608 602小组审计作品

（四）审计情况 （1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易， 也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会 计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5 号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。 （2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的 审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回 函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。 对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取 得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公 司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。 （3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在 2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情 况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率 较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨 询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反 《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第 12号——利用专家的工作》的相关要求。
（三）造假与违规情况 2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定， 公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元， 其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津 广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定； 1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元； 2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。从原 料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包 括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税 文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤 这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解 体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、 徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资 格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时， 将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普 遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审 计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关 要求。 （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披 露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报 添加文字 添加文字 添加文字 添加文字 关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本 不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的 “出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现， 这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不 符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重 要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未 贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反《独立审计具体准 则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5 号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、 《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关 条款
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对比国外审计失败赔偿案例
山登公司审计失败案例
1999年12月7日，美国新泽西州法官William H. Walls判令山 登 (Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下 了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券 公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。12月17日，负 责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付 3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。 至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近
注册计师承担律责任包括民事责任行政责任 刑事责任
民事责任主要规定《注册计师》第四十二条高三文件（高民院函 [1996]56号高民院释[1997]10号 高民院释[1998]3号）《证券》第百 七十三条《公司》第二百零八条第三款等条文体规定计师错或者失候 利益相关赔偿责任注册计师轻责任仅需赔偿 行政责任刑事责任主要规定《注册计师》第39条《公司》第208、 216条《证券》第201、207、223、225、231条《刑》第229条基本 罚款停业吊销执照（计机构）故意提供虚假证明文件5期徒刑或者拘 役并处罚金 综所述计师处罚主要针故意重失重仅5徒刑银广夏案深圳勤计师事 务所财政部吊销执业资格签字注册计师刘加荣、徐林文吊销注册计师 资格证监同吊销深圳勤计师事务所证券、期货相关业务许证
所以相比国外，国内惩罚力度明显不 够，这也是导致审计漏洞的一大原因。
32亿美元。
启示：违反了哪些职业道德呢？
1.诚信 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 第八条 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题， 则不得与这些有问题的信息发生牵连： （一）含有严重虚假或误导性的陈述； （二）含有缺少充分依据的陈述或信息； （三）存在遗漏或含糊其辞的信息。 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵 连。 2. 独立性 第十条 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上 和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 第十一条 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从 整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立 性。 3.客观和公正 第十二条 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或 他人的不当影响而损害自己的职业判断。 第十三条 如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情 形，注册会计师不得提供相关专业服务。
12/21/2014
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解密：银广夏事件
中天勤审计造假原因分析
组员： 胥璞 张婷婷 唐艳英 张美燕 梁耀升 陈丽珊 黎笑形 叶雅欣
目录
背景介绍 事件解读 启示
背景介绍
为银广夏提供中介服务的深圳中天勤会计师事务所，是国内成立最早的老牌 会计师事务所之一。它由过去的蛇口中华会计师事务所（后改名为天勤所） 和深圳中华会计师事务所（后改名为中天所）合并而成。总部设在深圳，在 北京、大连、成都、合肥、漳州等地设有分所。深圳市“注协”提供的材料 表明，“中天勤”是2000年全国审计上市公司最多的一家会计师事务所。 两所合并的理由是，中国注册会计师协会曾发文要求，具有审计上市公 司资格的会计师事务所，必须拥有20名以上的证券师和40名以上的注册会 计师。 合并前的天勤事务所成立于1984年，中天事务所成立于1986年。合并 后的“中天勤”有合伙人16名，员工320余人，其中专业人员300余人，包 括执业注册会计师近100人，经批准获得证券业务资格的注册会计师40名， 特聘外籍注册会计师17人。法定代表人是原天勤所法定代表人，而原中天 所法定代表人担任中天勤的主任会计师。至银广厦案发，“中天勤”的牌子 仍未挂出，原来两家事务所仍然各自在原来的地方办公。 中天勤会计师事务所的经营规模居全国注会行业前5强，所服务的深沪 两市上市公司有几十家，其中包括深万科（资讯 行情 论坛）、北大高科 （资讯 行情 论坛）（原深安达）
银广夏事件
（一） 弥天大谎——中国安然事件 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司， 现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市 的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称 为“中国第一蓝筹股”。2001 年8月，《财经》杂志发 文本 表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝 文本 光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的 为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。 以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生 产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到 近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二 氧化碳超临界萃取设备提取
专注幻灯片设计 （二）疑点 （1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡 萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。 （2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退 税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形 成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万 元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有 抵扣完。 （3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金 和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销 售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及 回款情况。 （4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH） 只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10 万马克的一家小型贸易公司。 （5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整 单击输入标题 单击输入标题 单击输入标题 个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。 （6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年秘“消失”。