5租赁

• 初始直接费用Original
Direct Cost： 经营租赁 租赁谈判与签订租赁合同过程中发生的， 融资租赁
可归属于租赁项目的手续费、律师费、 差旅费、印花税等。 承租方计入租入资产价值
出租方计入长期应收款
8．最低租赁付款额MLP. Minimum Lease Payments 租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的 各种款项。
9.租赁内含利率：P211
在租赁开始日，出租人计算的，使最低租 赁收款额的现值与未担保余值的现值之和
等于租赁资产公允价值与出租人的初始直
接费用之和的折现率。即：
最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=
租赁资产公允价值+出租人初始直接费用
二、租赁分类的原则 实质重于形式
承租与出租方的分类日：租赁开始日 承租与出租方的分类类型，原则上应一致 例外：存在独立于承租人和出租人的第三 方对资产余值进行担保时，可能导致归类 不一致。 租赁合同修改后，应对租赁类别重新分类。
4.租赁期Lease Duration：
租赁合同规定的不可撤销的租赁期间 不可撤销租赁，指只有在以下一种或数种情况下 才可撤销的租赁： ①发生某些很少会出现的或有事项； ②经出租人同意； ③承租人与原出租人就同一资产或同类资产 签订了新的租赁合同； ④承租人额外支付了一笔足够大的款项。 不可撤销租赁是相对“可撤销租赁”而言的，主 要是从承租人角度作出的定义。承租人一般情况 下是不能撤销租赁合同的，除非上述情形发生。
二、会计账务
出租方
例1：20X7年1月1日A公司向B公司租入价值1 000 000元的 办公设备一台，预计能使用 10 年，租期 3 年，期满后设 备由 B公司收回。租赁合同规定，租赁开始日 A 公司向 B 公司一次性预付租金15 000元，第一、二、三年年末分 别支付租金 15 000 ， 20 000 ， 25 000 元 ( 假设两公司均 在年末确认租金费用，不存在租金逾期支付的情况) 解： ∵此项租赁未满足融资租赁的任何一条标准， ∴应判断为经营租赁。 承租方20X7年1月1日 20X8年12月31日 借：长期待摊费用15 000 借：管理费用 25 000 贷：银行存款 15 000 贷：长期待摊费用 5 000 20X7年12月31日 银行存款 20 000 借：管理费用 25 000 20X9年12月31日 贷：长期待摊费用 10 000 借：管理费用 25 000 银行存款 15 000 贷：银行存款 25 000
了解国际标准： 1．所有权的转移(实质重于形式) 2．优惠购买选择权Bargain Purchase Option,购价远低于行使选择权时资产公允价值 3．租赁期占资产使用寿命的大部分 4．最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始 日的资产公允价值 5．资产特殊性 若满足以下任一情况也可判定：
若承租人撤销租赁，由其承担该行为导致的出租人损失；
经营租赁Operating Lease：
除融资租赁以外的其他租赁
优点： 避免资产陈旧风险；表外融资
以上是按租赁目的，以租赁资产所有权上 的风险与报酬归属分
3．按租赁资产投资来源分类
直接租赁：
出租人以自有资金或筹借的资金购入资产租给 承租人，同时收取租金。
杠杆租赁/借款租赁：
出租人以自筹加信贷方式筹借资金，以此购置 资产并出租而形成的租赁
国际：出租人无法保证是否能够变现，或其变现只是 由出租人的关联方给予担保的那部分租赁资产的余值
• 7．或有租金：
金额不固定的、以时间长短以外的其他因 素如销售量、使用量或物价指数等为依 一般实际发生时 据计算的租金。
• 履约成本：
计入当期损益
在租赁期内，承租人为租赁资产支付的各 种使用成本，如技术咨询费、服务费、 人员培训费、维修费、保险费等。
二、租赁分类
1.按租赁目的，以租赁资产所 有权上的风险与报酬归属分： 2.按出租人取得租赁物的来源 与方式分： 传统租赁 3.按出现先后分： 近代租赁 现代租赁 4.按范围分： 狭义租赁 广义租赁 经营租赁 融资租赁 直接租赁 杠杆租赁 售后租回 转租赁
三、国内融资租赁确定的具体标准
(满足五个中任一个标准即可) 准则P90 ，与国际标准基本相同
可能包括项目： •租金 •优惠购买金额 •担保余值 •承租人未续租或展期而造成的任何应由承租人支付的 款项
注意：履约成本、或有租金、出租人支付但可退还的税金等不 包含在最低租赁付款额内
最低租赁收款额MLR
•最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第 三方对出租人担保的资产余值
单选题
某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末 支付租金100万元，承租人担保的资产余值为 50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20 万元，与双方无关的第三方担保余值为50万 元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租 金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额 为（ ）万元。 A．870 B．940 C．850 D．920 A D 最低租赁收款额为（ ）万元。 若合同规定到期承租方可以10万元购买该资产， 则最低租赁付款额为？最低租赁收款额？
租赁期为？
5年
承上题，另假设承租人可在2003年6月30日按
300元购买该租赁资产，估计购买选择权行使
之日该项租赁资产的公允价值为60,000元。则
租赁期为？
3.5年
5．租赁开始日the Beginning of Leasing：
租赁协议日与租赁各方对租约主要条款作出承诺 日中的较早者。 有权使用资产日 与第一次计收租金日 在租赁开始日，租赁双方应认定租赁类型，并 确定在租赁期开始日应确认的金额
三 、出租人的注意事项 1)解决“应收租金”的处理问题 收取的租金一般按直线法在整个租赁期内确 认为收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，
应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余 额在租赁期内进行分配。
2)涉及科目“银行存款”、“库存现金”、 “租赁收入” 专门从事租赁业务的企业设置：
“应收账款”、“租赁收入”、“ 经营租赁资 产”、“经营租赁资产折旧”等
借：长期待摊费用15 000 贷：银行存款 15 000
20X7年1Hale Waihona Puke Baidu月31日
租赁期开始日the Beginning of Leasing term： 承租人有权行使其使用租赁资产权利的 日期，表明租赁行为的开始 在此日，双方开始确认租赁
6．担保余值GRV, Guaranteed Residual Value： 对承租人而言，是由承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值；对出租人而言，是指就承租 人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人 的、有财务能力的第三方担保的资产余值 资产余值： 租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允 价值。 未担保余值： 租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后 的资产余值
非专门从事租赁业务的企业设置： “其他应收款”、“其他业务收入-租赁收入” “其他业务成本-租赁支出”、“累计折旧-出 租资产累计折旧”
3)或有租金、初始直接费用，一般 直接入当期损益
4) 报表披露：经营租赁租出的资产 在资产负债表日的账面价值 会计处理
• 先进行类型判断，再做分录
承租方20X7年1月1日
1．所有权的转移 2．优惠购买选择权Bargain Purchase Option (购价远低于行使购买日资产公允价值) 3.租赁期占尚可使用年限的大部分 租赁期/尚可使用年限≥ 75% 但：对租赁前已使用年限超过该资产全新 时可使用年限的75%时，该标准不适用
4.最低租赁付/收款额现值几乎相当于租赁开始 日的资产公允价值 即 承租人：最低租赁付款额现值/租赁开始日的资 产公允价值≥ 90%； 出租人：最低租赁收款额现值/租赁开始日的资 产公允价值≥ 90% 但：对租赁前已使用年限超过该资产全新时 可使用年限的75%时，该标准不适用 5．资产特殊性
资产余值公允价值波动形成的利得或损失归承租人；
承租人能以大大低于市场租价的金额继续租赁至下一期间
第二节 经营租赁的会计处理
注意事项 1．承租人的注意事项 1)解决“应支付的租金”的处理问题
一般按直线法确认为费用，在整个租赁期(不是支付租
金期)内进行分摊。
2)涉及科目 “销售费用”、“管理费用”、“制造费用”、 “长期待摊费用”、“其他应付款”、“银 行存款”、“库存现金”等。 3) 备查簿中设置“经营租赁资产”，反映和 监督租赁资产的使用、归还和结存情况。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该 费用从租金总额中扣除后，在将租金余额在租赁期内 进行分摊。

4)初始直接费用 在实际发生时计当期损益。 (准则NO.21第27条) 一般记入“管理费用”等科目。 5)或有租金 在实际发生时计入当期损益。 一般记入“财务费用”等科目。 6)报表披露 a资产负债表日后连续3个会计年度每年将支付的 不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 b以后年度将支付的不可撤销经营租赁 (irrevocable Operating Lease contract) 的 最 低 租赁付款额总额 另：重大经营租赁在附注中披露
2．融资租赁Capital
Lease：
实质上转移了与资产所有权有关的全部风 险和报酬的租赁。 与资产所有权有关的全部风险： 资产闲置或技术陈旧而发生的损失，经营 情况变化使有关收益发生变动。 与资产所有权有关的报酬： 直接使用资产而获的收益、资产本身的增 值、处置资产所实现的收益
优点： 减轻购置资产的现金流量压力； 少量资金获资产使用权； 租赁协议有关条款不如债务协议苛刻，灵活性 较大 缺点： 租金总额一般高于资产的购买成本； 租期长，一般不可撤销，企业资金运用受制约
第二章 租赁Lease
通过本章学习，应在了解租赁的概 念、类型及判断标准的基础上，掌 握承租方与出租方的会计处理及售 后租回交易的处理，重点要掌握承 租方会计的处理。 第一节 第二节 第三节 第四节 概述 经营租赁会计 融资租赁会计 售后租回会计
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第一节 概述
一、几个有关的概念
1．租赁P209： 准则：在约定的期间内，出租人将资产使用权 让与承租人，以获取租金的协议。 特点：一种契约； 商品形态与资金形态相结合的信用； 所有权与使用权分离； 标的为有形物 狭义：仅指融资租赁 广义：所有的租赁，包括融资租赁+经营租赁
售后租回：Sales-Lease Back: 卖主(承租人)将一项自制或外购的资产出售后， 又从买主(出租人)处租回使用的一种特殊形 式的租赁业务，习惯称之为“回租”。 转租赁： 租赁公司先作为承租人取得某项资产，再作为 出租人将资产租给直接使用该资产的承租人， 由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
小习题
A公司向B公司租入固定资产一台，租期3年，第 一年免租金，第二年需付租金3万元，第三年需 付租金6万元。每年应确认的租金费用为多少？ A 0 ， 3， 6 B 0，4.5，4.5 C 3， 3， 3
判断：

答案C
某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小 时来确认当期应分摊的租金费用就比按直线法 确认更为合理。
单选题
乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租 一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租 赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租 金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承 租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5） 与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供 的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1 月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁 款为（ ）。（2006年考题） A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 【答案】C 【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58(万元)
注意：续租期
例:假设1999年9月1日北方机械制造股份有限 公司与中华租赁公司签订了一份租赁合同,合 同规定： 1）起租日：2000年1月1日； 2）租赁期：2000年1月1日～2002年12月 31日； 3）租金支付：于每年年末支付100，000元； 4）租赁期届满后承租人可以每年20,000元 的租金续租2年，即续租期为2003年1月1日 ～2004年12月31日，估计租赁期届满时该项 租赁资产每年的正常租金为80,000元。