境内外商业银行会计制度异同分析
中美商业银行制度差异比较
中美商业银行制度差异比较概述：一、所有权和治理结构：在所有权方面，中国商业银行主要由国有股东控股。
国家在其中发挥着主导作用，这意味着国家对银行的经营和决策有较大的影响力。
相比之下，美国商业银行没有国家所有的股东，属于私人企业。
商业银行的所有权和治理结构主要由股东和董事会组成。
二、经营范围和产品创新：中国商业银行在过去主要提供传统的存贷款和支付结算等基本金融服务，但近年来已开始向其他领域拓展，包括信托、保险、证券等。
而美国商业银行由于市场开放程度高和金融创新环境较好，提供的金融产品更加多样化和复杂。
例如，美国商业银行发明了信用卡、债券和其他衍生品等金融工具。
三、监管和合规性：中美两国对商业银行的监管和合规性要求也存在差异。
中国监管机构主要由中国银行业监督管理委员会（中国银监会）负责，以维护金融体系的稳定和监管商业银行的经营行为。
在美国，商业银行的监管机构主要由美联储、美国联邦存款保险公司（FDIC）和国家银行业监督局（OCC）共同负责监管和监察。
四、政策支持和风险防控：五、国际合作和创新技术：中国商业银行在推进国际化经营和跨境金融合作方面取得了显著进展。
例如，中国商业银行积极参与“一带一路”倡议，并与多个国际金融机构开展合作。
在技术创新方面，中国商业银行大力推进金融科技的应用和发展，如移动支付、互联网金融等。
而美国商业银行则在全球范围内更具竞争力，并在金融科技创新方面处于领先地位，如创造了数字化银行和区块链技术等。
结论：中美商业银行制度在所有权、治理结构、经营范围、监管、政策支持、风险防控、国际合作和技术创新方面均存在差异。
这些差异主要源于两国不同的经济体制、法律环境和监管机构等因素。
随着全球金融一体化的加深，中美商业银行的差异有望进一步缩小，并相互借鉴发展经验，实现更好的合作与共赢。
从境内外会计准则差异谈我国银行财务会计改革
从境内外会计准则差异谈我国银行财务会计改革为有效地披露风险，我国监管部门要求上市的年度报告需分别经境内外会计师事务所。
近年来我国颁布与实施了一系列相关会计法规，上市银行所采取的会计政策已经基本上与国际会计准则保持一致，其中一些重要项目（包括贷款呆账准备金的计提制度、贷款利息收入的确认政策、开办费核销的处理原则等）已与国际会计惯例顺利接轨。
尽管我国银行会计准则的国际化程度有一定的改进，但与国际会计准则相比在某些项目上仍存在一定差异。
随着资本的发展和金融工具的日益丰富，对银行尤其是上市银行信息披露的要求也越来越高。
因此，分析境内外会计准则的差异，借鉴国际会计准则，有针对性地完善会计准则，对于提高银行信息质量、改善银行经营是十分必要的。
本文重点从境内外会计准则差异分析入手，分析我国银行会计准则的国际化，进而提出我国银行财务会计改革建议。
一、境内外银行会计准则的主要差异（一）票据贴现、转贴现利息收支的差异目前，国内银行办理贴现（包括同业贴现）、票据（含转贴现和再贴现）时，对利息收入和支出的确认基本上是沿用中国人民银行颁布的《支付结算会计核算手续》的有关规定办理，即：将相关的利息收入和支出全部确认为当期发生的损益。
而根据《国际会计准则》收支的确认原则与《国际会计准则第18号——收入》的规定，利息收支应考虑资产与负债的实际收益率或在时间比例的基础上确认，即将相应利息收入或支出分期推销。
（二）买入返售证券、卖出回购证券利息收支的差异根据部《金融企业会计制度》的规定，买入返售或卖出回购证券的到期价值与成交的证券款项之间的差额，作为回购利息，计入出售或回购日当期损益；并于6月21日及12月21日预提从成交日至该计息日止的利息。
但根据《国际会计准则》收支的确认原则与《国际会计准则第18号——收入》的规定，利息收支应考虑资产与负债的实际收益率或成本在时间比例的基础上确认，即将相应利息收入或支出分期摊销。
（三）短期收益的处理差异根据《金融企业会计制度》有关规定，短期投资的利息应当于实际收到时冲减投资的账面价值，处置短期投资时，应当将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损益。
上市银行财务报告境内外审计差异的影响因素分析
于境外审计 的会计报表从 ２ ０ 年 １ ０ １ 月开始 执行 《国际会计准 则第 ３ ９号一 金融工具： 确认与计量 》 此准则 中将证券投资 归类 为 ， “ 持有 至到 期 日式”及 “ 待售式 ”资产。计 划持有至到期 日的投 资资产采用直线法摊 销折溢价 ，按摊余成本 扣除减值准备后计
告 差异及其披 露 》（ 证监会计字 ［０ １０ ２ ０１６ 号 ） 中规定 ：“ 同一管理层对 同一会计期 间
上 银 财 报 外 计 异 市 行 务 内审 差 的 口 境
影 因 分 响 素 析
■ 赵 海霞 （ 东东营职 业 学院经济 系 山东东营 ２ ７ ９ ） 山 ５ ０ １
从表 ２可 以看 出 ，深发展提取 的贷款
呆 账 准 备 较 充足 ；而 浦 发 银 行 和 民 生 银 行
离国际会计准则 要求差距较大 。 ０ ０ ２ ０ 年贷 款呆账准备 的差异是导致该年度境 内外净
利 润 差 异 的 主 要
原 因。 从 ２ ０ 年 至 ０ １
贷款 呆 账准 备
变 化 ，分 析 引起 变 化 的原 因 。 本 文 选 取 深 圳 发展 银 行 （ 深 发 展 ”） “ 、 浦 发 银 行 、民 生 银 行 、招 商 银 行 ２ ０ ０ ０年 、 ２ ０ 年 、２ ０ ０１ ０ ２年 、２ ０ ０ ３年 四年 的财 务报
从 四家银行 四年 的年报 来看 ， ０ ０ ２ ０ 年 均不存在此项 差异 ， ０ １ 从２ ０ 年开始 出现此
（ ）待 出售 证 券 的 计 价 与 损 益 确 认 三
标 准
财 政部 ２ ０号文规 定应根 据贷款 的风
国内外会计准则的比较研究
国内外会计准则的比较研究在全球化的背景下，国际会计准则的统一和比较研究成为了一个重要的议题。
本文将探讨国内外会计准则的异同以及其对企业财务报告的影响。
首先，我们要明确国内外会计准则的定义和背景。
国内会计准则是指各国家根据自身国情、法律法规以及会计实践制定的规范企业财务报告的准则。
而国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）是在全球范围内制定和推广的会计准则体系，旨在促进国际财务报告的比较和统一。
国际会计准则委员会（IASC）以及国际会计准则理事会（IASB）是相关准则的制定和管理机构。
其次，我们来比较国内外会计准则的异同。
在会计处理方法方面，国内会计准则更注重实物计量，即根据物品的实际数量和质量进行计量。
而国际会计准则更注重经济计量，即根据物品的经济价值进行计量。
此外，国内会计准则较为灵活，允许企业将重要的财务信息予以披露，而国际会计准则更注重信息的完整性和可比性，要求企业按照特定模式进行披露。
再次，我们需要了解国内外会计准则对企业财务报告的影响。
国内会计准则相对较为保守，在计量方法和披露规定上有一定限制，导致企业财务报告的真实性和可比性受到一定的挑战。
而国际会计准则更加注重信息披露的透明度和可比性，可以提高企业财务报告的可信度和比较性，有助于投资者和利益相关方做出更准确的决策。
然而，企业在实施国际会计准则时面临着一定的成本和挑战，需要进行人员培训和系统改革。
最后，我们需要探讨如何解决国内外会计准则的差异和影响。
首先，各国可以通过积极参与国际会计准则的制定和修订，争取更多的话语权和利益表达。
其次，企业可以借鉴国际会计准则的理念和做法，逐步改善财务报告的质量和可比性。
此外，政府和监管机构可以加强对企业财务报告的监管和审核，提高财务报告的真实性和透明度。
综上所述，国内外会计准则的比较研究对于理解全球财务报告的趋同性和差异性具有重要意义。
通过比较，我们可以了解各国会计制度的发展和变化，为企业财务报告的编制和解读提供参考。
分析中西方商业银行的异同点,结合分析
分析中西方商业银行的异同点，结合分析一、内部控制环境差异分析：1、产权制度差异：从国外发达的市场经济国家看，商业银行采用的是现代银行法人产权制度，其主要表现为股份公司的形式，这种产权制度的主要特点可以概括为：（1）实现了产权结构的多元化、银行资本的社会化。
通过发行股票，可以筹集到数量极其庞大的资本，补充银行资本不足的状况，解决了银行发展对资本金的需求，提高了银行抗风险的能力。
（2）它有效地分解了经济上的所有权（财产终极所有权）和法人所有权（法人财产权），从而使得出资人同企业资产的实际营运相分离。
商业银行获得了独立的法人财产权形式和资格，能够自主地支配、使用、处理其实际财产和从事金融交易活动。
（3）出资人或股东的责任有限。
当银行亏损或破产时，出资人或股东只承担以出资额为限的有限清偿责任，以其投资对商业银行负责，实现了利益共享、风险共担的经济关系，对股东利益的保护、银行组织的稳定与发展都有积极的意义。
传统国有银行在产权上的特征是：（1）占有权、收益权、转让权均高度集中于国家。
（2）银行财产的非法人性。
银行不具有独立的支配法人财产的资格，从某种程序上讲，不能真正成为“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的微观主体。
政府对银行行使行长的任免权、资源的配置权、经营的监督权。
（3）经营责任的无限性。
国家惟一拥有银行的剩余索取权，同时，国家也承担银行经营的无限责任，风险全部由国家承担。
（4）产权的不可转让性。
产权边界事先被国家界定，其他产权主体不能通过市场合约依法进入，从而表明银行产权的不可转让性。
2、公司治理结构的差异：产权制度造成的“所有者缺位”使得我国商业银行治理结构与国外现代商业银行公司治理结构有明显的区别，具体表现在：（1）政府与行长之间的委托代理契约仍然是行政性的，国有商业银行仍然在政府的行政性约束之下，并不能保证其独立产权主体的法律地位和独立的经济利益，是一种非经济性的委托代理关系。
（2）在激励机制方面，主要实行的是官本位的激励机制，通过行政级别的升迁来实现激励，干部的任免、奖惩以政治觉悟、思想品德、任期政绩为主要内容，从而造成银行高级管理层注重短期政绩，实际工作中短期行为明显。
浅析中外商业银行财务管理差异及借鉴
Ｅ ＮＯＭＩ Ｔ Ｏ ＫＴ ＯＨ Ａ ＣＯ Ｃ ＯＵ Ｌ Ｏ ＨＥ Ｂ ＡＩ ＳＥ
浅析中外商业银行财务管理差异及借鉴
口 郑 勤 朴
内容 摘 要 ： 业银 行 的 财务 管理 是 提 高银 行 竞 争 力的 核 心 内容 。 通过 对 中 外 资 商业 银 行 财 务 管 理 的差 异 分 析 ． 出 了 国 商 指
因为 ２ 世 纪 ７ ０ ０年代 以来 金融 机构
从 组织架构上来说 ， 西方商业银 行财 务管理体制上 的一 大特 点 ， 就是 对其分 支机构 的财务主管 实行 “ 垂直 管理 ” “ 和 双线负责制 ” 。根据银 行规 模 的不 同 ， 级分 支机构 的财 务负责 各
人分 别 由总 部或 者地 区性 总部 的财
们通常所说的盈利性 、 安全性和 流动
性的统 一。
（ ）加 强 财 务 管 理 是 提 高 商 业 二 银 行 竞 争 力 的 需要
管 理体 系有利 于银行 资源 的优化配
置， 有利 于银行效 益的提高和风 险控 制， 通过 有效 的财务 管理 ， 不仅使 商
经 营 管 理 中的 作 用 和 地位
强的竞争力。 银 行家》 《 杂志评
出的世界 ｌ ０ ０ ０家大银行也是 按资本实 力排序 ， 穆迪对银行 评级特 别 重视银 行 的财 务状 况和 内部经营管理水 平。 商业 银 行财 务 管理 水平 的高低 ， 必然影响其 自身财务 状况。 西方发达 国家银行发展 的历史经验表 明， 科学 的财务
内商业 银 行 在 财 务 管 理 体 系、 念 、 法 手段 和 财 务 指 标 等 方 面存 在 的 问题 ， 理 方 并从 管理 理 念 、 法 、 制 、 才 的 创 新 几 个 方 体 人
国内外非营利组织财务会计的比较分析及建议
国内外非营利组织财务会计的比较分析及建议摘要：非营利组织在社会经济发展中发挥着重要的作用。
财务会计作为一种管理工具，对非营利组织的运行和发展具有重要的影响。
本文通过对国内外非营利组织财务会计的比较分析，总结了其中存在的问题和差异，并提出了相应的建议，以进一步完善非营利组织的财务管理。
一、国内外非营利组织财务会计的差异1.会计准则差异：国内非营利组织通常采用《企业会计准则》，而国外非营利组织则根据当地的会计准则进行核算。
这导致了财务报表的表达方式和内容存在一定差异。
2.公允价值计量差异：国内外非营利组织在确定资产和负债的公允价值方面存在不同的看法和处理方式。
国外非营利组织通常更加重视公允价值计量，而国内非营利组织在此方面的应用还存在一定的滞后。
3.资金来源差异：国内非营利组织的主要资金来源主要是政府拨款和社会捐赠，而国外非营利组织的资金来源更加多样化，包括政府拨款、社会捐赠、基金会捐助、企业赞助等。
这导致了国内外非营利组织在财务报表的编制和分析方面存在差异。
二、存在的问题和挑战1.财务报表透明度问题：由于国内非营利组织财务报表的透明度较低，很难为社会公众提供准确和全面的财务信息，这限制了组织的发展和合规程度。
2.财务报表准备成本较高：相比于国外非营利组织，国内非营利组织的财务报表准备成本较高，主要是由于会计制度和会计准则的不完善所导致。
3.财务分析能力不足：国内非营利组织的财务分析能力相对较弱，缺乏有效的财务分析工具和技术，这使得对组织财务状况的评估和预测不够准确和可靠。
三、改进和建议1.完善非营利组织的会计准则和制度：国内非营利组织应该积极推动完善相关的会计制度和会计准则，逐步与国际接轨，提高财务报表的可比性和国际化水平。
2.加强财务管理能力建设：非营利组织应该加强财务管理人员的培训和能力建设，提高财务分析能力和预测技术水平，更好地支持组织的决策和管理。
3.增强财务报表透明度：非营利组织应主动公开财务报表，提高透明度，接受社会公众和捐赠者的监督和审计，提高组织的合规性和可信度。
国内外会计制度对比研究
国内外会计制度对比研究近年来，全球化进程不断推动着各国经济的发展和贸易往来的加深，而会计制度作为经济发展的重要组成部分，也成为了各国政府和企业关注的焦点。
本文旨在对比国内外会计制度的异同，并探讨其对经济发展和企业治理的影响。
一、国内会计制度的特点国内会计制度是根据我国特有的法律、制度和经济环境所制定的，具有许多独特的特点。
首先，我国会计制度以“稳定性”为特点，强调历史成本为核算基础，重视保持会计信息的稳定性和连续性。
其次，我国会计制度偏向“权责统一”，即公司所有权和控制权高度集中，会计信息往往由公司主管部门或管理层完全掌控。
此外，我国会计制度也注重计算核算精度和透明度，重视合规性和真实性。
然而，我国会计制度也存在一些亟待解决的问题。
比如，在信息披露方面，由于政府主导的特点，缺乏市场化的会计准则，会计信息披露的透明度和规范性有待提高。
此外，在会计准则和审计监管方面也存在部分不足，导致会计师事务所的独立性和专业性有待加强。
二、国外会计制度的特点与国内会计制度相比，国外的会计制度在一定程度上更市场化和规范化。
例如，美国的会计制度以市场运作为导向，更关注会计信息在投资者决策和市场交易中的价值。
欧洲国家的会计制度则强调公司治理和风险管理，注重保护投资者的权益和利益相关方的利益。
在国际会计准则方面，国际财务报告准则（IFRS）作为国际通行的会计准则，也在全球范围内推动了会计制度的一体化。
越来越多的国家纷纷采用IFRS，使得跨境投资和贸易更加便利。
然而，IFRS的应用也面临一些挑战，比如存在的会计认定和计量的灵活度问题，以及在各国具体操作过程中的适应性问题。
三、会计制度对经济发展和企业治理的影响不同国家的会计制度对经济发展和企业治理具有不同的影响。
一方面，稳定的会计制度可以为企业提供一种确保财务信息真实和合规的框架，并有助于吸引投资和提高企业的竞争力。
另一方面，市场化和规范化的会计制度有助于提高透明度和可比性，为投资者提供准确的信息，促进资本市场的健康发展。
中外银行财会管理的比较与启示
中外银行财会管理的比较与启示银行的财会管理是银行核心竞争力的重要方面，如何改进我国银行现行的财务管理模式以适应外资银行的挑战，是摆在我国商业银行面前迫切需要解决的问题。
本文通过欧美等国外商业银行财会运作模式与我国国有商业银行财会管理运作模式的比较，对国有商业银行财会管理国际化进行初步探讨。
一、国外银行财会管理体制和模式国际先进的商业银行在经过市场经济的优胜劣汰的长期考验后，在财务预算管理、成本核算管理、成本控制模式、会计核算体系等方面已经逐步形成了较为科学、规范的财会管理体制和管理模式，其主要特点有：(一)科学有效的财务预算管理。
预算管理是国外商业银行财务管理的重要内容，是实现银行经营目标的重耍方法。
国际商业银行财务预算管理特点是部门、员工广泛参与、董事会集体决策，其计划性、可行性、约束力都比较强。
在预算内容方而，紧密结合银行预算期的经营管理目标，诸如股本回报率、资本利润率、资产利润率、实现利润、市场占有率等。
在预算管理流程方面，国外商业银行财务预算的编制执行由银行决策层和执行层上下紧密结合共同制定和执行。
首先，银行的决策层——董事会根据股东的收益目标要求(如股本回报率等），结合银行经营的实际情况，确定财务预算目标和预算概况；其次，各部门、各机构等银行执行层依据董事会确定的财务预算概况、预算目标，编制本部门和本机构预算草案；再次，财务部门根据董事会的财务预算概况和各部门各机构的财务预算草案，草拟财务预算方案；然后，董事会对全行财务预算方案审核修改通过；最后，财会部门将董事会通过的财务计划下达到各部门、各机构执行，并实行监督检查，在执行过程中不允许任何机构和个人随意修改变动，如需变动要经董事会讨论通过。
(二)完善的成本核算管理。
成本管理是银行财务管理的五大变量(流动性管理、利率风险管理、资本管理、信贷风险管理、成本管理)的关键变量。
国外商业银行实行成本否决制，把成本核算作为银行规划发展战略和进行微观决策的重要前提和依据。
会计与国内外市场比较
会计与国内外市场比较在当今全球化的经济背景下，会计作为一门重要的商科学科，其在国内外市场的应用和发展也备受关注。
本文将从几个方面对会计在国内和国外市场的异同进行比较和分析。
一、会计准则和制度在国内，中国采用的会计准则是《企业会计准则》，其目标是规范和统一我国企业的会计核算和报告。
而在国外，不同国家和地区会采纳不同的会计准则，比如美国采用的是美国通用会计准则（US GAAP）以及国际财务报告准则（IFRS）等。
其次，在会计制度方面，国内实行的是财务会计制度，主要关注企业自身的经济活动和财务状况。
而在国外，特别是在发达国家，会计制度更加注重企业的信息披露和透明度，以满足对外投资者的需求。
二、审计和监管机制会计审计和监管机制在国内外市场也有所不同。
在国内，由于监管力度相对较弱，企业的财务信息披露可能存在一定的不规范和不准确的问题。
而在国外，例如美国的审计机构要求对上市公司的财务报表进行强制性审计，并定期发布审计报告和意见。
另外，国外的监管机构更加注重对会计从业人员的准入和执业资格的管理，要求会计师事务所必须是独立的第三方机构，以保障审计的独立性和客观性。
三、财务报告和分析财务报告是企业向外界披露自身财务状况和经营成果的主要方式，而在国内外市场的财务报告和分析也存在差异。
在国内，由于企业的财务报表主要面向税务和监管机构，因此更注重满足法律法规和税务政策的要求。
而在国外，财务报表更注重向投资者和利益相关者提供准确、完整的财务信息，以便其做出投资和决策。
此外，在财务分析方面，国外的投资者更倾向于使用各种财务指标和比率，通过对财务报表的分析来评估企业的价值和经营状况。
相比之下，国内的财务分析更注重短期经营能力和偿债能力的评估。
四、国际交流与合作随着全球化的发展，会计在国际交流与合作中的作用日益突出。
国内的会计从业者和机构积极参与国际会计组织和标准的制定，推动国内会计准则的国际化。
同时，国内的会计师事务所也积极与国际会计师事务所开展合作，提升自身的专业水平和国际竞争力。
国内外商业银行差异化经营研究
国内外商业银行差异化经营研究近年来，国内外商业银行都在积极探索差异化经营的道路，以在激烈的市场竞争中占据优势。
本文将分析国内外商业银行在差异化经营方面的不同做法和成效。
一、差异化产品差异化产品是商业银行开展差异化经营的首要步骤。
国内外商业银行在差异化产品方面均有独到之处。
1.国内差异化产品国内商业银行主要通过创新金融产品和理财产品来实现差异化经营。
例如，部分商业银行开辟了供客户购买基金、债券等金融产品的专门窗口；采用等比例加权平均的方式计算收益，让中小投资者也能分享到高端金融产品的收益。
2.外国差异化产品外国商业银行则倾向于为具有特定职业背景或特殊需求的客户提供差异化产品。
例如，美国花旗银行提供专门为医生设计的医疗专项信用卡；荷兰银行Rabobank则为农民提供农业贷款、农付宝等专门的农业金融产品。
二、服务差异化除了差异化产品外，服务差异化也是商业银行实现差异化经营的重要手段。
国内外商业银行在服务差异化方面也有所不同。
1.国内服务差异化国内银行主要通过增加自助服务设施、推出新型移动支付方式等措施，提升客户服务体验。
例如，招商银行推出的“便民顺利宝”为客户提供停车缴费、话费充值等便民服务功能；上海浦东发展银行开发的“蝴蝶POS机”是目前市面上最小、最轻便的POS机，操作简单易用。
2.外国服务差异化外国银行则注重提供更为细致贴心、个性化的服务，将客户需要放在首位。
例如，美国花旗银行推出的“花旗优先服务”是为高净值个人客户量身定制的全方位服务；英国HSBC则为其信用卡客户提供全球接机服务和全球医疗保障服务。
三、创新营销手段创新营销手段是商业银行实现差异化经营的重要手段，也是评估银行营销能力的一项标准。
国内外商业银行在营销方面也有不同的做法。
1.国内创新营销国内银行主要通过增加宣传渠道、创新宣传方式等来提高营销效果。
例如，中国工商银行推出的“银e行深圳站”提供不同的互动体验及不同主题的展览，吸引了大量客户关注；广发银行则在地铁站等公共场所开设广告屏幕，将宣传影片展示给公众。
上市银行境内外审计差异分析(一)
上市银行境内外审计差异分析(一)会计信息的境内外差异包含有两个层次：一是会计准则的设计差异，即会计标准本身存在的国内外差异，另一是会计准则的运行差异，即会计准则在实施过程中的执行差异。
对于前者，只有通过会计准则的国际化来消除；对于后者，主要是通过提高会计人员的职业判断水平来缩小。
会计国际化的过程，实质上就是会计信息境内外差异的消除过程。
会计信息的国际化，特别是上市银行会计信息的国际化，对于稳定和繁荣金融市场，吸引国内外投资，有着极其重要的作用。
由此，如何做好上市银行的会计核算和信息披露，不仅是个会计问题，更是个金融问题。
从该种意义上说，会计改革又是金融改革的一部分。
通过深沪三家上市银行2000年度审计报告的比较分析，发现其境内外审计差异非常巨大。
可就我国上市银行会计制度或准则本身而言，与国际惯例没有太大的实质性差异，其审计差异主要表现为准则的运行差异，是由会计估计不同所致。
因此，高水准的会计准则并不能取代高质量的会计核算和会计披露，一味地强调准则本身的国际接轨，而忽视其真正的贯彻实施。
是片面的，也是有害的。
一、上市银行境内外审计差异巨大根据中国证监会上市公司监管部的要求（上市公司部函〔2001〕53号），不含B股的境内金融类上市公司年报，在经境内会计师事务所审计的同时，还须经境外国际会计师事务所审计。
而截至2000年底，在沪深两市中，除含有B股的上市公司外，银行类上市公司只有三家，即民生银行、浦发银行和深圳发展银行。
可就这三家上市银行已公布的2000年度审计报告来看，在许多报表项目上存在着较大的境内外审计差异。
为了说明问题，笔者从中选取若干报表项目的数据作比较，其差异状况如下表：注：（1）上述三家上市银行的具体数据分别来源于各自的2000年年度审计报告（2）绝对差异=境外审计数一境内审计数相对差异=绝对差异／境内审计数根据上表的数据，可以将境内外审计差异概括为以下三方面：1．财务状况方面的差异：（l）资产差异：三家上市银行的期末总资产境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为1．3％；（2）负债差异：除民生银行没有负债差异外，其他两家银行的期末负债境内审计数都大于境外审计数，三家上市银行的平均差异率为0．4％；（3）股东权益差异：三家上市银行的期末股东权益境内审计数都大于境外审计数，其平均差异率为13.5％；（4）每股净资产差异：三家上市银行的期末每股净资产境内审计数都大于境外市计数，其平均差异率为14％。
国有商业银行与外资商业银行的比较分析
国有商业银行与外资商业银行的比较分析国有商业银行与外资商业银行的比较分析摘要：本文通过分析我国国有控股商业银行与外资银行的发展情况，比较国有控股商业银行与外资银行的优势和劣势，据此提出我国国有商业银行提高自身核心竞争力的策略。
关键词：国有商业银行外资银行竞争力一、国有控股商业银行与外资银行的发展现状（一）国有控股商业银行的发展情况我国国有商业银行近年来得到了快速的发展，截至2010年年底，我国国有商业银行金融机构共有法人机构3769家，营业网点19.6万个，从业人员299.1万人，数量取得了大幅度的增加。
（二）外资商业银行发展情况随着经济全球化的加深，伴随金融危机带来的影响，外资商业银行在中国凭借其金融创新产品、高质量的服务与灵活的发展策略获得了大量的客户，给国有商业银行带来了巨大的压力，在中国取得了迅猛发展。
截至2010年底，有45个国家和地区的185家银行在华设立了216家代表处，14个国家和地区的外国银行在华设立了37家外商独资银行（下设分行223家）、2家合资银行（下设分行6家，附属机构1家）、l家外商独资财务公司，25个国家和地区的74家外国银行在华设立90家分行。
其中，台湾土地银行、第一商业银行、合作金库银行和彰化银行成为首批进入大陆地区设立分行的台资银行。
截至20lO年底，44家外国银行分行、35家外资法人银行获准经营人民币业务。
56家外资银行获准从事金融衍生产品交易业务。
这些外资银行大部分集中在深圳、上海、北京、天津、广州等地。
在华外资银行资本充足，拨备充足，流动性充足，资产质量较高，主要的指标略高于监管部门要求。
二、国有商业银行与外资商业银行的优劣势分析（一）国有控股商业银行的优劣势分析我国国有控股商业银行在经营中与国内外资商业银行相比存在一定的优势与劣势。
其中，国有商业银行的优势包括：具有良好的业务基础，具有强大的银行网络优势；对我国经济的影响力巨大。
此外，与外资商业银行相比，具有巨大的本土优势；在本币的经营业务上具有优势，可以在对外资银行的市场竞争中主动参与。
国内外会计制度对比及制度设计环境分析
作为对进行会计工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件的会计制度，在经济发展和会计工作的正常开展中发挥着重要作用。
因此，加强对会计制度的研究是十分必要的。
本篇论文主要包括三个部分：第一部分介绍会计制度的重要性；第二部分通过与法国会计制度的对比分析论证会计制度受国家基本国情、法律体系、经济条件等外在因素影响，中国的会计制度改革当前应更多地借鉴“欧洲大陆体系”，而非“英美体系”；第三部分结合中法两国会计制度的比较，对会计制度设计环境进行深层次分析，并结合我国当前会计制度的现状，提出建设性意见。
写这篇文章的主要目的是进一步深化我国会计改革，完善与市场经济相适应的会计制度体系。
【关键词】：会计制度、会计准则、企业会计制度、法国、欧洲大陆体系第一章、会计制度重要性分析 (4)第一节、会计制度的性质 (4)第二节、中国会计制度变迁的特征分析 (4)第三节、会计制度和我国经济发展的关系 (6)第二章、国内外会计制度的对比 (7)第一节、我国的会计环境和会计制度 (7)第二节、与法国会计制度的对比 (8)第三章、制度设计环境分析 (10)第一节、影响会计制度设计的因素 (10)第二节、我国现行会计制度适用性分析 (12)第四章、对我国会计制度设计的一些建议 (13)第五章、结论 (14)前言我国于80年代开始会计制度改革，90年代随着市场经济的逐步建立和完善，会计制度改革进入了一个高潮期，分别于1992年下半年发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》，以及13个行业的会计制度，并于1993年1月1日开始实施。
2000年12月29日制定《企业会计制度》，并于2001年1月1日开始在股份有限公司范围内实施。
这些会计制度的改革为市场经济的健康发展起到了基础性作用。
但是随着经济全球一体化进程的加快，我国会计制度的不适应性显露出来。
本文将在评述会计制度重要性的基础上，通过中法两国会计制度的对比，并对我国会计制度设计环境进行分析，力求发现我国会计制度的不足之处，并为我国会计制度的改革和发展提出自己的一些建议。
我国上市银行年报境内外审计的差异及原因
我国上市银行年报境内外审计的差异及原因一、上市银行年报境内外审计差异的现状分析根据已经公布的2000年度和2001年度审计报告，笔者发现深圳发展银行、浦东发展银行和民生银行三家上市银行的境内外审计的财务报告存在着很多不同。
下面将这三家上市银行的主要会计数据进行比较，以便于进一步分析双重审计存在的主要差异和造成这些差异的主要原因。
由于境内外审计差异集中在构成利润表的会计科目上，因此笔者以净利润作为主要的分析对象进行详细分析。
从上表看出：境内外双重审计差异主要集中在反映经营情况的项目上，由此产生的净利润的差异总额2001年总计为-104412千元，远低于2000年的-552101千元。
但是从影响差异的项目上看，2001年却新增加了衍生金融工具。
外币末分配利润折算差和交易证券3项。
二、上市银行境内外审计差异原因分析造成境内外双重披露差异的项目包括会计政策差异、会计估计差异和由此产生的所得税费用影响。
会计政策差异又具体包括表内应收利息核算期限、开办费的摊销期限和拆放同业利息收入及部分短期投资收益的核算原则等等。
而会计估计差异则主要体现在贷款呆账准备金上。
1、例息收入的核算期限和核算原则。
这一点浦东发展银行连续两年都有出现，2000年为102631千元，2001年为103206千元，虽然这两年的数额相差不大，但在这两年差异合计中所占的比例却有所提高，由2000年的18.59％跃到2001年98.84％，成为2001年三家上市银行双重审计差异中的主要影响因素。
从利息收入的核算期限的境内外规定上看，境内报表按财政部《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》（财会［2000」20号）和财政部《关于金融企业应收利息核算办法的通知》（财会[2001]25号）的规定确认和计量，“贷款到期（含展期）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的应收本收利息收入，在贷款到期90天后仍未收回时，或在应收未收利息，逾期90天后仍未收到时，冲减当期利息收入，转作表外核算。
中西方银行财务管理的差异分析
中西方银行财务管理的差异分析商业银行的财务管理是提高银行竞争力的核心内容。
以“利润最大化”和“股东财富最大化”为宗旨，现代商业银行正在不断创新经营理念，加强财务管理特别是全面成本管理，从而提高经济效益。
西方商业银行在长期的发展过程中，建立了比较完善的财务管理体系，有科学的财务管理方法和先进的财务管理手段。
我国的商业银行尤其是股份制商业银行经过十几年的制度改革，经营效益和管理水平都大幅提高，但由于受我国银行传统模式的制约，与西方银行财务管理还存在着相当大的差距。
一、财务管理体系的差异从组织架构上来说，西方商业银行财务管理体制上的一大特点，就是对其分支机构的财务主管实行“垂直管理”和“双线负责制”。
根据银行规模的不同，各级分支机构的财务负责人分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理，实行业务上的专门领导。
同时，各分支机构的财务主管在本机构内部，对于日常的财务管理，实行双线负责制：即一方面要负责本机构内部所有的财务管理事务，协助本机构负责人开展工作，参与本机构的重要决策；另一方面，也要对上级财务领导人负责，贯彻总部或者地区性总部的有关政策，监督本机构的所有业务活动在可以控制和可行的范围之内。
同时，负有向上级财务领导人报告本机构重大财务事项和重要经营管理活动的责任。
分支机构财务主管一般由上级财务领导人任命和考核，其升迁需部分参考当地机构负责人的意见；实行任期制，由总部在全行范围内统一调动和安排工作；薪酬由上级总部管理，而部分奖金由上级总部在与当地机构负责人协商后决定。
而我国银行长期奉行“分级核算”的观念，财务管理权力比较分散，形成了总分行事实上的不同层面的财务主体，分行财务主管对分行行长负责，没有形成全行集中统一的财务管理组织体系。
二、财务管理理念的差异西方商业银行在经营管理中形成了非常明确的成本管理理念。
为实现目标，西方商业银行树立了以风险管理为核心的稳健经营的理念，在做好服务、控制风险中实现收入的最大化。
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境内外商业银行会计制度异同分析
摘要：银行会计制度是规范各个银行会计行为的标准，有效的会计管理基于良好的会计制度，是境内外不同商业银行相互可比的依据。
随着世界经济一体化的不断发展、商业银行并购规模不断扩大，银行会计制度发展面对不少新问题。
规范、稳健、有效的会计核算制度对各个商业银行会计发展和提高业务水平具有举足轻重的作用。
在我国商业银行上市、国际化不断发展的过程当中，我国银行业逐步采用了国际会计准则，在核算的方法上也逐步同国际接轨，但是因为世界各国都有其独特的政治、经济、文化背景，都有自身独有的会计财务规定，这些客观存在的问题使得同一会计事实在不同国家间的会计处理有所不同，大型的商业银行在国际化发展过程中，必须充分了解这些异同点，在此基础上适应当地的监管与财务环境，发展业务、合法经营、合规核算，同时做到各个国家的账务既相互独立，又相互可比。
本文将选取中国、美国、俄罗斯三个有代表性的国家，选取利息收入确认等典型差异点进行分析，力争抛砖引玉，点出境内外商业银行在会计体系上的异同点，促进会计信息的准确和相互可比。
关键词：商业银行会计制度管理
随着商业银行改革的不断深入，国际化的不断发展，银行面临的风险也逐步暴露。
因此，了解国际商业银行会计体系，通过分析和比较了解金融会计领域先进管理方式和理念，提高商业银行会计人员的整体素质。
分析境内外商业银行会计制度的异同，进而分析商
业银行如何在国际金融环境中适应各个国家的会计制度要求，保持商业银行在各个国家所建立的分支机构的会计报表相互可比，共同营造规范稳健的经济环境。
一、商业银行会计制度
（一）商业银行会计制度概述
商业银行会计系统作为一种科学的信息管理系统,主要职能就是正确核算和反映会计主体的经济活动，为各会计主体的内部管理提供准确安全的信息。
随着商业银行陆续在境内外上市，商业银行在长期市场经济环境的激烈竞争中得到了前所未有的发展，完善了科学的决策体系，资金实力也逐渐强大，科学先进的经营理念，灵活多变的经营体制，快速适应市场变化的能力以及产品创新能力得到大幅提升。
适应市场经济的同时，商业银行建立了一套合理的会计财务管理制度。
国内外商业银行的建设过程中，银行内部统一会计管理制度，使商业银行会计管理制度的程序和要求制度化、规范化，尽量保证会计工作有章可循、在管理中规范有序，使得会计工作更好地渗透到银行经营和管理的业务环节中，保证商业银行自身发展的同时，在国际社会经济发展中充分发挥商业银行的职能。
（二）商业银行建立会计制度的原则
1、合法性。
商业银行会计制度是规范会计行为的规范，也是国家财经政策在会计管理和实施中的体现,是维护经济秩序的有力保证。
合法性强调了国家会计制度法律地位,增加了商业银行会计制
度的权威性和规范性。
2、稳健性。
商业银行会计制度实施稳健性原则对银行有十分重大的意义。
商业银行在经营的过程中存在不同程度的风险,实施稳健原则，可以对风险加以合理估计，使其在经济危机和各类风险实际发生之前采取行动,有利于商业银行做出正确决策。
3、可靠性。
会计是一种管理系统,其职能就在于正确反映主体的经营活动,健全的商业银行会计体系,能充分及时地反映银行的经
营状况,可靠揭示经营风险相关信息。
二、境内外商业银行会计制度异同比较
（一）中美俄损益表比较分析
商业银行损益表是反映银行在一定会计期间分配情况和经营成
果的会计报报表，也是商业银行会计系统的主要报表之一。
银行损益表的披露有助于对信息需求者进行解释和评价，预测银行的经营成果、收益能力等。
同时，有助于考核内部管理人员绩效。
目前，我国商业银行损益表披露相对简单，主要包含“总利息收入”、“总利息支出”、“净利息收入”、“贷款损失准备”、“非利息收入”“非利息支出”、“净经营收入、“证券投资收入”、“税前净收入”、“税款”、“税后净收入”、“现金红利”、“保留利润”等一级科目，在以上各个一级科目下存在明细科目，主要用来体现一级科目主要内容。
美国商业银行损益表的披露相对比较详细，除了“营业费用”、“营业利润”等一些项目属于一级科目之外，将“非利息收益”、“非利
息费用”“利息收益”、“利息支出”设置为一级科目，在这些一级科目下按照一定的标准进行披露。
此外，“利息收入”、“利息支出”及“非利息收益”等项目分别按照对象设置明细进行披露。
如果存在国际业务，需要将国内业务和国际业务进行分别披露。
俄罗斯各个商业银行损益表主要披露如下内容：股利收入、利息支出、其他经营收入、手续费收入、管理费用、手续费支出、折旧费用、呆坏账准备金以及其他经营费用。
总之，美国和俄罗斯商业银行一般对非利息收入的披露较为详细，而我国商业银行则披露简单，一般只在银行报表内披露，附注中没有进行说明。
（二）中美俄利息收入披露的比较
我国商业银行利息收入的披露是根据《企业会计准则》以及《金融企业会计制度》的规定，目前我国商业银行采用权责发生制对正常利息收入进行确认。
对逾期贷款利息的确认，我国有关部门进行了调整。
2001年《金融企业会计制度》中对商业银行做出相关规定：在发放贷款到期90天后仍未收回的，其应计利息停止计入当期利息，需要纳入表外核算。
已计提的贷款利息，贷款到期90天未收回，以及在应收利息逾期90天后尚未收到的，应当冲减已计入损益的利息收入，需要转作表外核算。
美国商业银行对利息收入确认同样采用权责发生制。
对于逾期30—90天的贷款将本会计期间该笔贷款应计利息收入冲销，同时，以前会计期间应计利息应从贷款损失准备当中冲销，之后按照收付实
现制记录有关利息。
美国银行监管当局对前期应计利息及转入逾期的贷款本金的可收回性重新进行相关评估。
当评估结果显示收回本金的可能性较低时，应将还款先冲减本金，若本金全部偿还，再将已收款项作为利息。
除此之外，美国大部分商业银行则是以60天作为确认期限标准。
俄罗斯银行对利息收入实施在附注中披露收入确认的原则。
是以贷款本金的到期的实践作为应收利息停止计入的标准。
在贷款到期前，如果银行认为逾期的应收利息仍可以收回，将其定为当期损益，如果银行认为逾期利息收回的可能性低，那么会将其作为待转利息收入项目中，同时在资产负债表上进行显示。
（三）中美俄信用制度比较
诚信原则不仅是社会中最基本道德规范，也是国际市场和经济发展的基础，更是商业银行运营的基石。
商业银行拥有良好信用制度是健康的市场经济的特征。
我国商业银行信用问题在20世纪90年代第一次提出，我国商业银行信用制度的建设起步晚，相对落后。
虽然美国、俄罗斯商业银行运营和发展的过程中也不乏商业欺诈、财务舞弊等不良现象的出现，但纵观整个经济领域，美国和俄罗斯商业银行相对于我国商业银行的现状而言诚信度较高，以商业银行中坏账率为例，美国的坏账率是0.2％--0.5％，目前，我国平均坏账率是1％－5％。
因此在商业银行信用制度方面我国需要建立了严密的会计管理制度，建立完善的信用制度，提高会计管理经验。
（四）中美俄金融会计环境比较
在商业银行会计与国际接轨过程中，不能只注重技术上的发展，同时要注重金融环境的改善。
我国商业银行会计相对于美国和俄罗斯商业银行会计系统强调统一性，但是灵活性较差，银行会计人员较少运用专业判断。
由于我国现有银行中国有银行占据绝对垄断的地位，因此造成我国商业银行会计系统和工作主要是为国家服务，而银行会计没有完全公开披露信息。
美国和俄罗斯商业银行主要形式是控股银行，其商业银行资金大部分来自货币市场以及资本市场，其会计信息的使用人是债权人和股东。
因此，美国和俄罗斯要求银行会计信息公开披露更为全面，因此，美国和俄罗斯等西方国家商业银行会计环境同我国商业银行存在一定的区别。
三、总结
文化背景和民族特色对每个国家的会计思想、理论以及处理程序都产生重要影响，国家的科技、教育水平对会计技术方法和会计人员的素质产生影响。
中国同西方国家在不同方面和层次仍然存在很大差异，使得跨国化经营受到一定的限制。
要实现国际商业银行会计信息可比，需要从业人员通过理论和实践相结合的方法积极分析国内外商业银行会计制度的差异，使我国商业银行在国际金融环境中适应西方国家的会计制度要求，积极利用美国、俄罗斯这样发达国家商业银行会计制度的经验，快速稳健地发展我国会计管理和制度建设，更好适应国际会计制度的要求，共同营造规范稳健的经济环境。
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