油田弃置费估算及其会计处理探究

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油田弃置费估算及其会计处理探究
刘学瑞
中海石油(中国)有限公司天津分公司 天津 300459
油气资产的弃置责任是法律、合同规定或公司承诺的义务。

企业应该根据国家相关法律法规、石油合同、行业标准或推定责任的要求对企业是否应承担油气资产弃置责任以及发生弃置时的费用进行判断。

根据《企业会计准则第13号——或有事项》和《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》规定，一旦企业的行为对环境发生损害，就应该承担油田的弃置义务并确认油气资产弃置时恢复该破坏所需的成本。

目前，企业的弃置义务估计缺少统一的方法和标准规范，对弃置义务核算的规定不明确。

分析油气弃置方案、弃置费估算和弃置义务会计处理有助于更加合理客观的反映企业的弃置义务，提高油气生产企业财务报告信息的质量。

一、弃置方案和弃置费估算
油气资产弃置是指获得或正常经营的有型油气资产在退出使用或报废时，不可避免要发生的清理和处置。

油田弃置费包括未来拆除和清理生产准备和设施的费用，将油气田的地表恢复到油气田开始生产以前的生态状态所要支付的费用等。

弃置费的估算依托于弃置方案。

弃置方案的编制应该考虑实施弃置作业需要遵循的相关国际法规、国家和地方的法律法规、公司规定和合同约定等，国际通用标准或其他操作规范也可以作为参考因素。

弃置方案应该包括完整的弃置计划与程序，需要识别和综合考虑弃置作业过程中的环境影响因素，并根据工程所在地生态环境的敏感程度分析对当地环境影响，从而采取有效的环保预防和污染治理措施，完成弃置作业，最终实现生态环境的完全恢复。

油田弃置通常主要包括前期调查，停产准备，工程设施弃置和井弃置四部分主要内容。

根据弃置方案，需要对油气层或其他渗透气层进行有效封隔，然后进行平台管线等工程设施的拆除和弃置。

主要作业内容有弃井套管切割及封堵、油井及采油树弃置和回收、管道置换和清洗、管道切割封堵及废弃平台设施置换和清洗、组块切割回收和导管架切割弃置等。

每个油气田进行弃置费估算应当在保证弃置标准和规范、施工资源选择、选取计算价格合理的情况下，综合考虑当前市场价格、弃置处理方案、施工技术水平、施工用设备机具等诸多影响因素，估算可能的弃置费数值。

针对存在的风险和不确定情况需估计出各自发生的可能性。

根据方案的不同估算值及对应的概率，得到弃置费的期望值，作为最后的弃置费估算值，以期逼近真实的弃置成本。

当前弃置费的估算主要有市场价格法和现金流折现法。

市场价格法以交易价格作为公允价值测算。

在活跃的市场环境中，买卖交易的价格最能反映公允价格，以此作为资产弃置义务的初始账面价值是最佳选择。

若无法获得商品或服务的最近交易公允价格时，可根据历史交易价格或同类替代商品或服务的价格进行公允调整，按照调整后的价格测算。

现金流折现法将预期的未来现金流金额和概率通过预估计算模型折算成现值。

它兼顾了货币的时间价值和风险价值。

用它来确定初始计量价值，具有一定的科学性和实用性。

在市场不活跃无法获得交易价格的情况下相对适用。

但是，弃置义务履行方式和时间具有较大不确定性，采用现金流折现法测算的结果质量无法得到较好保证。

二、弃置费的会计处理
在对预期的油气田拆除成本完成估计后，将弃置费按照其现值计入油气资产的成本和相应的预计负债。

计入成本的金额作为油气资产的组成部分按照单位产量法进行摊销。

另外每期需要根据预计负债的余额计提利息，确认财务费用的同时增加预计负债的账面余额。

弃置费的本金计入油气资产的成本，通过计提折旧计入损益；预计负债每期计提利息，通过财务费用计入损益。

这样未来的弃置费用分为本金和利息两部分，通过两种渠道在资产持有期间计入损益。

每个报告日需要更新弃置方案，重估预计负债。

如果重估的预计负债大于预计负债的账面价值，需要调增预计负债的账面价值和弃置资产成本；如果重估的预计负债小于预计负债的账面价值，需要调减预计负债的账面价值和弃置资产成本。

如果预计负债的减少额超过了弃置资产的账面价值，则说明以前期间该弃置资产的累计
摘要:本文介绍了油气弃置方案编制和弃置费估算的过程、方法及其影响因素，并通过对油田弃置义务会计处理的分析，发现了弃置费估算和会计处理过程中存在的问题，为弃置费的核算方式提出了几点改进建议。

弃置费核算方式的改进有助于实现对油田弃置义务更客观合理的反映，避免弃置费估算结果的波动对企业损益的剧烈影响。

关键词:弃置方案；弃置义务；预计负债；会计处理
中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1673-5889(2020)21-0168-02
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折旧被高估，则应该冲减之前多计提的累计折旧，将资产净值调整为零。

冲减的折旧费用结转计入主营业务成本。

当油气田结束生产进入弃置阶段，应对比油田弃置方案的预算金额与油田预计负债的账面价值的大小关系。

若弃置方案预算金额大于油田预计负债的账面价值，则应当补提油田预计负债并相应增加油田弃置资产成本，同时一次性摊销补提的弃置资产，折旧费用结转计入主营业务成本。

若弃置方案预算金额小于油田预计负债的账面价值，则说明当前计提的预计负债充足，不做账务处理。

由于已经计入弃置阶段，应将长期负债(预计负债)结转为流动负债(其他应付款)。

当油气田结束生产进入弃置阶段，应进行弃置资产的报废，将弃置资产账面价值结转至油气资产清理，报告日及资产弃置完成时，将油气资产清理科目的余额结转至营业外支出。

发生相关的弃置费用时，计入其他应付款科目。

弃置完成后，累计发生的弃置费用与已经计提预计负债的差额即因此产生的其他应付款的余额计入主营业务成本。

三、弃置费处理的问题
弃置费估算是企业会计估计的重要内容，估算过程主观性较强，对估算结果的影响因素较多。

弃置费估算结果往往会对企业利润产生较大影响。

由于目前国内的各项法律规定对资产的弃置时间没有比较明确的要求，企业自身通常没有足够的动力花费时间和资金去实施油田的弃置作业。

企业一般情况下会选择以油田经济年限确定油田的弃置年限。

油气资产的经济年限会随企业经营战略或资产使用方式的变动而不断改变。

在现实经营活动中，经济年限经常与资产的实际弃置年限不符，不能反映资产实际使用寿命。

使用经济年限作为资产的弃置年限测算结果往往不能客观反映资产的弃置作业成本，且会导致弃置费估计的大幅波动。

油田弃置时间除了可以参考油气资产的经济年限，还可以参考使用年限确定，且二者存在很大差异。

相比经济年限，资产的使用年限时间跨度更长，更能够反映资产的实际服役时间，更接近要求将油气资产所在地环境恢复至开始生产以前的生态状态的时点。

所以，使用资产的使用年限进行弃置费的估计更加合理。

其次，油气资产弃置方案的编制和弃置费估计的全过程由企业根据自身情况完成。

油田弃置方案涉及施工作业的方方面面，众多影响因素不可预见。

方案中包含的成本项目纷繁复杂且确认难度大，存在大量需要人员主观估计判断的环节和内容，容易导致预估成本不能真实反映弃置作业费用的情况。

另外，弃置工艺技术水平的改进、商品和服务市场价格的波动、货币时间成本的波动等，都会对每期末的弃置方案更新产生影响。

弃置费估计过程，非常容易受企业对结果倾向性的影响。

各项因素综合叠加会导致重估的预计负债波动较大，进而需要调整弃置资产、累计摊销和成本，对企业利润产生较大影响。

四、对弃置费处理的建议
为防止企业管理层通过不合理的职业判断或会计估计来操纵利润，应该在弃置方案编制和弃置费估计过程中适当引入独立第三
方评估机构的参与。

注册会计师应该将弃置费估计作为审计重点进行跟踪复核，判断评估过程是否存在倾向性、评估结果是否科学合理。

应当增加和完善相关法律法规保障促进资产弃置义务披露工作的规范化，督促企业对弃置义务进行更加详细的披露。

披露内容应该包含资产弃置义务的性质、资产弃置义务的估计和计量方法、资产弃置义务变动的原因、折现率确定方式以及未来支出具体项目事项等内容。

弃置费的会计处理也应该进行适当的调整：
(一)若保持当前弃置费的初始确认方式不变，需要优化弃置负债后续计量环节。

油田投产时对弃置资产和预计负债的初始确认，后续进行弃置资产的摊销和财务费用的计提。

每期末更新弃置方案并重估预计负债，判断企业弃置义务计提是否充足。

若重估的预计负债金额大于预计负债账面价值，则应该补提预计负债并增加弃置资产；若重估的预计负债金额小于预计负债账面价值，则说明企业没有低估弃置义务，根据谨慎性原则，当期不调整预计负债和弃置资产账面价值。

另外，油气资产终止生产进入弃置阶段时，对弃置资产清理的余额和其他应付款的余额的结转不应影响当期损益，计入其他综合收益。

(二)为规避弃置义务对企业资产结构的影响，弃置义务的核算可以探索参考“专项储备”的会计核算方法。

若根据当前的核算方式，油田初始确认弃置资产和预计负债会导致企业资产负债率变低，油田生产后期因资产折旧和利息计提会使资产减少、负债增加，导致企业资产负债率升高。

弃置资产因企业的弃置义务产生，其本质上不能为企业带来经济效益。

弃置费估算应该更加强调其义务属性。

在参照“专项储备”的核算方式下，油田投产时，估算油田弃置费但不确认弃置资产和弃置义务；油田生产过程中，企业每期计提一定的弃置义务费用作为保证金形成专项储备。

每期计提的费用调减当期损益，调增专项储备，进行所有者权益内部项目间的调整。

期末，专项储备计提结果应与弃置费的估计结果进行对比。

当专项储备账面价值大于弃置费的估计金额时可以暂停计提。

当发生弃置时，企业调减专项储备账面价值进行弃置费用的支付，不影响当期损益。

弃置义务参考“专项储备”核算的方式在操作上更加简便易行，既保证了弃置义务对应的费用能够分摊到油气生产全过
程，又为弃置义务实际发生时提供了资金支付安排。

参考文献：
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[2]周谧.资产弃置义务会计处理的国际比较[J ].国际视野,2018(01):111-114.
[3]张良.资产弃置义务会计处理研究[J].铜业工程,2018(05):9-14.作者简介：
刘学瑞，供职于中海石油(中国)有限公司天津分公司，会计师。