八大减值准备
资产减值准备知识
资产减值准备知识减值准备的概述减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。
资产计提的八项减值准备《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：1.对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；2.对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。
除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。
资产减值规定存在的问题《企业会计制度》中资产减值规定存在的问题《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。
但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。
其具体问题如下：1、资产减值准备的计提时间未作统一规定我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。
然而，对于‚定期‛会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。
相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。
如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。
2、资产期末计价的计量模式正因为各项资产期末计价均采用‚孰低法‛，由此便产生了各种资产准备账户。
所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下：计量模式适用资产项目（1）成本与市价孰低法短期投资（2）成本与可变现净值孰低法存货（3）账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产（4）委托贷款本金与可收回金额孰低法委托贷款（5）应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款需要说明的是：对于（1）项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。
八项资产减值准备.
四、长期投资减值准备
（二）计提方法：
长期投资减值准备应按单项长期投资为基础计 算确定。
四、长期投资减值准备
（三）计提金额计算：
单项长期投资减值准备的计提金额按下述公式计算： 累计应计提减值准备金额＝长期投资账面余额高于可收回
金额的数额（负数不计） 当期应计提减值准备金额＝累计应计提减值准备金额－期
（1）对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应 当计提减值准备：
①市价持续2年低于账面余额； ②该项投资暂停交易1年或1年以上； ③被投资单位当年发生严重亏损； ④被投资单位持续2年发生亏损； ⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续
经营的迹象。
四、长期投资减值准备
（一）计提条件（续2）：
当期应计提坏账准备金额＝累计应计提坏账准备金额－期 初坏账准备账面余额。
二、坏 账 准 备
（六）结果处理：
按上述公式计算的坏账准备（包括负数）计入当期损益 （管理费用）。
正数：借：管理费用——计提的坏账准备 贷：坏账准备
负数：借：坏账准备 贷：管理费用——计提的坏账准备
三、存货跌价准备
（一）计提条件：
四、长期投资减值准备
（四）结果处理3：
对采用权益法核算、但初始投资成本不等于应享有被投 资单位所有者权益份额的，计提的长期股权投资减值准 备如为负数，按下述价值恢复的规定处理。
四、长期投资减值准备
（五）价值恢复：
采用权益法核算并已计提减值准备的长期股权投资在以 后期间价值得以恢复，则应当以原计提的减值准备为限， 恢复长期股权投资的账面价值，转回已计提的长期股权 投资减值准备。
四、长期投资减值准备
（四）结果处理2（续）：
②借方差额计入长期股权投资（股权投资差额）的，其 后计提长期股权投资减值准备，应首先冲减尚未摊销完 毕的股权投资借方差额，并确认为当期损益（投资收 益——股权投资差额摊销）。如果应计提的长期股权投 资减值准备大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额，则 按二者的差额提取减值准备，并确认为当期损益（投资 收益——计提的长期投资减值准备）。
股份有限公司内控制度-八项计提减值准备制度
xxx股份有限公司关于“八项资产”减值准备和损失处理的内部控制制度第一条根据中国证监会证监发[2001]160号《关于发布〈公开发行证券公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定〉的通知》要求，本着审慎经营，有效防范、化解资产损失风险的原则，为规范公司“八项资产”（短期投资、坏账、存货、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程、无形资产）减值准备和损失处理的行为，依照财政部发布的《企业会计制度》、《企业会计准则》，结合本公司的实际情况，特制订本制度。
第二条公司短期投资按报告期末投资成本与市价孰低计价，采用单项投资法计算。
成本高于市价的，应按差异计提短期投资跌价准备。
第三条公司应收账款按账龄采用余额百分比法计提坏账准备，并采用备抵法核算坏账损失，记入当年度损益。
除合并报表范围内各公司之间往来不计提坏账准备外，其余按下列比例计提：账龄在半年以内的，不计提坏帐准备；账龄在半年以上、1年以内的，按其余额的5%计提；账龄在1年以上、2年以内的，按其余额的6%计提；账龄在2年以上、3年以内的，按其余额的10%计提；账龄在3年以上、4年以内的，按其余额的20%计提；账龄在4年以上、5年以内的，按其余额的30%计提；账龄在5年以上的，按其余额的60%计提。
第四条公司存货按报告期末存货成本与可变现净值孰低计价，存货可变现净值低于成本的，应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。
考虑到公司承接工程的实际情况，为跨年度工程准备的存货，不计提存货跌价准备。
第五条公司长期投资按报告期末账面价值与市价或预计可收回金额孰低计价，按投资项目分别计算。
如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备。
长期投资减值准备按单项长期投资账面价值高于未来可收回金额的差额提取。
八项减值准备
执行《企业会计制度》的8项减值准备一、短期投资跌价准备1、本科目核算企业提取的短期投资跌价准备。
2、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。
短期投资应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
3、期末，企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记“投资收益──计提的短期投资跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回，借记本科目，贷记“投资收益──计提的短期投资跌价准备”科目。
短期投资跌价准备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－本科目的贷方余额当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。
4、企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的跌价准备。
5、本科目期末贷方余额，反映企业已计提的短期投资跌价准备。
二、坏账准备1、本科目核算企业提取的坏账准备。
2、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
企业只能采用备抵法核算坏账损失。
3、计提坏账准备的方法由企业自行确定。
企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。
【税会实务】八项资产减值准备的会计处理
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【税会实务】八项资产减值准备的会计处理
企业会计制度第五十一条规定：”企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
”同时企业会计制度又列举了八项资产减值准备，其计提方法和会计处理不尽相同，下面分别对其说明。
一、坏账准备：
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当集团坏帐准备。
根据《企业会计制度》的规定，企业只能采用备抵法核算坏帐损失。
采用这种方法，一方面按期估计坏帐损失，记入管理费用，一方面设置”坏帐准备”科目，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项发映扣减估计坏账后的净值。
提取坏帐准备时，借记”管理费用”科目，贷记”坏帐准备”科目。
本期应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，应按其差额提取；应提数小于帐面余额的差额，借记”坏帐准备”科目，贷记”管理费用”科目。
企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏帐损失，冲销提取的坏帐准备，借记”坏帐准备”科目，贷记”应收帐款”等科目。
已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，按实际收回的金额借记”应收帐款”等科目，贷记”坏帐准备”科目；同时，借记”银行存款”科目，贷记”应收帐款”等科目。
八大减值准备(DOC)
坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备。
其他资产减值准备。
财政部于2000年12月颁布《企业会计制度》之后，又于2001年1月18日新制订和修订颁布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等八个具体会计准则。
新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的范围，进一步贯彻稳定性原则。
一、资产减值准备的相关规定《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。
新制度规定企业必须计提资产减值准备的项目有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。
二、资产减值准备的会计处理（一）应收账款坏账准备的会计处理企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
《企业会计制度》规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
（二）计提短期投资跌价准备的会计处理短期投资期末价值应当按照成本与市价孰低法计价，当期末市价低于初始成本，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资项目计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价回升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始成本。
八项资产减值准备的会计处理比较
八项资产减值准备的会计处理比较来源：财务学习网发布时间：2008-09-091、坏账准备。
企业应当在期末对应收款项（包括应收账款和其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
在备抵法下，估计坏账准备时，可以采用账龄分析法、应收账款余额百分比法和销售百分比法。
计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
如果发生的坏账又收回，应借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
例如，某企业2003 年估计坏账损失为10000 元，应计提坏账准备10000 元。
字串8计提坏账准备时，编制会计分录：借：管理费用—坏账损失10000贷：坏账准备10000 字串3实际发生坏账时，编制会计分录：借：坏账准备10000贷：应收账款10000 字串5坏账又收回时，编制会计分录：借：应收账款10000 贷：坏账准备10000字串1借：银行存款10000贷：应收账款10000字串62、存货跌价准备。
企业应当在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按单项或分类对存货价值进行确定。
如果期末存货成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。
会计期末，比较存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备，如果应提数大于存货跌价准备的已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。
提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时，作相反的会计分录。
但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额减记至零为限。
字串9例如，某企业2000年末存货的账面成本为150000元，可变现净值为140000 元，应计提存货跌价准备10000 元。
企业会计准则第8号---资产减值
资产预计未来Байду номын сангаас金流量现值的计算
资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预 计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内 予以折现后的金额确定。
计算公式如下： 资产预计未来现金流量的现值＝Σ（第t 年预计 资产未来现金流量/（1+折现率t ）
【例】某运输公司2000年末对一艘远洋运输 船只进行减值测试。该船舶原值为30000 万 元，累计折旧14000万元，2000年末账面价值 为16000万元，预计尚可使用8年。假定该船 舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确 定，该公司通过计算其未来现金流量的现值 确定可收回金额。
现值 2273 2033 1788 1612 1484 1394 1283 1171 13038
由于船舶的账面价值为16000 万元，可
收回金额为13038 万元，其账面价值高于可
收回金额2962 万元（16000-13038）。公司
2000 年末应将账面价值高于可收回金额的差
额确认为当期资产减值损失，并计提相应的
5%
0.7835
626800
2297696
（2）资产预计未来现金流量现值为2 297 696 元，公允价值减去处置费用后的净额为 2200000元，取两者较高者为资产可收回金 额，即2297696元。 （3）账面价值＝原价－累计折旧－已计提资产 减值＝8 000 000－2 000 000－500 000
预计未来现金流量现值计算表
年份 2008 2009 2010 2011 2012 合计
预计未来现 金流量 500000
480000 460000 440000 800000
折现率 折现系数
5%
0.9524
会计知识汇总八大减值准备
会计知识汇总――八大减值准备项目计提基础列支渠道1．坏账准备估计坏账损失的金额列入管理费用2．存货跌价准备成本与可变现净值列入管理费用3．短期投资跌价准备成本与市价列入投资收益4．长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益5．委托贷款减值准备本金与可收回金额列入投资收益6．固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出7．在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出8．无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出①计提八项准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。
②在会计报表上的列示在资产负债表中，“八项准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。
这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约 16 个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备）。
为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。
既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。
③计提准备产生的费用、损失的抵税问题计提准备产生的费用、计提八项准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5 个”准备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5 个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。
八项准备产生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进行处理。
一、应收帐款和其他应收款提取坏账1.计提坏账准备的范围①应收账款、其他应收款→计提坏账准备③若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→需计提坏账准备③预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→需计提坏账准备2.计提的方法①应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
【会计实操经验】如何填列“计提的资产减值准备”项目
【会计实操经验】如何填列“计提的资产减值准备”项目?计提的资产减值准备包括8项：①应收账款坏账准备、②存货跌价准备、③短期投资跌价准备、④长期投资减值准备、⑤委托贷款减值准备、⑥固定资产减值准备、⑦无形资产减值准备、⑧在建工程减值准备。
其中，“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备” 这两个项目的填列，严格说来，应该是“坏账准备增加净额”、“存货跌价准备增值净额”，可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末期初余额的差额来填列。
其他项目可分别依据“投资收益——短期投资跌价准备”、“投资收益——长期投资减值准备”、“投资收益——委托贷款减值准备”、“营业外支出——固定资产减值准备”、“营业外支出——无形资产减值准备”、“营业外支出——在建工程减值准备”的本期借方发生额来填列。
现以“应收账款坏账准备”为例进行说明。
计提坏账准备时，记入当期的管理费用，列入了利润表中。
但实际上并没有发生现金流出。
为了将净利润调节为现金制下的经营活动现金净流量，当期计提的坏账准备应加回到净利润中。
如果年内发生了坏账转销，比如是1000元，则情况就会复杂一些。
一方面，与利润无关，另一方面，在后面计算“加：应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额1000元，如果以此数额进行计算，现金净流量就会增加1000元。
而事实上，转销坏账，既不会使企业现金增加，也不会使现金减少，可见，前面在计算“计提的坏账准备”时，应该将坏账转销的部分剔除，而这实际上就是“坏账准备增加净额”。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
财务会计八大减值准备
定期或至少每 长期 年年度终了， 投资 投资 对投资进行逐 减值 收益 项检查„p149 准备 、152
单个投资
可 账 收 面 回 价 金 值 额
可收回金额，是指企业资产的出售 净价与预期从该资产的持有和投资 到期处置中形成的预计未来现金流 量的现值两者中的较高者。其中， 出售净价是指资产的出售价格减去 所发生的资产处置费用后的余额。 p152
资产负债表中，委托贷款按 可 其长短期性质，分别在"短 本 收 期投资"和"长期债权投资"项 金 回 金 目反映。应按单个投资计提 额 。 可收回金额，是指企业资产的销售 净价与预期从该资产的持续使用和 使用寿命结束时的处置中形成的现 金流量的现值两者中的较高者。 其中，销售净价是指资产的销售价 格减去处置资产所发生的相关税费 后的余额。准则27条 企业应按可收回金额低于固定资产账面价值 的差额计提减值准备P186；如已计提减值准 备的固定资产价值又得以恢复，应将恢复数 予以转回，与计提作相反分录,并据恢复后 的账面价值及尚可使用年限，重新确定折旧 率和折旧额p186、187;如可收回金额大于固 定资产账面价值，则以前期间计提的减值准 备应当转回，但转回数不得超过原已计提数 。P187我：以减值准备科目冲减为零为限。
固定 营业 期末或至少每 资产 外支 年年度终了 单项资产 减值 出 p185 准备
可 账 收 面 回 价 金 值 额
无形 营业 定期或至少每 单项资产 资产 外支 年年度终了 某项„，应计提无形资产减 减值 p199 出 值值准备p200 准备
可 可收回金额，是指企业资产的销售净价与预期从该无形资产的持续使用和使用 账 收 年限结束时的处置中产生的预计现金流量的现值两者中的较高者。 其中，销售 面 回 价 净价是指资产的销售价格减去处资产所发生的律师费和其他相关税费后的余 金 值 额。准则16条 额
资产计提的八项减值准备
6.对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备；
7.在建工程减值准备；
8.委托贷款的委托贷款减值准备；
除了货币资金、应收票据、交易性金融资产、预付账款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。
资产计提的八项减值准备
《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：
1.对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备；
2.对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；
3.对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；
4.对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；
税法与会计之八项资产减值准备
八项减值准备的性质邵斌——时间性差异财政部颁布的《企业会计制度》要求企业按规定计提八项减值准备（坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备），同时，为了反映各项减值准备的计提及其增减变动情况，制度还要求企业编制“资产减值准备明细表”。
除坏账准备外，其他各项减值准备的计提均采用成本（或账面价值）与市价（或可变现净值、可收回金额）孰低法，体现了谨慎性原则。
但是，我国现行的《企业所得税法》规定：纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，税前不得扣除。
这就使得计提准备金后税前会计利润和应纳税所得之间产生差异。
那么，在所得税会计处理中，八项减值准备的计提导致的差异是作为永久性差异还是作为时间性差异？如何进行相应会计处理？以下就这个问题进行分析。
1、坏账准备。
《企业会计制度》规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失；计提坏账准备的方法由企业自行确定；企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理地估计。
税法则规定：经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%。
也就是说，在年末应收账款余额0.5%内提取的坏账准备，会计制度和税法在确认口径和时间上并不存在差异，应视为正常的费用在计算税前会计利润和应纳税所得额时予以扣除，超过0.5%的部分则形成差异。
那么，这个差异是会计制度和税法的确认口径不同所造成的（即永久性差异），还是由于确认时间不同形成的（即时间性差异）？税法规定：纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除；纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：（1）债务人被依法宣告破产、撤消，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；（5）逾期3年以上仍未收回的应收账款；（6）经国家税务总局批准核销的应收账款。
财务会计八大减值准备
在建 营业 工程 外支 减值 出 准备
未担 营业 定期或至少每 保余 外支 年年度终了 值 出 p461
出租人应定期或至少每 年年度终了，对未担保余值 进行检查。在以下情况下， 应重新计算租赁内含利率， 并在以后各期根据修正后的 租赁投资净额和重新计算的 租赁内含利率，确定应确认 的融资收入。
可 账 收 面 回 价 金 值 额
1、单项：存货应按单个存 货项目的成本与可变现净值 可变现净值，是指正常生产经营过 计量；p103 程中，存货估计售价-完工估计将 2、合并：与具有类似目的 要发生的成本-估计销售费用和税 可 或最终用途并在同一地区生 金（不包括作为价外税的增值税） 当期应提存货跌价准备= 成本-可变现净值产和销售的产品系列相关， 成 变 成本"是指存货的历史成本，即按 “存货跌价准备”科目提取前贷方余额 且难以将其与该产品系列的 本 现 计算结果为-时为冲减跌价准备，但应以跌 净 历史成本为基础的存货发出存货计 其他项目区别开来进行估价 价准备科目冲减为零为限。 值 价方法（如先进先出未法）计算的 的存货，可以合并计提； 期末存货价值；或者是采用存货的 p103 简化核算方法（如计划成本法）下 3、类别：对于数量繁多、 调整为实际成本的期末存货价值 单价较低的存货，可以按存 货类别计提
定期或至少每 长期 年年度终了， 投资 投资 对投资进行逐 减值 收益 项检查„p149 准备 、152
单个投资
可 账 收 面 回 价 金 值 额
可收回金额，是指企业资产的出售 净价与预期从该资产的持有和投资 到期处置中形成的预计未来现金流 量的现值两者中的较高者。其中， 出售净价是指资产的出售价格减去 所发生的资产处置费用后的余额。 p152
定期或至少每 1、投资总体 短期 当期应提存货跌价准备= 成本-市价-"短期 2 、投资类别（以上 2 种方法 投资 投资 年年度终了， 成 市 市价，是指在证券市场上挂牌交易 投资跌价准备"科目提取前贷方余额 跌价 收益 对投资进行逐 计算结果相同） 本 价 的价格（一般指收盘价） 计算结果为-时为冲减跌价准备，但应以跌 项检查„p149 3、单项投资 准备 价准备科目冲减为零为限。
八项资产减值准备共88页
③用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
八项资产减值准备
31、园日涉以成趣，门虽设而常关。 32、鼓腹无所思。朝起暮归眠。 33、倾壶绝余沥，窥灶不见烟。
34、春秋满四泽，夏云多奇峰，秋月 扬明辉 ，冬岭 秀孤松 。 35、丈夫志四海，我愿不知老。
八项资产减值准备介绍
内容概要
短期投资 跌价准备
坏账准备 计提范围
存货 跌价准备
长期投资 减值准备
三、存货跌价准备
（三）变现净值：
可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以 估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估 计费用后的价值。确定存货的可变现净值时， 应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有 存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因 素。
三、存货跌价准备
（三）变现净值（续）：
①用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于 成本，则应当认为该材料的可变现净值高于成本；如果材料价格的下 降表明产成品的可变现净值低于成本，则应当认为该材料的可变现净 值按相同的金额低于成本。
一、短期投资跌价准备
（三）计提金额计算：
累计应计提跌价准备金额＝短期投资账面成本 高于市价的差额（负数不计） 本期应计提跌价准备金额＝累计应计提跌价准 备金额－期初跌价准备账面余额。
一、短期投资跌价准备
（四）结果处理：
本期应计提短期投资跌价准备（包括负数）计入当期损益 （投资收益）。
正数：借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备
八大减值准备之欧阳语创编
坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备。
其他资产减值准备。
财政部于2000年12月颁布《企业会计制度》之后，又于2001年1月18日新制订和修订颁布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等八个具体会计准则。
新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的范围，进一步贯彻稳定性原则。
一、资产减值准备的相关规定《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。
新制度规定企业必须计提资产减值准备的项目有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。
二、资产减值准备的会计处理（一）应收账款坏账准备的会计处理企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
《企业会计制度》规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
（二）计提短期投资跌价准备的会计处理短期投资期末价值应当按照成本与市价孰低法计价，当期末市价低于初始成本，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资项目计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价回升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始成本。
新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容
新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容新会计准则中，资产减值准则作为一项新制定的准则，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。
本文拟对该准则与旧准则有关规定之间的差异及作一比较，并提出一些不足之处。
一、新旧会计准则关于资产减值准备的比较（一）相关适用范围的差异现行的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产。
新准则只规范用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理。
存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用各自相关会计准则的规定。
如存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》，采用公允价值计量的投资性房地产的减值适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
新准则之所以只限于对用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等的减值进行规范，是因为这些资产是企业计提减值准备的主要项目，且在是否发生减值和减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，为企业操纵利润提供了一个新途径。
所以，专门针对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等建立减值准则就显得十分重要。
（二）资产可收回金额计量及资产减值损失确定的差异新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
其中所谓处置费用，应该包括处置资产相关的法律费用、应缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。
资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。
八项资产减值准备的会计处理比较
八项资产减值准备的会计处理比较根据制度的要求，企业应当定期或者至少于每年度终了对本企业有关资产的可收回价值进行估计，如果有关资产期末已经发生减值，应计提相应的减值准备，以使资产的账面价值与其实际可收回价值保持一致。
企业会计制度列举了八类资产减值准备，但其计提与会计处理不尽相同，下面分别对其进行说明。
1、坏账准备。
企业应当在期末对应收款项（包括应收账款和其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
在备抵法下，估计坏账准备时，可以采用账龄法、应收账款余额百分比法和销售百分比法。
计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
如果发生的坏账又收回，应借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
例如，某企业2003年估计坏账损失为10000元，应计提坏账准备10000元。
计提坏账准备时，编制会计分录：借：管理费用—坏账损失10000; 贷：坏账准备; 10000实际发生坏账时，编制会计分录：借：坏账准备10000; 贷：应收账款10000坏账又收回时，编制会计分录：借：应收账款10000; 贷：坏账准备; 10000借：银行存款10000; 贷：应收账款100002、存货跌价准备。
企业应当在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按单项或分类对存货价值进行确定。
如果期末存货成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。
会计期末，比较存货的成本与可变现净值，出应计提的跌价准备，如果应提数大于存货跌价准备的已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。
提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时，作相反的会计分录。
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坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备。
其他资产减值准备。
财政部于2000年12月公布"企业会计制度"之后，又于2001年1月18日新制订和修订公布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计过失更正、非货币性交易等八个具体会计准则。
新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的*围，进一步贯彻稳定性原则。
一、资产减值准备的相关规定"企业会计制度"要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进展定期或至少每年终了时进展全面检查，根据慎重性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。
新制度规定企业必须计提资产减值准备的工程有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。
二、资产减值准备的会计处理〔一〕应收账款坏账准备的会计处理企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置"坏账准备〞科目进展核算，提取时，借记"管理费用-提取坏账准备〞科目，贷记"坏账准备〞科目；待*一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记"坏账准备〞科目，贷记"应收账款〞科目。
"企业会计制度"规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
〔二〕计提短期投资跌价准备的会计处理短期投资期末价值应当按照本钱与市价孰低法计价，当期末市价低于初始本钱，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资工程计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价上升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始本钱。
进展短期投资跌价损失的核算，应设置"投资收益-计提的短期投资跌价准备〞科目和"短期投资跌价准备〞科目。
其账务处理，按短期投资市价低于本钱的差额，借记"投资收益-计提的短期投资跌价准备〞科目，贷记"短期投资跌价准备〞科目；如果已计提跌价损失准备的短期投资市价上升，则应作相反记录；企业出售或到期收回短期投资时，按实际收到的款项，借记"银行存款〞科目，按已提的跌价准备，借记"短期投资跌价准备〞科目，按账面余额，贷记"短期投资〞科目，按其差额，借记或贷记"投资收益〞科目。
〔三〕存货跌价准备的会计处理"企业会计制度"规定，企业的存货在期末时，按照账面本钱与可变现净值孰低法的原则进展计量，对于可变现净值低于存货账面本钱的差额，计提存货跌价准备，如果账面本钱小于可变现净值，一般不作任何会计处理。
进展存货跌价准备核算时，应设置"存货跌价准备〞科目和"管理费用-提取的存货跌价准备〞科目。
存货跌价准备应按单个存货工程的本钱与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进展计提存货跌价准备账务处理。
提取时，借记"管理费用-提取的存货跌价准备〞科目，贷记"存货跌价准备〞科目，以后每一会计期末均应通过本钱与可变现净值比拟进展计提存货跌价准备，并与原余额比拟，假设计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。
〔四〕长期投资减值准备的会计处理企业的长期股权投资和长期债权投资应当在每个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原则计量，对于可收回金额小于其账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，计入当期的投资损益之中。
可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不作账务处理，但假设属于以前已计提减值准备的，其价值得以恢复的，则应在已计提的减值准备的限度之内进展冲减。
进展长期投资减值核算，需设置"投资收益-计提的长期投资减值准备〞科目和"长期投资减值准备〞科目，前者反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失，后者是长期投资的备抵科目。
当发生长期投资价值下跌并予以确认时，按确认金额借记"投资收益-计提的长期投资减值准备〞科目，贷记"长期投资减值准备〞科目；如果发生其价值上升，则应冲减已计提的减值损失并转回所上升的价值，按上升的价值作相反的记录；如果到期收回或处置时，其账面价值仍未恢复到初始本钱，应按长期投资账面余额，贷记"长期股权投资〞或"长期债权投资〞科目；按已计提的投资减值准备借记"长期投资减值准备〞科目。
〔五〕固定资产减值准备的会计处理企业的固定资产应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低法原则进展计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
当发生固定资产减值时，借记"营业外支出-计提的固定资产减值准备〞，贷记"固定资产减值准备〞；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原计提减值准备*围内转回，作与上相反的记录。
〔六〕在建工程减值准备的会计处理企业在建工程预计发生减值时应计提减值准备。
而预计发生减值的情况是存在以下一项或假设干项：长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建工程无论在性能上，还是在技术上已经滞后并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
在建工程减值准备的核算是在计提减值准备时，借记"营业外支出-计提的在建工程减值准备〞科目，贷记"在建工程减值准备〞科目。
如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的*围内转回，作与上相反的记录。
〔七〕无形资产减值准备的会计处理当企业存在以下一项或假设干项情况时，应当计提无形资产减值准备：*项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；*项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；*项无形资产已超过法律保护期限，但仍具有局部使用价值；其他足以证明*项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
当企业所持有的无形资产可收回金额低于账面价值时，应按其差额，确认当期无形资产减值损失，借记"营业外支出-计提的无形资产减值准备〞科目，贷记"无形资产减值准备〞科目。
如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应按恢复增加的数额，作与上相反的记录。
〔八〕委托贷款减值准备的会计处理企业应当对委托贷款本金进展定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，计提时借记"投资收益-计提的委托贷款减值准备〞科目，贷记"委托贷款减值准备〞科目；如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备*围内转回，作与上相反的记录。
八大减值准备总结一、应收帐款和其他应收款提取坏账1.计提坏账准备的*围①应收账款、其他应收款→计提坏账准备②假设应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→需计提坏账准备③预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→需计提坏账准备2.计提的方法①应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
②账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。
③销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
④个别认定法。
3.会计处理①计提坏账准备如果贷方余额计算出来的金额，要冲销：借：坏账准备〔按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额〕贷：管理费用如果有借方余额，则计提的金额＝按当期应收账款计算的金额＋借方余额借：坏账准备贷：应收账款③收回以前的坏账借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款本期应收款项余额×计提比例，确定的金额并不是我们当期真正计入管理费用的数额，还得考虑以前发生坏账的问题，也就是说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额。
再次计提坏账准备时，减去的是坏账准备的贷方余额，而不是减去上期计提数。
二、存货提取跌价准备1.计提方法①按单个存货工程计提②合并计提③存货类别计提根据规定，期末对存货进展计量时，如果同一类存货，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个局部，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的本钱进展比拟，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
2.会计处理①计提的存货跌价准备借：管理费用—计提存货的跌价准备贷：存货的跌价准备〔期末存货可变现净值低于其本钱的差额〕②冲减已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备〔以"存货跌价准备"科目余额冲减至零为限〕贷：管理费用—计提的存货跌价准备3.存货跌价准备的结转企业计提的存货跌价准备，如果其中有局部存货已经销售，则企业在结转销售本钱的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备待期末一并调整。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进展会计处理。
因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额①销售存货时，存货跌价准备的结转借：存货跌价准备贷：管理费用三、短期投资计提跌价准备〔本钱与市价孰低法:本钱低于市价采用本钱,高于市价采用市价〕1.计提方法①单项投资计提②投资类别计提③按投资总体计提如果*项短期投资比拟重大(如占整个短期投资10％及以上)，应按单项投资计提的跌价准备。
2.会计处理①计提的短期投资跌价准备借：投资收益—计提的短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备〔本钱-市价-跌价准备帐面数〔贷方〕〕②反冲以前期间多提的跌价准备借：短期投资跌价准备〔最多只能冲减已计提数〕贷：投资收益—计提的短期投资跌价准备以每股单价计算跌价准备时,要考虑分派的股票股利,以增加持股数,减少单股本钱.送股〔白给〕配股〔交钱〕注意"收益〞是处置"时点收益〞，还是持有到处置"期间收益〞！。
题中投资收益或投资损失,多指投资收益科目的余额.帐面价值指的是添在资产负债表中的数值(要减掉跌价准备)。