《审计实务》期末综合复习题及参考答案(二)

1.注册会计师执行会计报表审计业务获取的审计证据中，下列可靠性最强的是（D应收账款函证回函）
2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（C拒绝接受委托）
3.根据我国独立审计准则，下列不属于
．．．会计报表认定的是（D公允性）
4.注册会计师采用系统随机选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点编
号为17号的凭证，则抽取的第五张凭证的编号应为（C177）
5. 丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表
时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。

假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是(D163500)。

6.注册会计师应当提请被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益的情况是（B.生产中
不需要，且无转让价值的存货）
7.对于没有收到回函的肯定式函证，审计人员应该（B采取相关替代程序）
8.从降低审计风险角度出发，注册会计师审计长期借款时，应防止（ B .低估利息支出）
9.甲公司存在下列事项中,最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（B管理层诚信存在
严重问题）
10.注册会计师对存货进行监盘时，不是
．．被审计单位应当做的是（D进行盘点问卷调查
11. A注册会计师实施的下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据的D.重新执行。

12.与分析性复核方法最相关的认定是（D估价与分摊）
13.小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该（D估价与分摊）
14. 甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A注册会计师认为正确的
做法是（D出资的专利权按国家的关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手
15.下列各项审计程序，非必须执行的是（B符合性测试）
16. 在下列各项中，不属于内部控制要素的是（A控制风险）
17.一般情况下，符合性测试的范围和数量取决于（C.对内部控制的初步评价结果
18.下列各项，属于审计实施阶段工作内容的是（D符合性测试
19.发生下列情况时，审计人员需实施符合性测试（C.进行符合性测试的工作量可能小于进
行符合性测试所减少的实质性测试工作量）
20.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（D.通过调高重要性水平，可
以降低所需获取的审计证据的数量
21. D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。

在审计银行存款
时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是(C.检查是否定期取得银行对账
单并编制银行存款余额调节表。

(3)下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( B.现金保管与现金日记账的记录)。

(4)下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是(D.C注册会计师对
丙公司管理层的诚信存在严重疑
(5)会计师没有义务实施的程序是(A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷
22审计风险模型中，“重大错报风险”是指(B.评估的认定层次的重大错报风险)。

23在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是(C.检查风险)。

24注册会计师对存货进行监盘时，不是
．．被审计单位应当做的是C编制连续编号的盘点标签25.注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1)在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是D.通过调高重要性水平，可以降低所需
获取的审计证据的数量
(2)在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（B.针对某项认为从不同来源获取的
审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
(3)在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
26册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1)职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。

下列职责分离做法中正确的B.交易授权、交易记录、交易保管分
(2).在下列各项中，不属于内部控制要素的是（A.控制风险
28册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。

在计划审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是C.潜在的重大错报风险
2在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是A. 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
3在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是B. 重大错报风险。

29.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断.
1在了解甲公司内部控制时,A注册会计师最应当关注的是B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊)。

2.甲公司存在下列事项中,最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（B.管理层诚信存在严重问题
31.A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。

甲公司注册资本为5000万元，拟分三资出资，在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

32．甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定"长期借款"账户余额的真实性，可以进行函证，函证的对象应当是（ C银行或其他有关债权人
33．甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A注册会计师认为正确
的做法是（D．出资的专利权按国家的关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手。

34．与仓储相关的内部控制的总体目标是（C确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准）。

35.在完成验资业务前，A注册会计师应当向甲公司和出资者获取验资事项书面声明。

与验资业务有关的重大事项书面声明通常不包括的内容是（C．出资者的财务状况）。

36．在下列各类审计证据中，证明力最强的是（B应收账款函证的回函）。

37．注册会计师针对评估的被审计单位财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施不包C考虑涉及的各类交易、账户余额和列报的特征，以制定合理的审计方案38．审计工作底稿的复核中，不能作为
．．．．复核人的是（A业务助理人）
39、注册会计师通过分析程序发现被审计单位存货周转率波动，分析其原因不可能存在B
存货盘存制度发生变动情况。

40．如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（C向代保管机构发函询证）
1.下列各项，属于被审计单位会计责任的有（A、B、C、D）
A.建立健全的内部控制制度
B.保护资产的安全、完整
C.保证会计资料的真实性
D.保证会计资料的合法性
2.中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立和形式上的独立，下列关于独立性的表述正确的有（ ACD ）。

A.实质上的独立性是一种内心状态
C.形式上的独立性使得一个理性的第三方可以信任注册会计师
D.独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求
3.发现以下情况，注册会计师可以出具保留意见审计报告（A、C）
A.审计范围受到重要局部限制，无法取得必要的审计证据
C.个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则
4.下列各项，属于库存现金实质性测试内容的有（B、C、D）
B. 盘点库存现金
C.审查外币现金的折算是否正确
D.确定现金在会计报表上的披露是否恰当
5.如果被审计单位的应收帐款是由于以下原因注销的，审计人员应提请其作帐面调整（A、B）
A.债务人破产
B.债务人死亡
6、常用的随机抽样方法有（A、B、C、D）：
A、判断抽样法
B、统计抽样法
C、随机数表法
D、系统抽样法
7.以下对存货审计的程序中属于实质性测试的是（B、C、D ）
B.抽查存货的入库
C.存货的实地监盘
D.存货的计价测试
8.应付账款一般不需要函证，但需要对应付账款进行函证的情形有（B、C、D ）
B.被审计单位内部控制制度薄弱
C.被审计单位职员有舞弊嫌疑
D.应付账款有可能被低估
9.注册会计师审计应收账款的目的，应当关注（A、B、C、D ）
A.确定应收账款的真实性
B. 确定应收账款的余额是否正确
C.确定应收账款的回收期
D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性
11以下属于内部控制目标的是（A、B、C、D ）
A.保证业务活动按照适当的授权进行
B.保证所有的交易和事项以正确的金额记录
C.保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权
D.保证账面资产与实物资产的定期核对
12.A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。

A注册会计师遇到下列事项，请代为
做出正确的专业判断。

(1).在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ABC）。

A.中立性
B.完整性
C.相关性
(2).A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（）。

A.内部控制的固有局限性
B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断
C.选择性测试方法的运用
D.鉴证对象的特殊性
13.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在编制和归整审计工作底稿时，A注
册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1)编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程
序、审计证据和重大审计结论。

下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ABC）。

A.了解相关法律法规和审计准则的规定
C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
(2.)在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（CD
C.实施审计程序的性质
D.已获取审计证据的重要程度
(3.)在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（AD）。

A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，
对审计工作底稿至少保存10年
14.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在设计和实施控制测试时，A注册会
计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

(1.)在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（ABCD）。

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
(2)在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有（ABD）。

A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
15.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ABD）。

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件
16.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。

在组织项目组讨
论时，A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。

(1)A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ABCD）。

A．管理层是否倾向于高估或低估收入
B．管理层是否存在严重诚信问题
C．会计政策是否发生重大变化
D．甲公司是否面临重大的经营风险
(2)A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（ABC ）。

A.项目负责人
B.关键审计人员
C.聘请的特定领域专家
17．下列关于审计证据可靠性的说法正确的有( ABCD )
A．销售通知单比销售人员口头证据可靠
B．销售发票比内部销售通知单可靠
C．审计人员自行获得的企业银行存款余额证据比由被审计单位提供的银行对账单可靠D．应收账款询证函回函比销售发票可靠
18．下列各项，属于库存现金实质性测试内容的有（ BCD ）
B. 盘点库存现金
C.审查外币现金的折算是否正确
D.确定现金在会计报表上的披露是否恰当19．被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有（ BCD ）
B. 融资租入固定资产
C. 季节性停用的机器设备
D. 经营性租出固定资产
20、注册会计师审查短期借款的增加情况时，应检查并与相关会计记录相核对的内容包括（ ABC ）
A 借款合同和授权批准情况
B 借款数额、借款日期
C 借款利率、还款期限
1.在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴定报告中直接对鉴证对象提出结论。

（×）
2.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要水平，审计风险将增加。

（√）
3.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。

（×）
4.实施控制测试与了解内部控制所采用的审计程序大体相同，主要区别在于了解内部控制所采用的审计程序中通常不包括重新执行。

（√）
5.注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。

（√）6．注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式。

（√）
7．审计报告应由会计师事务所和注册会计师双重签署后，直接提供委托人。

（×）8．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品时确认收入的实现。

（√）
1．简述分析性复核在主营业务收入审计中的运用。

答：
1、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2分）
2、比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否异常，并查明异常现象和重大波动原因；（2分）
3、计算重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化的情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（2分）
4、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

（2分）2．简述审计证据收集的原则。

答：
1、充分性原则：即足够性原则，指审计人员为完成审计目标所需要证据的最低数量，收集证据要适当，要能够揭示问题的实质，并非越多越好；
2、相关性原则：即审计证据与审计项目之间有一定的逻辑关系，对形成审计意见和结论有一定的联系；
3、可靠性原则：即审计证据可靠程度；
4、成本原则：又称为成本效益原则，即在收集证据过程中，应考虑收集证据的成本因素，审计人员并不一定取得最有力的证据。

但要注意：当需要审计的项目十分重要，需要获取的证据又是关键的，舍此不能作出审计结论时，即使需要支付的成本较大，审计人员也要尽可能获取。

3.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。

A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。

假定存在下列情形：
（1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。

（2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。

（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。

为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。

（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。

（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】
（1）对独立性不构成威胁。

项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。

（2）对独立性构成威胁。

项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。

（3）对独立性构成威胁。

会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。

（4）对独立性构成威胁。

如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。

（5）对独立性不构成威胁。

项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。

4．ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。

20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。

（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

【答案】（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。

审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。

（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。

一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。

（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。

工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。

5.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。

在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。

20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：
针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】
（1）第（1）项对独立性产生威胁。

项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

（2）第（2）项对独立性产生威胁。

项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。

同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

（3）第（3）项对独立性不产生威胁。

项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

（4）第（4）对独立性不产生威胁。

项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。

（5）第（5）对独立性不产生威胁。

原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。

由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

（6）第（6）项对独立性产生威胁。

项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。

6、简述审计工作底稿在审计工作中的重要作用
答：1、为作出审计结论提供基础；（2分）
2、为明确审计人员的责任提供依据；（2分）
3、为控制和评价审计质量提供基础；（2分）
4、为未来审计工作提供参考。

（2分）。