会计基础4——7章讲义

第四章：会计凭证一、了解概念（作用）和掌握分类：1.概念和意义：P89.（1）会计凭证，简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。

只有经过审核无误的会计凭证，才能据以登帐。

因此，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一（第三种），是会计日常工作的开始。

（2）合法地取得、正确地填制和审核会计凭证的作用（意义）P90.①记录经济业务，提供记账依据；②明确经济责任，强化内部控制；③监督经济活动监控经济运行。

（1济业务发生或完成情况及明确经济责任的文字凭据。

它是会计核算中最具有法律效力的原始资料和重要依据（证明文件）。

都是也是外来原始凭证──→一次性凭证──→通用凭证（具有统一格式和使用方法）原始凭证一次凭证（大多数：收料单、领料单、入库单、出库单等）P91～96 自制原始凭证累计凭证（如：限额领料单、领料登记表）↓汇总凭证（如：工资汇总表、材料消耗汇总表等）自制原始凭证→也是专用凭证（由单位自行印制、仅供本单位内部使用）①外来原始凭证包括：发票、飞机票、火车票、银行收付款通知单等。

②自制原始凭证包括：开工单、成本计算单、退料单等。

③不能作为会计核算依据的文件和证明包括：经济合同、材料请购单、生产通知单等。

<1>原始凭证的基本内容：P97. 包括：凭证名称、填制日期、接受单位名称、经①记录要真实；②内容要完整；③手续要完备（填制单位公章、有关人员签名盖章）；④书写要清楚、规范；（具体参见教材P97、98）⑤编号要连续；⑥不得涂改、刮擦、挖补；（有错误应由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。

金额有错必须重开，不得更正）⑦填制要及时。

-注意重点掌握：第④、⑥的具体规定。

<3>掌握支票的填制：P98——102<4>原始凭证的审核内容P102、103：只有经过审核合格的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。

原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。

②对于内容不完整、填写有错误的原始凭证、应退回给有关经办人员，由其补充、更正、或重开后，在办理正式会计手续。

③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和人员有权不予接受并向单位负责人报告。

（2（又称记账凭单）是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，为此它也叫分录凭证，它是登帐的直接依据。

收款凭证（红色）专用记账凭证付款凭证（黑、蓝色）复式记账凭证转账凭证（绿色）通用记账凭证（适用于业务、凭证不多的单位、记账（分录）凭证分类其格式与转账凭证相同）借项凭证内容单一，便于汇总、便于单式记账凭证分工记账，但制证量大，且贷项凭证内容分散，不便于查账。

须注意的是：对于从银行提取现金和把现金存入银行的经济业务，只编制付款凭证、不编收款凭证，以免重复记账。

（P106、111.）收付款凭证既是登记现金、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，同时也是出纳员收付款项的依据。

为加强货币资金管理，出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收付款业务。

为避免重收重付，要在凭证记帐簿的依据。

<1>记账凭证的基本内容：记账凭证名称、填制日期、编号、摘要、会计科目及记账方向、金额、记账标记、附件张数和有关人员的签章。

<2>记账凭证的编制要求：①各项内容必须完整；②应连续编号；⑥记账凭证的错误更正：P109最后一自然段（重点）→注意与第五章的第五节相对比。

<3>记账凭证的审核内容：①内容是否真实、②项目是否齐全，有关人员的签章是否完备、③科目是否正确、④金额是否正确、⑤书写是否正确。

在审核中如发现错误，应立即查明原因，按规定加以更正。

只有审核无误的记帐凭证才能作为登记账簿的依据。

1.会计凭证的传递：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单（1）会计凭证传递的具体作用：①有利于完善经济责任制和进行会计监督。

②有利于及时进行会计记录。

（2）会计凭证传递的设计原则：会计凭证的传递关键在于其传递程序和传递时间的设计，会计凭证的联次和格式的设计合理与否也直接关系到会计凭证传递的质量。

在对会计凭证的传递进行设计时，应遵循以下原则：①要能够满足内部控制制度的需要，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

②单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

确保会计凭证传递程序的合理化、制度化和传递时间的节约。

2.会计凭证的保管：P121、122.重点掌握第1、3两点。

第五章：会计账簿一、会计账簿的概念和意义（作用）：P124.1.会计账簿是指由一定格式帐页组成的，根据已审核的会计凭证，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

为把分散在会计凭证上的大量核算资料加以集中和归类整理，以便为经营管理提供系统、完整的核算资料，就必须运用设置和登记帐簿这一会计核算的专门方法。

（第四种）2.设置和登记帐簿，是加工整理、积累、贮存会计资料的一种重要方法，是会计核算的重要环节，其作用有：①提供系统、完整的会计资料；②有效发挥会计监督职能；③是编制资产负债表的注意依据；（是连接会计凭证与会计报表的中间环节）④是进行会计分析的重要依据。

会计凭证（审核填制）─→会计账簿（登记）─→会计报表（编制）1.会计账簿的基本内容：⑴封面：账簿名称；⑵扉页：科目索引、账簿启用登记表⑶帐页：户名（科目）、日期、凭证编号、摘要、金额、页次等专栏。

2.会计账簿的启用：启用时应在封面注名单位、账簿名称（类别），并在扉页上附列“账簿启用登记表”（活页账、卡片帐应在装订成册时填列，内容见P131、132.）（1）启用订本帐应顺序编定页数，不得跳页、缺号。

（2）使用活页账应定期装订成册，之后再按实际顺序编定页码，另加账户目录。

在年度开始启用新账簿时，应把上年度的年末余额，记入新帐的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”。

3.登记账簿的规则：（1）应将凭证的各项内容逐项过入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已登账符号。

（3）账中文字、数字不要写满格，一般应占格距的1/2。

（4）登帐要用蓝黑墨水或碳素（黑）墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账除外）或铅笔。

（5）下列可用红墨水记账：①按红字记账凭证冲销错误记录；②在不设“减方”的（单向）多栏帐中，登记减少数；③在没有余额方向栏的余额栏内登记负数余额；④其他。

（6）应连续登记，不得跳行、隔页；否则，应将空行、空页划线注销。

（7）结出余额后，应在“借或贷”栏内注明余额方向（“借”或“贷”）无余额的应在“借或贷”栏内写“平”，并在“余额”栏写“Q”（8）每页登记完毕时，应结出自本期（日、月、年）初至本页末的发生额合计数及余额，写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”。

四、不同种类账簿的格式与登记<1>日记账：必须采用订本帐、格式有三栏式和多栏式，应按币种、银行帐号分别设置。

（1）现金日记账→由出纳员根据现金收付款凭证和银行付款凭证（提现业务）逐日逐笔序时登记、逐日结出余额并与库存现金实存数核对，做到“日清月结”（2）银行日记账→由出纳员根据银行存款收付款凭证和现金付款凭证（存现业务）逐日逐笔序时登记、逐日结出余额并与银行对账单定期核对。

<2>总分类帐：必须采用订本式账、一般采用借、贷、余三栏式，也可采用多栏式（即日记总帐）。

登记方法取决于所采用的帐务处理程序.<3>明细分类帐：一般采用活页式帐簿，也有的采用卡片帐；格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（平行式）等。

根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

四、对账：即核对帐目。

为了保证账簿记录正确性，必须进行对帐工作，以确保账证相符、账账相符、账实相符。

内容包括：①账证核对②账账核对③账实核对（P142.→重点：注意与试算平衡、平行登记和财产清查相联系）。

五、错帐更正方法：（重点）注意与P109—四、6.相对比。

（1）划线更正法──────────→纯属登帐笔误。

（2）红字（金额）更正法：①全额冲正→应借、应贷会计科目有误。

②差额冲销→仅金额多记。

（3）补充（蓝字金额）登记法─────→仅金额少记。

六、结账：就是在会计期（月、季、年）末将本期内所有凭证全部登记入账后，计算出本期发生额合计与期末余额。

结账工作是建立在会计分期前提下的，它是一项对账簿记录定期结算、了结账务的工作。

同时，它也是编制会计报表的先决条件。

（1）程序：①将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；不得为了赶编会计报表而提前结账，也不得先编会计报表后结账。

②根据权责发生制，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

③将损益类科目转入“本年利润”，结平所有损益类科目，确定本期的利润或亏损，把经营成果在帐上反映出来。

④结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

（2）种类和方法：①月结（在“本月合计”下划通栏单红线）P146——149②季结（在“本季合计”下划通栏单红线）③年结（在“本年合计”下划通栏双红线）七、账簿更换与保管：P148、149.第六章.账务处理程序一、概念：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计帐簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细账和总账、编制会计报表的程序和方法等。

二、种类：我国企业目前主要采用以下三种账务处理程序：1.记帐凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。

——三种程序的主要区别在于登记总帐的程序和方法不同。

三、具体内容：P152—158.注意：要将记账凭证账务处理程序的第5步骤分别与汇总记账凭证账务处理程序及科目汇总表账务处理程序的第5、6步骤相比较。

1.记账凭证账务处理程序：P152、153.审核据以编制据以登记据以编制（1→─→→↓据以登记↓↓↑────→相互核对①优点：简单明了，易于理解，总帐可较详细地反映经济业务的方生情况。

②缺点：登记总帐的工作量较大。

③适用于规模较小、业务量较少的单位。

2.汇总记账凭证账务处理程序：P154、155.审核据以编制据以汇总编制据以登记据以编制（3→→→→↓据以登记↓↓↑──────────→相互核对①优点：可大大简化登记总账的工作量，并且可清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。