ST 远东：关于公司2009年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报告的专项说明 2010-04-24
中注协发布2009年报审计情况快报(第十一期)
中注协发布2009年报审计情况快报（第十一期）2010年4月2日，中注协发布2009年报审计情况快报（第十一期），全文如下：3月27日—4月2日，沪深两市共有305家上市公司披露了2009年年度报告（详见附表1）。
其中，沪市167家，深市主板54家，深市中小企业板68家，深市创业板16家。
从审计意见类型看，297家上市公司被出具了无保留意见的审计报告,6家上市公司（ST天宏、ST筑信、自仪股份、ST洛玻、中电广通和*ST中钨）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，2家上市公司（ST 源发和赛格三星）被出具了无法表示意见的审计报告。
在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的6家上市公司中，4家是因为持续经营能力存在重大不确定性，1家是因为未决诉讼事项存在重大不确定性，1家是因为与重要关联方在人员和机构等方面未完全分开且持续经营能力存在重大不确定性：（1）ST天宏主业持续亏损，2009 年度经营亏损4,692.14 万元，净利润-2,573.41 万元。
其中：归属于母公司所有者的净利润-2,632.79 万元，扣除非经常性损益后归属于母公司所有者的净利润-4,500.64 万元。
ST天宏持续经营能力存在不确定性；（2）截至2009年12月31日，ST筑信账面未分配利润为巨额负值，大部分主要经营性资产（包括房产、土地等）已被抵押、查封。
此外，ST筑信未完全执行与部分银行达成的债务重组协议，存在一定金额的逾期贷款，与个别银行的债务尚待重组。
ST筑信持续经营能力具有不确定性；（3）截至2009年12月31日，自仪股份累计亏损约4.87 亿元，尚未偿还的银行借款及利息约5.59亿元，自仪股份持续经营能力存在重大不确定性；（4）截至2009年12月31日，ST洛玻及其子公司累计未弥补亏损1,414,213,763.32元，流动负债超过流动资产881,188,055.56元，ST洛玻持续经营能力存在重大不确定性；（5）2003年12月，中电广通与中国有线电视网络有限公司签订价值30,964.05万元的设备供货合同。
09年新税审报告及说明(无留意见)
企业所得税汇算清缴鉴证报告书****（2010）XXX号中矿盛业矿业投资（北京）有限公司：我们接受中矿盛业矿业投资（北京）有限公司委托，对被鉴证单位2009年度企业所得税汇算清缴情况进行了鉴证。
我们鉴证时主要依据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及其他税收法律、法规、规范性文件，并参照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》和《<企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）>指南》，对被鉴证单位提供的凭证、账册、有关会计资料和数据，实施我们认为必要的鉴证程序。
被鉴证单位对所提供有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。
我们的责任是，按照企业所得税汇算清缴有关规定进行鉴证，并出具鉴证报告，独立、客观、公正地发表意见。
被鉴证单位应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。
委托人或其他第三者因使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无关。
无保留意见鉴证报告的鉴证情况评述及鉴证结论（一）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证过程及主要实施情况1．注册税务师合理充分信任的内控制度有效性、合法性的评述。
我们在鉴证过程中，经实施控制测试，未发现有效贯彻执行内部控制制度不具有合法性的证据，准备合理充分信赖被鉴证单位的内部控制制度。
2．企业所得税汇算清缴有关的各项内部证据和外部证据相关性、可靠性的评述。
（1）相关性。
我们在鉴证过程中，对企业所得税汇算清缴鉴证事项有关的会计核算资料和纳税申报资料等内部证据和外部证据，按准则规定的程序进行鉴证，所取得的证据资料能够支持企业所得税汇算清缴鉴证结论。
（2）可靠性。
我们在鉴证过程中，按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现被鉴证单位申报不实的证据，应当认为被鉴证单位的企业所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。
3．对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行鉴证、验证、计算和进行职业推断的情况。
中注协发布2009年报审计情况快报(第十四期)
2010年4月23日，中注协发布2009年报审计情况快报（第十四期），全文如下：4月17日—4月23日，沪深两市共有207家上市公司披露了2009年年度报告（详见附表1）。
其中，沪市92家，深市主板75家，深市中小企业板38家，深市创业板2家。
从审计意见类型看，191家上市公司被出具了无保留意见的审计报告,11家上市公司（南化股份、ST金泰、ST石岘、ST湖科、SST天海、ST 梅雁、S*ST万鸿、农产品、ST零七、关铝股份和海王生物）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司（SST华新）被出具了保留意见的审计报告，4家上市公司（ST东碳、*ST锦化、ST大水和ST银广夏）被出具了无法表示意见的审计报告。
在被出具带强调事项段无保留审计意见审计报告的11家上市公司中，9家是因为持续经营能力存在重大不确定性，1家是因为可抵扣暂时性差异的转回存在重大不确定性，1家是因为重组协议尚未达成：（1）截至2009年12月31日，S*ST万鸿合并净资产为－48,132.77万元，已资不抵债，账面逾期借款8,900万元、对外担保及诉讼事项共计提预计负债3,453.83万元。
主要经营活动停滞。
公司持续经营能力存在重大不确定性；（2）海王生物2009年度因可抵扣亏损产生可抵扣暂时性差异，并由此确认了22,542,329.61元的递延所得税资产。
上述可抵扣暂时性差异能否转回要取决于公司的未来经营，存在重大的不确定性；（3）2009年，SST天海亏损23,649.63万元，截至2009年12月31日，其流动负债高于资产总额43,599.70万元，SST天海的持续经营能力存在重大不确定性；（4）因资金紧张，截至2009年12月31日，ST梅雁有216,605,000元的银行借款逾期，227,496,718.66元的银行借款利息逾期，偿债压力较大。
如在短期内无法消除，将直接影响到公司的持续经营。
ST梅雁的持续经营能力存在重大不确定性；（5）2009年度，关铝股份归属于母公司的净利润为－712,102,290.42元。
我国上市公司“无保留意见加强调事项段”审计报告的案例实证研究——基于2009年度★ST威达审计报告和财
营 性亏损 数额 巨大 ，截止 ２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ 日 ，累计未 弥补 亏损 １ １５ ５ ， １ ０ 。截 止 ２０ 年 １ ７， ４ ０． 元 １ ７ ９ ０７ ２月 ３ １日公 司已计提 预计 负债 ３ ， ６ ９ ． 元。 司董事会 一方面加强现有资金 的管理和使用 ， ｌ ８， ４ ２ ４ ２ ２ 公 并 在股东单位 的支持下 防范和化解公司债务风险 ；另一方面公司董事 会积极协调银行及其他债权方和相关ｇ ｌ ， ￣－ 全力争取 实施债务重组。 ＇ Ｉ
下面以 ｓ Ｔ威达（０ ６ ３２ ０ ００ ０ ）０ ９年度报告中的审计报告为例来分 析研究无保 留意见加事项段的审计 报告及其 对公 司当年业绩和未来
发展、 对公 司股价 、 对投资者和其他利害关 系人的影响。 天健正信会计师事务所有限公司对威达 公司的审计意见是其财 务报表 已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反 映了 ２ ０ 年 １ 月 ３ ０９ ２ １日的财务状 况以及 ２ ０ 年度的经营成果和现 ０９ 金流量 。可见是无保 留意见报告类型 ， 同时有四条强调事项段 。 针对该强调事项 ， 我认为需要关注 以下几点 ： 】 ．纵观该公司存在的有关持续经营能力产生重大怀疑的事项可 以初步判定该公 司的经营状 况不容乐观 ， 有一定 的经营风险。该公司 调整后的每股收益从 ２ ０ 年 ｌ 月 的 － ． ０８ ２ ０ ２到 一 ． 一直维持小于 ０ ０ ３ ０ 零， 基本面存在潜在的投资风险。 ２ ．截 止 ２ ０ ０ ９年 ｌ ２月 ３ １日 ，威 达 公 司 短 期 借 款 余 额 １， ０ ０ ． １ ０ ， ０ ０元 ，其 中 ９ ０， ０ ０元 已 于 】９ ４ ０ Ｏ ， ０ ０． ６ ０ Ｏ ９ ９年 ８月 到 期 ， １ ０， ０ ０ ， ０ ０ ． 元已于 ２０ 年 ９月到期 。 ８ ０ Ｏ ０１ 截止审计报告 日， 威达公司 尚 未偿还上述借款 以及相应 的利息 ， 未获得上述借款 的展 期协 议。 也 ２０ ０ ８年 １ ２月 和 ２ ０ ０ ９年 ｌ ２月该 公 司 的流 动 比率 分 别 为 １ ７ ６ ． ３、 ６
出具非标准无保留意见审计报告的专项说明
关于福建省昌源投资股份有限公司2006年度财务报表审计 出具非标准无保留意见审计报告的专项说明福建省昌源投资股份有限公司全体股东：我们接受福建省昌源投资股份有限公司（以下简称“昌源股份”）委托，对昌源股份2006年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告（利安达审字[2007]第1103号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》（2006年5月修订），现对强调事项说明如下：一、审计报告中强调事项的内容1、如附注六、7所述，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还；如附注八、1所述，昌源股份累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元；如附注九、2所述，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议。
2、如附注九、3所述，昌源股份虽拟与山田林业开发（福建）有限公司实施重大资产重组，至报告日，重组资产尚未进入昌源股份。
昌源股份已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，如附注九、4所述，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由1、资产负债表日，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还，累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议，其债务重组仍存在不确定性。
昌源股份资产负债表日净资产为-52,021.76万元，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
依据《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》第二章审计报告的强调事项段，我们在审计报告的强调事项段中进行说明，提醒财务报表使用人关注。
东网：董事会关于非标准无保留审计意见涉及事项的专项说明
东方时代网络传媒股份有限公司董事会关于非标准无保留审计意见涉及事项的专项说明中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）对东方时代网络传媒股份有限公司（以下简称“公司”或“东方网络”）2019年财务报告出具了保留意见的审计报告（中兴财光华审会字（2020）第202028号）。
根据中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》和《深圳证券交易所股票上市规则》等法律法规、规章制定的要求，公司董事会对该审计意见涉及事项进行专项说明如下：一、非标准无保留审计意见涉及的内容1、重大承诺及或有事项如财务报表附注十、承诺及或有事项、1（1）所述，公司的子公司桂林东方时代投资有限公司（以下简称东方投资公司）2019年12月18日被法院裁定破产清算，截止财务报告批准报出日东方投资公司的3.22亿元金融机构借款已经逾期未能偿还，公司为其3.22亿元借款提供连带责任担保；东方投资公司将其持有的部分长期股权投资质押给上述借款的金融机构，质押的长期股权投资经中和资产评估有限公司评估确认其可收回价值为2.96亿元（评估基准日2019年12月31日），结合上述质押股权的可收回价值情况，公司预计对东方投资公司的担保损失为1.02亿元并计入预计负债；我们对公司计提的预计担保损失实施了重新计算、复核评估报告、访谈评估师、访谈管理层等审计程序，但鉴于东方投资公司破产管理人尚未展开债权确认和质押股权的拍卖工作，其结果存在不确定性，因而我们无法判断上述预计负债的充分性。
如财务报表附注十、承诺及或有事项、2所述，报告期末公司因对外提供承诺事项被相关权利人起诉，相关案件尚未开庭或正在审理中；我们虽然实施了管理层访谈、检查诉讼材料、律师函证等审计程序，但我们仍无法判断东方网络就上述案件是否需要承担损失及承担损失金额，也无法判断东方网络是否存在其他未经披露的对外承诺事项以及对财务报表产生的影响。
2、东方网络原董事陈某涉嫌职务侵占被刑事立案东方网络原董事陈某涉嫌职务侵占于2019年12月19日被桂林市公安局七星分局刑事立案。
上市公司非标准无保留意见分析
上市公司非标准无保留意见分析非标准无保留意见的统计分析本文以沪、深两交易所1993—2000年间上市公司为样本，对注册会计师所出具的审计意见按类型进行了统计，我们发觉如下特点：1．非标准无保留意见在全部样本中所占的比重在逐年增加，在1 999年达到最高峰。
2.1992、1993和1994年度报告中，非标准无保留意见较少，分不为2家、4家和6家，且集中于深市。
这可能是因为深圳特区毗邻香港，该地区注册会计师与国际交流较多，审计工作比较接近国际惯例。
3.1995年，意见数明显增加。
这是因为1995年12月我国公布了第一批《独立审计准则》，并于1996年1月1日开始实行。
注册会计师在出具非标准无保留意见时有章可循，同时《独立审计准则》的公布规范了注册会计师的执业行为，提升了审计工作的质量。
4.1997年报中，首次显现了否定意见(渝钛白A)和拒绝表示意见(宝石A)的审计报告各一份。
这是因为1997年我国公布了第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》，对关联方关系及其交易的会计处理和程序作了具体规定，审计依据更加充分；1997年1月公布施行了第二批《独立审计准则》，同年末财政部提出了会计师事务所脱钩改制的要求，使审计独立性更强，审计行为更加规范。
6．1999年年报中，非标准无保留意见的比重仍在提升。
这是因为1999年7月我国公布施行了第三批《独立审计准则》。
至此我国注册会计师执业规范体系已差不多形成，注册会计师的业务素养和执业水平大大提升。
7．2000年度财务报告中，非标准保留意见的比重比1999年度有所下降。
被出具否定和拒绝表示意见的公司特点自1997年报开始，我国证券市场显现了否定意见和拒绝表示意见的审计报告。
1997—2000年年报共有28家上市公司、49次被注册会计师出具了否定和拒绝表示的审计意见。
是什么促使注册会计师出具了否定或拒绝表示的审计意见?这些上市公司有何特点?对此笔者进行了分析：1.盈利能力差。
中注协发布2009年报审计情况快报(第十三期)
2010年4月16日，中注协发布2009年报审计情况快报（第十三期），全文如下：4月10日—4月16日，沪深两市共有164家上市公司披露了2009年年度报告（详见附表1）。
其中，沪市70家，深市主板44家，深市中小企业板43家，深市创业板7家。
从审计意见类型看，154家上市公司被出具了无保留意见的审计报告,9家上市公司（*ST华光、首旅股份、*ST 方向、深南电Ａ、*ST 铜城、金城股份、ST阿继、*ST中房和*ST华源）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司（ST钛白）被出具了无法表示意见的审计报告。
在被出具带强调事项段无保留审计意见审计报告的9家上市公司中，7家是因为持续经营能力存在重大不确定性，1家是因为短期内无法预计门票分成协议何时能够正式签署，1家是因为期权合约终止后的责任及赔偿事宜尚未达成一致意见：（1）截至2009年12月31日，*ST华光累计亏损80,301.89 万元，大部分子公司处于停产状态；（2）首旅股份子公司南山文化的门票分成一直未正式签署分成协议，目前不能支付门票分成款，也无法预计应付分成款项，门票分成协议何时能够正式签署，短期内无法预计；（3）截至2009年12月31日，*ST 方向合并财务报表净资产－87,526.68万元，逾期贷款97,128.86万元,对外逾期担保27,309.51万元(含历史遗留担保7,653.34万元)，涉诉事项96,199.73万元。
*ST 方向所拥有的四川峨眉柴油机有限公司等公司的股权、甜城开发区的办公楼（包括土地），以及部分银行账户被法院查封，部分子公司固定资产也被法院查封。
公司持续经营能力存在重大不确定性；（4）深南电Ａ与杰润(新加坡)私营公司就期权合约终止后的责任及赔偿事宜，尚未达成一致意见，双方不排除最后通过司法途径解决争议的可能。
由于上述事项的最终结果目前不能可靠估计，深南电Ａ未在财务报表内确认预计负债；（5）截至2009年12月31日，*ST 铜城累计亏损27,344.24万元，2009 年度扣除非经常性损益后归属于普通股股东的净利润为-887.95万元，持续经营能力存在重大不确定性；（6）截至2009年12月31日，金城股份逾期未还借款98,154,384.70元、欠缴税款152,142,704.63元、欠缴税款滞纳金106,630,583.78元、应付职工薪酬中属拖欠性质的有55,034,960.19元、计提预计担保233,976,641.56元、未分配利润-518,464,582.77元。
中国证券监督管理委员会公告[2009]34号--关于做好上市公司2009年年
![中国证券监督管理委员会公告[2009]34号--关于做好上市公司2009年年](https://img.taocdn.com/s3/m/e65bf7c6c8d376eeaeaa31ac.png)
中国证券监督管理委员会公告[2009]34号－－关于做好上市公司2009年年度报告及相关工作的公告【法规类别】证券监督管理机构与市场监管上市公司【发文字号】中国证券监督管理委员会公告[2009]34号【发布部门】中国证券监督管理委员会【发布日期】2009.12.29【实施日期】2009.12.29【时效性】现行有效【效力级别】XE0303中国证券监督管理委员会公告[2009]34号－－关于做好上市公司2009年年度报告及相关工作的公告为了增强上市公司2009年年度报告（以下简称2009年年报）的真实性、准确性、完整性和及时性，进一步提高上市公司信息披露质量，各上市公司及相关会计师事务所应当严格遵守本公告的要求，切实做好2009年年报编制、审计和披露工作。
现就有关事项公告如下：一、总体要求上市公司作为法定的信息披露主体，应当严格遵守年报编制和信息披露的各项规定，认真执行公司信息披露事务管理制度，进一步提高信息披露的真实性、准确性、完整性和及时性，维护市场的“三公”原则。
上市公司应当严格执行企业会计准则及财务报告披露的相关规定，建立健全与财务报告相关的内部控制制度，确保财务报告真实、公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。
会计师事务所及相关注册会计师在上市公司年报审计过程中，应当严格执行《中国注册会计师执业准则》的规定，加强内部质量控制，恪守独立、客观、公正原则，强化风险导向审计理念，勤勉尽责，谨慎执业，为资本市场提供高质量的审计报告。
二、提高上市公司规范运作水平，增强信息披露的真实性、准确性、完整性和及时性（一）强化信息披露责任意识，提高年报信息披露质量上市公司应完善信息披露管理制度，建立年报信息披露重大差错责任追究机制，加大对年报信息披露责任人的问责力度，提高年报信息披露质量和透明度。
上市公司应在年报“公司治理结构”部分披露公司建立年报信息披露重大差错责任追究制度的情况。
报告期内发生重大会计差错更正、重大遗漏信息补充以及业绩预告修正等情况的，应按照《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号--年度报告的内容与格式（2007年修订）》（以下简称《年报准则》）的要求逐项如实披露更正、补充或修正的原因及影响，并披露董事会对有关责任人采取的问责措施及处理结果。
内部审计-非标准无保留意见审计报告例释 精品
非标准无保留意见审计报告例释江苏财经职业技术学院颜永廷二、审计报告实例(一)带强调事项段的无保留意见【例1】审计报告（深鹏所股审字[20XX]061 号）深圳发展银行股份有限公司全体股东：我们审计了后附的深圳发展银行股份有限公司（以下简称“发展银行”）20XX 年12 月31 日的资产负债表以及20XX 年度的利润及利润分配表和现金流量表。
这些会计报表的编制是发展银行管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。
我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了发展银行20XX 年12 月31 日的财务状况以及20XX 年度的经营成果和现金流量。
如发展银行会计报表附注八“或有事项”中所述，中国证券监督管理委员会机构监管部于20XX 年9 月发出通知，责令发展银行立即归还扣划的德恒证券有限责任公司款项，中国证券监督管理委员会机构监管部、上市公司监管部于20XX 年1 月发出通知，责令发展银行收到通知20 天内归还已被发展银行扣划的德恒证券有限责任公司及南方证券股份有限公司合计约4.215 亿元的款项，否则将对发展银行立案稽查并依法进行行政处罚。
德恒证券的款项是德恒证券为他人授信业务提供质押的款项，发展银行扣划该款项用于支付该等授信业务到期应付款。
南方证券的款项是发展银行扣划用于归还由南方证券担保的贷款的款项。
发展银行接到该通知后，采取了相应措施并向有关部门提交了报告要求妥善解决。
截至本报告日，发展银行没有向有关方面归还该等款项，也未接到中国证监会的处罚通知，以上事项也没有进入司法裁决程序。
紫光古汉：关于公司2009年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报告的补充专项说明 2010-06-09
关于紫光古汉集团股份有限公司2009年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报告的补充专项说明紫光古汉集团股份有限公司全体股东：我们接受紫光古汉集团股份有限公司（以下简称“紫光古汉”）委托，对紫光古汉2009年度财务报表进行审计，于2010年6月3日出具了双重审计报告日审计报告（天职湘审字[2010]200-8号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》（证监发[2001]157号）、《深圳证券交易所股票上市规则》（2008年修订）的规定，现对保留事项及强调事项说明如下：一、审计报告中保留事项及强调事项的内容（一）保留事项的内容如紫光古汉“2009年度财务报表附注十四、其他重大事项第（1）项”所述，由于该事项正在立案稽查与诉讼中，截止本财务报告批准报出日，我们无法获取相关外部证据预计该事项对紫光古汉财务状况、经营成果和现金流量的影响。
（二）强调事项的内容我们提请财务报表使用人关注，截止2009年12月31日，紫光古汉合并财务报表中流动负债高于流动资产6,859万元；银行借款余额11,514万元，其中逾期借款4,250万元。
紫光古汉已在财务报表附注十三中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，本段内容不影响已发表的审计意见。
紫光古汉在财务报表附注十三充分披露了拟采取的改善措施：1.紫光古汉在2010年将着力清收不良资产和出售低效资产，对湖南景达生物工程公司的增资款以及北京紫光军创药业有限公司1,517万元关联方款项将采取相应措施抓紧回收，同时对账龄较长的往来款项加大清收力度。
对于收回的资金主要用于发展生产经营及归还银行借款，严格控制非经营性支出。
2.对于逾期贷款的事宜，紫光古汉正与相关银行协商解决方案，争取相关银行的谅解办理转贷或减息手续。
对于工商银行的4,250万元逾期贷款，截止本财务报告报出日，紫光古汉已经归还925万元，目前贷款余额仅3,325万元，且已与工商银行协商只要在2010年度偿还贷款，工商银行不会采取任何措施影响紫光古汉的生产经营。
信息披露编报规则第14号—非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理
发文号：证监发［2001］157号发文机关：中国证券监督管理委员会发文时间：2001-12-22中国证券监督管理委员会关于发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号—非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》的通知各上市公司、相关会计师事务所：近年来，上市公司的财务报告被注册会计师出具非标准无保留审计意见（指带解释性说明的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见，下同）的情况逐渐增多。
为进一步提高上市公司信息披露质量，规范非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理，保护投资者合法权益，我会制定了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，现予发布，请遵照执行。
二00一年十二月二十二日公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理第一条 为进一步提高上市公司信息披露质量，规范同上市公司非标准无保留审计意见及涉及事项有关的信息披露行为，保护投资者合法权益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》，制定本规定。
第二条 本规定所称非标准无保留审计意见是指注册会计师出具的除标准无保留审计意见外的其他类型审计意见，包括带解释性说明的无保留意见、保留意见（含带解释性说明的保留意见）、无法表示意见和否定意见。
第三条 具有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所应当建立健全完善的内部质量控制机制，以保证注册会计师出具恰当的审计意见。
第四条 具有执行证券、期货相关业务资格的注册会计师应当恪守专业标准，保持必要的执业谨慎，结合审计业务的具体情况，出具恰当的审计意见。
第五条 注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或者以保留意见代替否定意见。
凡注册会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保留审计意见的，应当根据中国注册会计师独立审计准则的要求，在其审计报告中清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。
ST琼花：2009年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报
江苏琼花高科技股份有限公司2009年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报告的专项说明大信备查字[2010]第2-0021号大信会计师事务有限公司DAXIN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS目录z专项说明…………………………………… 第 1-2 页z会计师事务所营业执照、资格证书关于江苏琼花高科技股份有限公司2009年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报告的专项说明大信备查字[2010]第2-0021号深圳证劵交易所:我们接受委托,对江苏琼花高科技股份有限公司(以下简称“贵公司”2009年度的财务报表进行了审计,并于2010年3月18日签发了“大信审字(2010第2-0146号”带强调事项段的无保留意见的审计报告。
按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留意见及涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》等规定,现对导致非标意见的事项说明如下:一、审计报告中非标准意见的内容我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注十三所述,截至2009年12月31日,贵公司主营业务连续亏损,且累计亏损数额巨大,大量短期银行借款逾期未能归还,且展期手续尚未办妥。
贵公司已在财务报表附注十三充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性,可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
二、出具带强调事项段的无保留意见的依据和理由截至2009年12月31日,贵公司累计亏损12,481.70万元、逾期未偿还银行借款11,350.53万元,持续经营能力仍存在重大不确定性。
虽然贵公司针对上述可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项,在财务报表附注十三中披露了拟采取的改善措施,但由于相关措施仍处于实施初期或并无实质性改善效果,无法消除对贵公司持续经营能力的重大疑虑。
根据《中国注册会计师审计准则第1502 号—非标准审计报告》第二章第六条规定:“当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时,注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调”。
上市公司2009年年报非标准意见分析
上市公司2009年年报非标准意见分析
宋利华
【期刊名称】《《中国证券期货》》
【年(卷),期】2011(000)001
【摘要】本文在对2009年上市公司年报非标准审计意见总体分析的基础上,进行具体分析,通过分析,笔者发现了一些有意义的现象,以提供有价值的参考。
【总页数】2页(P8-9)
【作者】宋利华
【作者单位】山东英才学院经管学院山东济南 250104
【正文语种】中文
【相关文献】
1.我国上市公司年报非标准意见及其制度背景分析 [J], 吴向超
2.上市公司非标准审计意见的影响分析--基于上市公司2011-2012年报数据 [J], 赵晨翡;尚勇利
3.上市公司年报非标准审计意见的比较研究--基于2000-2003年数据的经验分析[J], 唐跃军;左晶晶
4.上市公司非标准审计意见影响事项分析——基于2009年上市公司年报数据的分析 [J], 丁红燕
5.上市公司非标准审计意见影响事项分析——基于2009年上市公司年报数据的分析 [J], 丁红燕
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非标准审计意见专项说明(保留意见)
提示：1.本模板适用于沪深交易所上市公司，请在专项说明第二段中选择相应上市板块的上市规则。
2.如在发表保留意见的同时在审计报告中增加解释性说明段的，请在引言段、一、和二、部分增加有关解释性说明段的内容（参见有关带解释性说明段的专项说明模板），并将专项说明一、和二、的标题改为“审计报告中非标准审计意见的内容”和“发表非标准审计意见的理由和依据”。
关于对【X】股份有限公司20XX年度财务报表出具保留意见审计报告的专项说明xx报字[20 ]第号【X】股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了【X】股份有限公司（以下简称“【X】公司”）20XX年度的财务报表，包括20XX年12月31日的合并及母公司资产负债表、20XX年度合并及母公司利润表、合并及母公司所有者权益变动表、合并及母公司现金流量表和相关财务报表附注，并于20XX 年XX月XX 日出具了信会师报字(20XX)第XX号保留意见审计报告。
根据中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14 号——非标准审计意见及其涉及事项的处理》（2020年修订）、《监管规则适用指引——审计类第1号》和【《上海证券交易所股票上市规则》（上交所主板）/《上海证券交易所科创板股票上市规则》（上交所科创板）/《深圳证券交易所股票上市规则》（深交所主板和中小板）/《深圳证券交易所创业板股票上市规则》（深交所创业板）】的相关要求，我们就有关事项说明如下：一、审计报告中保留意见的内容（以下引用审计报告中“形成保留意见的基础”部分的相关内容。
）如审计报告中“形成保留意见的基础”部分所述：XXXXX二、发表保留意见的理由和依据根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》第八条的规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
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关于远东实业股份有限公司2009年度财务报表审计出具非标准无保留意见审计报告的专项说明
宁信会专字（2010）0163号
深圳证券交易所：
我们接受远东实业股份有限公司(以下简称“远东实业”)委托，对远东实业2009年度的财务报表进行了审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告(宁信会审字（2010）0138号)，按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留意见及涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》等规定，现对导致非标意见的事项说明如下：
一、 审计报告中非标准意见的内容：
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十所述，截至2009 年12 月31 日，远东公司主营业务连续亏损，与原主业相关的资产已转让，主营业务拟进行转换。
远东公司于2009年7月21日召开的2009年第一次临时股东大会审议通过了关于公司非公开发行股份购买资产方案的相关议案并上报中国证券监督管理委员会审核，本次重大资产重组方案最终能否成功实施存在不确定性。
远东公司已在财务报表附注十一充分披露了资产重组方案的进展情况，但重组方案最终能否成功实施，公司能否持续经营仍然存在重大不确定性。
二、 出具非标准无保留意见审计报告的依据和理由：
截至2009 年12 月31 日，远东公司累计亏损18,677.40万元，大部分资产已变卖，未来主业尚不明确，持续经营能力仍存在重大不确定性。
虽然远东公司针对上述可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，拟进行重大资产重组，并在财务报表附注十中披露了相关资产重组方案的进展情况，但由于该方案仍在中国证券监督管理委员会审核程序中，最终能否成功实施存在不确定性，无法消除对远东公司持续经营能力的重大疑虑。
根据《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》第二章第六条规定：“当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调”。
因此我们对远东公司持续经营能力作为强调事项予以说明。
三、 非标准无保留意见中涉及事项对报告期财务状况和经营成果的影响
强调事项段中涉及事项不影响远东实业报告期财务状况和经营成果。
四、 涉及事项是否明显违反企业会计准则及相关信息披露规范性规定的说
明
强调事项段中涉及事项不明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定。
本专项说明是本所根据中国证监会和深圳证券交易所的有关规定出具的，不得用作其他用途。
由于使用不当所造成的后果，与执行本业务的会计师事务所和注册会计师无关。
南京立信永华会计师事务所有限公司
2010年4月21日。