新收入准则实施对会计信息质量的影响研究

会计研究ACCOUNTING RESEARCH

新收入准则实施

对会计信息质量的影响研究

尤洪青 山东天恒信有限责任会计师事务所

摘要：2017年7月5日，中国政府颁布了一项全面的收入标准，这一标准的颁布引起了社会各界的广泛关注。本文旨在探究这一标准的实施是否会对会计信息的质量造成负面影响，并从不同角度探究这一问题。通过对这一标准的深入研究，本文提出了一系列有助于改善会计信息质量的建议，并得出了一个有益的结论。通过对比可以发现：新收入标准的实施将大大提升会计信息的质量，同时也将促进内外部信息的使用，因此，我们必须加强对这一标准的认识和遵守，以便更好地满足企业的需求。

关键词：新收入准则；会计信息质量；影响

引言

随着全球经济的飞速发展，市场的变化日趋复杂，新的行业、商业模式层出不穷，企业的产品种类繁多，会计核算也变得更加烦琐。2014年，国际会计准则理事会和美国会计准则理事会共同发布了一系列完善的会计准则，以应对日益激烈的市场竞争。随着世界经济日益融合，创新的收入标准已成为当今市场的不可或缺的因素。2017年7月5日，中国政府发布了最新的收入标准，要求在中国境内和海外上市的公司在2018年1月1日起执行，并在2020年1月1日之前继续执行。随着最新收入标准的实施，会计信息的可靠性和可用性面临前所未有的挑战，这一问题也引起了学术界的普遍重视和讨论。

会计数据的可靠性是衡量一家公司财务状况的关键，因为它决定了公司是否能够按照规定的准则、步骤和方式实现其经济目标。优秀的会计报告不仅能够客观、完整地展示出上市公司的运作情况，还能揭示不同利益攸关者之间的权益分配情况，其中最主要的特点就是具备可比性、可靠性。

通过对新收入准则的修订，我们的目的是提升会计信息的质量。这一变化包括将收入ACK的原则从风险与报酬的关联转变为控制权的关联，以便让收入的定义变得更加明确，并且能够更客观地确定收入的来源与去向。这样，我们就能够增强会计准则体系中的概念一致性，进一步提高会计信息的质量。为了使企业的财务状况更好地反映出实际情况，我们建议采用“五步法模型”来ACK收入，并将这些内容写进合同。这样，企业的交易活动就能够以明确的方式呈现，并且能够更好地理解自己的责任。这样，企业就能够更好地遵守相关的财务政策，并且能够更好地进行财务估算，从而提升不同行业的财务信息的可比性。通过“合同”“履约义务”和“控制权转移”的收入核算，我们能够更深刻地理解企业的经济实质，并且能够更精确地描述它们在经营过程中的权利与义务，这样就能够增强会计信息的实用性。根据最新的收入准则，公司必须全面披露所有相关信息，包括但不限于会计政策、财务数据、收入ACK方法、社会责任承诺等。这样才能确保公司的财务信息是真实可靠的。通过改进会计信息的质量和透明度，可以提高效率。随着2006年和2017年新收入准则的推行，会计信息的质量受到了显著的改善，这一点也得到了广泛的关注。然而相关性的研究目前相对匮乏，无法有效地对其影响会计信息质量进行深入探究。经过深入分析，本文探讨了2017年新收入准则的实施情况，并评估了其与旧准则的差异，从而为企业和个人提供了重要的参考价值。

一、新收入准则与旧收入准则的对比

（一）收入确认条件

第一，根据新的收入标准，ACK收入的方式将从传统的交

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ACCOUNTING LEARNING

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易类型，如销售商品、提供服务、让渡资产使用权等，发展到更

加灵活的模式，包括：将主要风险和报酬转移，不再拥有进一步的管理权或控制权，金额更加精确，经济利益更加可观，成本更加精确。

第二，为了确定新的收入标准，我们将所有交易都归类为同一类，并采用五步法来进行计算。首先，我们需要ACK 客户签订的合同，并识别其中的每一项履行义务。接着，我们需要确定交易价格，并将其分摊到每一项履行义务中。在履行履约义务时，ACK 收入是一个重要的步骤，因为它依赖于交易合同。只有在客户拥有对商品的控制权时，ACK 收入才会产生。如果双方已经签署了合同，并且承诺遵守合同规定，明确了交易条款，那么这份合同就具有商业意义，客户就可以获得对商品的控制权，从而产生ACK 收入。但是，如果双方未能达成一致，那么客户就无法获得商品控制权，从而导致交易对价可能会被收回。

（二）收入列报和披露

在新的收入准则中，明确规定了列报和披露的细节，包括但

不限于合同资产、合同负债、收入核算所使用的会计政策以及可能影响收入ACK 的时间和金额的因素，而且允许随着情况的变化而进行调整。在此，我们需要考虑多种因素来决策：如何确定履行期限以及为什么选择使用这种方式；如何评估商品控制权的时机；如何确定交易价格，并估算可能的折扣以及如何分配交易成本。

二、新收入准则条例对会计信息质量的影响

（一）新收入准则第四条

第四条指出：客户取得控制权的新收入准则为控制权的评估

提供了重要的参考，而“主要风险和报酬转移”的规范则更加灵活，能够满足不同情况下的需求。随着新收入准则的出台，客户是否拥有控制权的判断基础发生了变化，通过对风险与报酬的深入理解，能够更好地识别并确定收入的来源、形态以及其发生的时间，这样就能够提高收入的会计计量的精度与可靠性。而且，这种改变也使得收入确认与资产、负债的定义更加一致，从而使得收入的确认更加准确、真实。“可比性”的改进将大大提升会计信息的质量。

（二）新收入准则第二条、第六条

新收入准则第二条、第六条：如果企业不再承担向客户出售商品的责任，并且已经支付了不需要退还的费用，那么这笔费用就可以被视为收入。否则，这笔费用应该被视为负债。例如，非货币性资产交换没有任何商业实质，因此不能被视为收入。

根据“相关性”，新的收入准则将非货币性资产的范围重新界定，将其纳入企业的交易之中，其中包括固定资产、无形资产、投资房地产、长期股权投资等。这样，企业的财务状况就可

以更加清晰地被识别出来，从而有助于“相关性”的使用者更好地理解企业的财务状况。通过引入新的“谨慎性”，旧的收入准则已经无法满足当前市场的需求，因此，新的“谨慎性”中的非货币交换准则可以清楚地界定出哪些是不符合这一准则的，从而大大减少了对资产的高估，并且可以准确地反映出实际的财务状况。

（三）新收入准则第九条

新收入准则第九条：企业应该在签订合同的那一天就开始审

查，以便确定其中的责任以及每一项责任的具体范围，比如“某一时段执行”和“某一时点执行”，以便在实施这些责任的过程中，能够准确地计算出相关的收益。

“某一时段执行”和“某一时点执行”都提供了详尽的解释，包括对履行进度的定义和执行原则，并将履行进度划分为投入法和产出法，以满足实际需求，并有助于提升“可靠性”的会计信息质量。学术界普遍认可，新的收入准则明确了履行义务的具体要求，例如，当企业实施新的收入准则时，必须满足销售方在与购买方签订合同时作出的合理承诺。此外，“时点”和“时段”规定了履行义务的时间界限。采用新的收入准则可以大大提升“相关性”的灵活性，从而有效地改善会计信息。

（四）新收入准则第十一条、十二条

新收入准则第十一条、十二条：根据其中“特定时间段落

实”的相关规定，为了保证公司能够按照预期的时间完成所有的收益义务，公司应该根据公司的产品特性，使用产出法或投入法来确定具体的完成义务的时间。

中国学者们广泛认为，新的收入准则显著提高了会计信息的可比性和透明度，因为它将ACK 标准和时间完美结合，从而使得收入的核算和合同的要求更加符合，而且还可以根据实际的执行情况来进行调整，从而更好地保证收入的准确性和合同执行的一致性。通过这种方式，我们可以提高业务与财务的一致性，让读者更好地理解公司的情况，并为“相关性”提供更多的会计信息。根据新的收入准则，完工百分比法可以更加准确地为ACK 提供劳务收入，而不再存在随意性。这样一来，可以更好地保证劳务交易的可靠性，从而更好地满足社会的需求。“可比性”是一本用于增加会计信息的书籍。（五）新收入准则第五章对特定交易的会计处理原则进行说明

按照新的收入准则第五章，特定交易的会计处理原则已经得

到了明确规定。这些特殊交易包括：提供质量保障、设定退款条件、提供额外选择权、无需支付初始费用、向客户出售IP 许可、售后回购，以及决定主要责任人和代理人的情况。

通过“可比性”的出台，新的收入准则不仅为特殊事项的基本处理提供了一套完善的标准，还大大改善了财务报表的真实性，进一步提高了“可比性”的可信度。一些学者认为，新的收入准则不仅为特定的交易制定了详细的核算政策，还将合

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