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• 以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总 分类核算： • 例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲 材料8 200千克，单价39元；乙材料3 500千克， 单价24元，增值税率17%，全部款项通过银行 付清。 • 借：材料采购——甲材料 319 800 • ——乙材料 84 000 • 应交税金—应交增值税（进项税额68 646 • 贷：银行存款 472 446
• 6．“应交税金”账户。 • 账户的性质：负债类 • 核算内容：用来核算企业按税法规定应交纳的各 种税款的计算与实际缴纳情况的账户。 • 账户结构： • 贷方登记：计算出的各种应交而未交税金的增加。 借方登记：实际缴纳的各种税金，包括支付的增 值税进项税额。 • 期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税 金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。 • 在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主 要是核算增值税。
• 例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该 设备的买价328000元，增值税55 760元，包装运 杂费等6 000元，全部款项通过银行支付，设备当 即投入使用。 • 本。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定 资产取得成本增加389 760元，另一方面使得公司 的银行存款减少389 760元。涉及到“固定资产” 和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资 产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银 行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款” 账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分 录如下： • 借：固定资产 389 760 • 贷：银行存款 389 760
• 6．其他费用，如大宗物资的市内 运杂费等，但这里需要注意的是市 内零星运杂费、采购人员的差旅费 以及采购机构的经费等不构成材料 的采购成本，而是直接计入期间费 用。
（一）材料按实际成本计价的核算 帐户的设置 1．“材料采购”账户。 账户的性质：资产类 核算内容：用来核算企业外购材料的买价和各种 采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成 本。 • 账户结构： • 借方登记：购入材料的买价和采购费用（实际采 购成本）。贷方登记：结转完成采购过程、验收 入库材料的实际采购成本。 • 期末余额：在借方，表示尚未运达企业或者已经 运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本。 • • • • •
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第二节 资金筹集业务 一、权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算 1．实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本金。 2．股份公司实收资本（股本）的核算 例：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普 通股5 000 000股，每股面值1元，发行价格1元/ 股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续 费）。 借：银行存款 5 000 000 贷：股本 5 000 000
• 5．“应付票据”账户。 • 账户的性质：负债类 • 核算内容：是用来核算企业单位采用商 业汇票结算方式购买材料物资等而开出、 承兑商业汇票的增减变动及其结余情况 的账户。 • 账户结构： • 贷方登记：企业开出、承兑商业汇票的 增加。 • 借方登记：到期商业汇票的减少。 • 期末余额在贷方，表示尚未到期的商业 汇票的期末结余额。
• 例京连股份公司收到某单位投入的设备一套， 经双方确认该设备价值1 320 000元。 • 借：固定资产 1 320 000 • 贷：股本 1 320 000 • 例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资， 经确认该使用权的价值为2 000 000元，公司发 给每股面值40元的普通股50 000股。 • 借：无形资产——土地使用权 2 000 000 • 贷：股本 2 000 000
• 4．“预付账款”账户。 • 账户的性质：资产类 • 核算内容：用来核算企业按照合同规定向 供应单位预付购料款而与供应单位发生的 结算债权的增减变动及其结余情况的账户。 账户结构： • 借方登记：结算债权的增加即预付款的增 加。 • 贷方登记：收到供应单位提供的材料物资 而应冲销的预付款（即预付款的减少）。 期末余额一般在借方，表示尚未结算的预 付款的结余额。
• （2）“财务费用”账户。 • 账户性质：损益类 • 核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资 金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减 利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以 及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生 的现金折扣也在该账户核算。 • 帐户结构： • 借方登记：发生的财务费用， • 贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收 益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净 额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入 大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后， 该账户期末没有余额。
• （三）产品销售过程 • 销售过程是指企业将产品销售给购买方的 过程。它包括发出产品、收回货款、支付 销售费用、结转销售成本等，这些就构成 了销售过程的主要经济业务。 • • • • 二、商品流通企业的经营过程 （一）商品购进过程 （二）商品储存过程 （三）商品销售过程
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• 例：京连股份公司因生产经营的临时 性需要，于2004年4月15日向银行申 请取得期限为六个月的借款3 000 000元，存入银行。 • 借：银行存款 3 000 000 • 贷：短期借款 3 000 000
• 例承前例，假如上述京连股份公司取得的 借款年利率为6%，利息按季度结算，计 算4月份应负担的利息。 • 这项经济业务涉及到“财务费用”和“预 提费用”两个账户，财务费用的增加属于 费用的增加，应记入“财务费用”账户的 借方，预提费用的增加属于负债的增加， 应记入“预提费用”账户的贷方。这项经 济业务应编制的会计分录如下： • 借：财务费用 7 500 • 贷：预提费用 7 500
• 2．“在建工程”账户 • 账户的性质:资产类 • 核算内容: 用来核算企业单位为进行固定资 产基建、安装、技术改造以及大修理等工 程而发生的全部支出（包括安装设备的价 值），并据以计算确定工程成本的账户。 账户结构： • 借方登记工程支出的增加 • 贷方登记结转完工工程的成本 • 期末余额在借方，表示未完工工程的成 本。
• 例承前两例，上述设备安装完毕，达到 预定可使用状态，并经验收合格办理竣工 决算手续，现已交付使用，结转工程成本。 • 借：固定资产 1 550 720 • 贷：在建工程 1 550 720
• 二、材料采购业务的核算 • 其中购入的原材料，其实际采购成本由以 下几项内容组成： • 1．买价，是指购货发票所注明的货款金额。 • 2．采购过程中发生的运输费、包装费、装 卸费、保险费、仓储费等。 • 3．材料在运输途中发生的合理损耗。 • 4．材料入库之前发生的整理挑选费用。 • 5．按规定应计入材料采购成本中的各种税 金，如从国外进口材料支付的关税等。
• 3．“应付账款”账户。 • 账户的性质：负债类 • 核算内容：用来核算企业单位因购买材料物资、 接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发 生的结算债务的增减变动及其结余情况的买价、 税金和代垫运杂费等）的增加。 • 借方登记：应付供应单位单位款项的减少 （即偿还）。 • 期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应 付款的结余额。
第三节 供应过程业务 一、固定资产购置业务的核算 1．“固定资产”账户 账户的性质:资产类 核算内容：用来核算企业固定资产取得成 本的增减变动及其结余情况。 • 账户结构： • 借方登记：固定资产取得成本的增加 贷方登记：固定资产取得成本的减少 • 期末余额在借方，表示固定资产原价的结 余额。 • • • • •
• 承前例京连股份公司在6月末用银行存款 例 37 500元支付本季度的银行借款利息。 • 借：预提费用 37 500 • 贷：银行存款 37 500 • 【例4—9】承【例4—7】，京连股份公 例 例 司在10月16日用银行存款3 000 000 10 16 3 000元偿 还到期的银行临时借款本金。 • 借：短期借款 3 000 000 • 贷：银行存款 3 000 000
• 增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务、 以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或 应税劳务销售额计算税款，是一种价外税，采取 两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。 • 计算 • 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期应纳税额=当期销项税额 当期进项税额。 当期销项税额-当期进项税额 • 其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务， 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的 增值税额， • 销项税额 销售额×增值税税率 销项税额=销售额 增值税税率。 销售额× • 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所 支付或负担的增值税额， • 进项税额 购进货物或劳务价款×增值税税率 进项税额=购进货物或劳务价款 增值税税率。 购进货物或劳务价款×
第七章 账户与复式记账法的应用
第一节 制造业企业主要经济业务概述 一、产品制造企业的生产经营过程 （一）材料供应过程 供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入 库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付 运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的 采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、 材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供 应过程的主要经济业务。 • （二）产品生产过程 • 生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入 库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的 消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。 支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就 构成了生产过程主要经济业务。 • • • •
• 例：京连股份公司用银行存款11 700元支付上 述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的 重量比例进行分配。 • 首先需要对甲、乙材料应共同负担的11 700元 外地运杂费进行分配： • 分配率=11700÷（8 200+3 500）=1（元/千 克） • 甲材料负担的采购费用=1×8 200=8 200（元） • 乙材料负担的采购费用=1×3 500=3 500（元） • 借：材料采购——甲材料 8 200 • ——乙材料 3 500 • 贷：银行存款 11 700