浅析确定财务会计目标的几点因素

２ 财 务会 计 目标 的确 定 因素
２１财务会计 目标 的确定取决于财 务会计 的客观环境 从会计 ． 与环境的相互关系来考察 ， 会计 依存于特定 的环境 ， 同时反作用 并 于环境 ； 不同历史发展阶段的会计环境不同 ， 会计 目标 也不同 ； 会计 环境 的变迁是会计 目标进步 与发展 的第 一推动 力。因此 ， 离开会计 环境而确定会计 目标是 不切 实际 的。 “ 受托责任观 ” 的形成 、 发展与 公司制和现代产权理 论的产生 、 发展 密切相关。在“ 受托责任观 ” 看 来， 财务会计 目标要求财务会计 为会计信息使用者提供会计主体在 经营管理过程中履行 受托责任 的情 况， 提供在过去一段时间里企业 财务状况和经营业绩 的信息 ，以判断管理 当局 的经 营是 否有效 ， 因 而在 会计 信息的质量方面强调客观性 ； 在会计 确认上 ， 只确认 企业 已发生的经济事项 ：在会计计量上 ，坚持采 用历 史成 本计量模 式。 “ 决策有用观 ” 所依托的两权分离 ， 是以 资本 市场 为媒 介的 ， 这种 在 环境下 ， 股东和债权人虽仍 关心受托 责任的履行 情况 ， 但他们更 关 注资本市场 的平均风险与报酬 ， 果将潜在 的投资者纳 入信 息使 用 如 者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做 出是否进行投资 的决定。 从这一 目标 出发 ， 在会计确认上 ， 不仅应确 认实际 已发生的经济 事 项 ，还 要确认那些虽然尚未发生但对企业 已有影响的经济事项 ， 以 满足信息使用者决 策的需要 ； 在会计计 量上 ， 为会计 报表应反 映 认 企业财务状况和经营成果的动态变化 ， 主张在 以历 史成 本计量 的同 时多种计量属性并行 ； 在会计报表 方面 ， 为应尽量 满足全面提供 认 对决策有用 的会计信息， 以满足信 息使 用者需求 的多样性。 不论是“ 受托责任 观” 还是 “ 策有用观 ” 决 都是与 一国的社会 经
１ 财 务会 计 目标 的 内涵
对于财务会计 目标的内涵 ， 在会计理 论界并没有形成一个权威 的、 可为学术界普遍认同的观点 ， 财务会计 目标的研究在 目前仍然 处于各抒 己见 、 尚未有定论 的局面。纵观会计理论界对财务会计 目 标的研究 ， 归纳起来主要有两大流派 ， 受托责任派 ” 决 策有用 即“ 和“ 派” 受托 责任学派认为 ， 。 会计的 目标就是 以适 当的方式有效 反映受 托人的受托责任及其履行情况。决策有用学派认为 ， 会计 的 目标就 是向会计信息使用者提供对其 决策有用的信息。换言之 ， 会计应 当 为现时的和潜在的投资者、 信贷者和其他信息使用者提供有利于其 投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据 是 ， 源的所有权和经 资 营权分离后 ， 在资本市场介入的条件下 ， 资源所 有者对 受托资源有 效管理 的关注程度会降低 ， 转而更为关注所投资的企业在资本市场 上的风险与报酬。决策有用学派 更强调 会计信 息的相 关性 ， 即要求 信息具有预测价值 、 反馈价 值和及时性 ， 关注 与企业未来 现金流 更 量有关的信息。， 决策有用和受托责任 是互有 关联 的会计 目标 ， 受托 责任是实质 ， 决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本 动因， 提供反 映受托责任的信息是会计的根本 目标。考虑我国的现 实国情 ， 我国会计 目标的现实选择应定位于决策有用
２２ 财务会计 目标 的实现范 围取决 于财务会计 的客观职 能 按 ． 照信息论与系统论的观点 ， 会计可以看作是一个信息 系统 ， 一个 以提 供财务信息为主的经济信息系统。 因此 ， 财务会计的目标可以说是财 务会计 系统运行所期望达到的 目的或境界 ，它的内容受到人们主观 期望 的影Ⅱ 。 向 目前 ， 财务会计所具有的职能普遍认为有反映、 监督、 评 价、 预测、 决策五项职能。 其中反映和监督是基本职能。 反映职能是指 会计 以货币为主要计量单位 ， 通过确认、 录、 记 计算、 报告等环节 ， 对 企业 已经发生或完成 的经济活动进行记录、 Ｄ ， Ｊ Ｔ 形成全面 系统的会 Ｊ 计信息 的功能。这些会计信息主要反映企业已经形成 的财务状况和 经 营成果 ， 包括资产、 负债、 所有者权益 变化的信息 以及费用发生 、 收 入 的取得和利润实现及其分配的信息。监 督职能是指会计人员在进 行会计核算 的同时 ， 对企业经济业务的合法性、 合理性 的审查功能。 会计监督通 常是 以国家政 策、 法规和 财务会计制度、 计划 、 预算等为 依据 ， 通过对企业经济活动有关数据进行会计确认 ， 将符合会计确认 标准 的数据进行加工处理 ，提供反映计划或预算执行情况的会计信 息。 除以上基本职 能外 ， 财务会计的评价 、 预测 、 决策 的职 能都要在财 务会计信息系统提供 的会计信 息的基础上 ，通过会计信息使用者对 会计信息的分析、 比较、 综合 运用才能实现。财务会计作为一个信息 系统 ， 它所 能 做 到 的 ， 就是 将 已经 发 生 或 已经 完 成 的经 济 活 动 数据 加 工成会计信 息提供给会计信息使用者。财务会计 目标 的确定既要考 虑外部使用者的需要 ， 又要考虑财务会计本身的职能。 ２３ 财务会 计 目标 的实现程度取 决于财务 会计信息质 量特征 。 财 务 会 计 目标 是 一 定 经 济 环 境 的产 物 ， 现 为 会计 信 息 使 用 者 主 观 体 需 求和 财务会计信息 系统客 观职 能的辩证 统一 ， 但是 “ 财务会计 目 标不会 自动实现 ， 只有通过 良好 的、 要的确认 、 量、 必 计 报告和传递 的具体 会计 准则、 程序和 方法， 最终通过 有助于决 策的会计信息 才 能实现会计 目标。 会计信息质量特征正是选择 或评价可供 取舍 的会 计准则 、 程序和 方法 的标准 ， 是对财务报告 目标的具体化。它主要 回 答： 什么样 的会计信 息才算 有用或有助于 决策。会计信 息质量特征 比目标更具体地指导财务会计信息 的确认、 计量和信息传递 。”葛 （ 家澍 ， 志军 《 林 现代西方会计理论》 ８ 第 ２页 ） 财务会计概念 结构体 在 系中，会计 信息质量特征是 连接会计 目标 和其他概 念公告之间 的 “ 梁” 财务 目标 的实现取决于会计信 息质量特征。 桥 ， “ 对决策有用性应作为最重要的质量特征。 ” 并进而提 出：会 “ 计信息要于决策有用 ， 要具 备两种主 要的质量 ， 即相关性和可靠性。 信息的相关性越大 ， 可靠程度越 高， 越是合乎要求 ， 那就 是越于决 策 有 用 ” 相 关 性 ” 指 与 决 策 有 关 的特 性 ， 。“ 是 会计 信 息 要 能 帮 助 使 用者
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浅析确 定财务会计 目标 的几点 因素
粱柏松 （ 黑龙江 伊哈公路工程有限公司）
摘要 ：目 前在我 国会计理论界对财务会计 目标 的研 究仍处于 见仁 见智 发达的资本市场和企业运行机制分不开的。 国的经济环境 既不同 我 的状态。必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上 ， 于 美国也不同于 西欧 ，我 国的社会 主义市场经济体 制还 不完 善， 政 辩证认识财务会计 目标。财务 会计 目标作为一种主观愿望 ， 其实现范围取决 府 在一定 的经济领域 内仍起主度则取决于财务会计信息质量特征 的 具备程度 。本文对影响财务 目标确定 的因素进行 了简要的探讨。 关键词： 财务会计 目标 内涵 确定 因素
０ 引 言
财务会计 目标是现代会计理论研究的起点。 从财务会计 目标与会 计环境、 会计职能、 会计信息质量特征 的关系看， 财务会计 目标 的确定 取决于会计环境 ， 财务会计 目标的实现范围取决于财务会计 的客观职 能， 财务会计 目标 的实现程度取决于财务会计信息的质量特征。