第06章 收入、费用和利润

第六章 收入、费用和利润


第一节 收入



一、收入概述 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务 收入和其他业务收入。 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 主营业务收入是指企业在正常生产经营过程中，从事主 要业务所取得的收入。 在工业企业，主营业务收入是指产品销售收入；在商品 流通企业指商品销售收入；在施工企业指承包工程实现 的工程价款结算收入等等。 其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售 或其他业务的收入。如工业企业的材料销售、技术转让、 包装物出租等收入。 主营业务收入与其他业务收入的划分不是一成不变的。

四、营业费用






“营业费用”账户核算内容： 企业在销售过程中发生的运输费、装卸费、包 装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售 本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利 费、业务费等。 商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、 装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损 耗和入库前的挑选整理费等。 【例7】A公司用支票支付商品广告费1 000元。 应作会计分录如下： 借：营业费用 1 000 贷：银行存款 1 000

【例8】企业用现金支付业务招待费800元，应 作会计分录如下： 借：管理费用 800 贷：现金 800

六、财务费用
“财务费用”账户核算内容： 利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑 收益）以及相关的手续费等。 注意：为购建固定资产的专门借款所发生的借 款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按 规定应予资本化的部分，不在本账户核算。




（二）提供劳务


1．劳务收入的确认 （1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在 完成劳务时确认收入； （2）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度， 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应 在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入； （3）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况 下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿 的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如 预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收 入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。

【例9】A公司本月预提短期借款利息600元。应 作会计分录如下： 借：财务费用 600 贷：预提费用 600

七、所得税



所得税 按规定税率计算 转入“本年利润” 的所得税
【例10】A公司年末计算出本年应纳所得 税为70000元，应作会计分录如下： 借：所得税 70000 贷：应交税金——应交所得税 70000


2．劳务收入的计量 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或 协议的金额确定。现金折扣应在实际发生时确认为当期 费用。
（三）他人使用本企业资产

包括利息收入和使用费收入。 1．收入的确认 确定条件： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 2．收入的计量 （1）利息收入应按他人使用本企业现金的时 间和适用利率计算确定； （2）使用费收入应按有关合同或协议规定的 收费时间和方法计算确定。
主营业务成本 本月发生的销售各种 商品、提供的各种 结转入“本年利润” 劳务等的实际成本

【例4】3月份A公司共销售甲商品10 000件，加 权平均成本为20元/件。月末结转销售成本时， 应作会计分录如下： 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品——甲商品 200 000

（1）结转本年收入： 借：主营业务收入 240 000 其他业务收入 32 000 投资收益 30 000 营业外收入 40 000 贷：本年利润 342 000


（2）结转本年费用： 借：本年利润 247 600 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 其他业务支出 所得税
五、管理费用
“管理费用”账户核算内容： 公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险 费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、 诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源 补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究 与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的 坏账准备和存货跌价准备等。

二、营业外收支净额的核算
指与企业生产经营没有直接关系的各种 营业外收入扣除营业外支出后的净额。 1．营业外收入 营业外收入 发生的各项非常性 转入“本年利润” 收入，如固定资产盘 盈、固定资产处置净 收益、罚款净收入等


2．营业外支出
营业外支出 发生的各项非常性支出 如固定资产盘亏、处理 固定资产净损失、非常 损失、对外捐赠支出、 转入“本年利润” 赔偿金和违约金支出等
137 600 30 000 20 000 14 000 6 000 15 000 8 000 17 000
（3）结转本年净利润： 借：本年利润 94 400 贷：利润分配 ——未分配利润 94 400



（二）其他业务收入的核算 其他业务收入



其他业务收入 的取得 将余额转入 “本年利润”



【例3】企业出售原材料一批，价款为20 000元， 增值税税率17%，货款已收到。应作会计分录 如下： 取得销售收入时： 借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税金 ——应交增值税（销项税额） 3 400
三、其他业务支出

其他业务支出
销售材料、提供劳务等 而发生的相关成本、费 结转入“本年利润” 用，以及税金及附加等

【例6】上接【例3】，假设企业所售该批原材 料成本为15 000元。月末结转原材料销售成本， 应作会计分录如下： 借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000
核算举例
【例11】企业出售旧设备一台，清理净 收益为30 000元，转入营业外收入。应作 会计分录如下： 借：固定资产清理 30 000 贷：营业外收入 30 000 【例12】企业用银行存款支付罚款800 元。应作会计分录如下： 借：营业外支出 800 贷：银行存款 800

三、利润的核算
（一）利润和所得税
利润总额是企业在交纳所得税之前实现的 利润，亦称税前会计利润。 企业的税前利润在扣除所得税费用后的净 额为税后利润，即净利润。 企业所得税应按当期的应纳税所得额及规 定的税率计算求得。 应纳所得税额=应纳税所得额×适用所得 税率


应纳税所得额是以税前会计利润为基础 计算的，但因为会计准则和税法在确定 收入和费用的时点和标准方面存在着差 异，因此，在计算应纳税所得额时需对 税前会计利润按所得税法规定进行调整。
第二节 费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务或 让渡资产使用权等日常活动所发生的经 济利益的流出，应按照权责发生制原则 和配比原则进行确认。 费用包括主营业务成本、主营业务税金 及附加、其他业务支出、营业费用、管 理费用、财务费用和所得税等，其发生 最终会导致企业所有者权益的减少。

一、主营业务成本
二、收入的确认与计量


（一）销售商品
1．销售收入的确认 销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 2．销售收入的计量 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双 方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时确认为当期费用；销售 折让在实际发生时冲减当期收入。 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应冲减退回当 期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财 务报告批准报出日之间发生退回的，还应调整报告年度拟对外提供 的财务会计报告有关项目的数据。
三、收入的核算
（一）主营业务收入 主营业务收入

由于销售退回或销售 主营业务收入 折让等引起的主营 的取得 业务收入的减少


余额转入“本年利润”
核算举例


【例1】A公司为一般纳税人，对外销售商品一批，价 款为30 000元，增值税税率为17%，货款未收。应作会 计分录如下： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 5 100 【例2】接上例，由于商品质量问题，该月客户退回1/3 的货物。应作会计分录如下： 借：应交税金——应交增值税（销项税额） 1 700 主营业务收入 10 000 贷：应收账款 11 700

第三节 利润
一、利润概述 利润是企业在一定会计期间内的财务成果， 是将一定期间的各项收入和各项费用相配 比后的结果。 配比后若为正数，即为盈利；若为负数， 即为亏损。 一般由三部分组成，即营业利润、投资净 收益和营业外收支净额。

主营业务利润＝主营业务收入－主营业务 成本－主营业务税金及附加 利润＝主营业务利润＋其他业务利润 －营业费用－管理费用－财务费用 利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外 收支净额＋补贴收入 净利润＝利润总额－所得税

二、主营业务税金及附加
本账户核算企业主营业务活动应负担的税 金及附加，包括营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税和教育费附加等。 主营业务税金及附加 按规定计算的应 由主营业务负担 结转入“本年利润” 的税金及附加