业企业签发的，由付款人承兑约定到期日无条件支付一定金额给收款人的票据。

应付票据或应收票据核算的是远期的商业汇票。

银行汇票汇票业承兑汇票商业汇票票据分类：本票（远期）行承兑汇票支票―应付票据‖账户核算的是远期的商业汇票⑪用途：用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的采用商业汇票结算债务的增减变动情况。

⑫性质：属于负债类账户⑬结构：贷方：反映应付给供应单位的汇票款；借方：反映已到期支付给供应单位的汇票款；余额：在贷方，表示尚未到期偿还的汇票款。

⑭明细账：按照供应单位分别设置明细分类账户。

其丁字账类似于―应付账款‖账户。

5．―预付账款‖账户⑪用途：用来核算企业因采购材料，物资和接受劳务供应等而预支的款项，以及与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。

⑫性质：属于资产类账户⑬结构：借方：反映预付给供应单位的款项；贷方：反映与供应单位结算核销预付款项；余额：在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款金额。

⑭明细账：按供应单位分别设置明细分类账户。

丁字账：6．―应交税金—应交增值税‖账户增值税基本理论：增值税（value added tax ）：是对在商品生产与流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税。