村集体经济组织会计制度

主要特点
考虑到村集体经济组织会计人员业务水平，《制度》 尽量简化了一些会计核算方法，力求通俗易懂。例 如，对外投资部分只作简单会计处理，以成本法核 算，不使用权益法；各项资产不计提减值准备，发 生的未处理损失只在资产负债表附注中预以注明； 成本核算不涉及制造费用，费用分配也不复杂，基 本可直接进行计算；会计报表也比较简单，不需要 编制现金流量表，并要求逐级上报，层层把关；农 业税附加返还收入和补助收入，不按权责发生制核 算，按收付实现制处理等。
主要特点
会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、 方法、程序的总称。财政部从1992年起陆 续颁发的分行业会计制度，内容包括以下 几个部分：总说明；会计科目，包括会计 科目表、会计科目使用说明；会计报表， 包括会计报表种类和格式、会计报表编制 说明；主要会计事项分录举例。
主要特点
会计制度属上层建筑，是国家管理经济的重 要规章。随着经济体制，财政、财务、税收 制度的改革，会计制度也会作相应的改变。 但在新的会计制度没有建立或在改变原有规 定以前，原有的会计制度还应继续执行，以 免造成无章可循，引起管理上的混乱，招致 不必要的损失。
主要特点
《中华人民共和国农业法》第十条规定， “农村集体经济组织应当在家庭承包经营的 基础上，依法管理集体资产，为其成员提供 生产、技术、信息等服务，组织合理开发、 利用集体资源，壮大经济实力。”第七十三 条规定，“农村集体经济组织和村民委员会 对涉及农民利益的重要事项，应当向农民公 开，并定期公布财务账目，接受农民的监 督。”
主要特点
对于屡禁不止的“白条”现象，《制度》还 规定，村集体经济组织每发生一项经济业务， 都要取得原始凭证，据以编制记账凭证，并 对原始凭证和记账凭账必须具备的项目、审 核进行了规定。
主要特点
针对村集体经济组织的社区管理和服务职能 不断得到强化，《制度》将村集体经济组织 生产经营与社区管理和公益事业分开核算， 以调动村集体经济组织及其管理人员的积极 性。例如，用于公益事业的固定资产的折旧 应与用于生产经营的固定资产的折旧分别反 映，国家财政补助应与经营收入分开反映等。
2003年9月，回良玉副总理在全国村务公开 工作电视电话会议上指出，“要根据农村税 费改革后出现的新情况，抓紧修订完善现行 村集体经济组织财务管理制度，提高财务公 开的质量”。
主要特点
（一）与农村税费改革紧密衔接 2000年，中共中央、国务院下发了《关于
进行农村税费改革试点工作的通知》（中 发[2000]7号）文件，并在安徽省开始了 农村税费改革试点。2002年全国20个省 铺开试点，并逐步免征农业税，给予各项 惠农补贴。
主要特点
针对“三取消”政策，删除原制度中有关乡 统筹费和劳务的有关内容，如提留统筹收入。
针对“一改革”政策，增加农业税附加有关 内容，如农业税附加返还收入。
针对村内生产公益事业建设，增加一事一议 有关内容，如一事一议资金。
主要特点
针对农业税附加乡管村用规定，增加委托代 理有关内容，如村集体经济组织可以按照民 主、自愿原则，委托乡（镇）经营管理机构 及代理记账机构记账、核算。
主要特点
村内进行农田水利基本建设、修建村级道路、 植树造林等生产公益事业所需劳务，实行一 事一议，由村民大会民主讨论决定。村内用 工实行上限控制。
用农业税附加方式收取的村提留属于集体资 金，实行乡管村用，由乡镇经营管理部门监 督管理。
主要特点
随着农村税改革的深入推进，原《村合作经 济组织会计制度》已不再适应农村财务会计 工作需要，根据农村税改革政策，适时进行 了修订。
主要特点
具体要求是，村集体经济组织应根据业务范围 和管理目标，建立健全内部控制基础工作，分 离设置不相容职务，建立授权批准制度，制定 各项业务规范化的处理程序，找出各项业务处 理程序中的关键控制点，制定落实关键控制措 施。例如，规定村集体经济组织的对外投资业 务应当实行集体决策，建立对外投资责任追究 制度等。
针对上级财政部门给予村级的转移支付资金， 增加补助资金有关内容，如补助收入。
主要特点
经过修订，《村集体经济组织会计制度》 与农村税改革政策和农村会计工作有机地 结合起来，满足了农村税改革后村集体经 济组织财务会计工作需要。在几年的实践 中，运行良好，推动了村级财务管理和监 督经常化、规范化、制度化建设。
主要特点
（二）与农村经济社会发展要求相一致
村集体经济组织首先是个经济组织，发展经济 是其第一要务，党的十六大提出要“增强集体 经济实力”。中国共产党十六届三中全会通过 的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制 若干问题的决定》提出，“农村集体经济组织 要推进制度创新，增强服务功能。”随着农村 经济的不断壮大，农村基层教育、卫生和文化 建设等公益事业得到进一步发展，村集体经济 组织的社区管理和服务职能不断得到强化。
主要特点
三是规范的内容非常全面。既包括村集体经 济组织生产经营活动的财务会计工作，也包 括村集体经济组织在履行社区服务和社区管 理职能过程中的财务会计工作，同时还涉及 村务公开和民主管理等内容。
主要特点
《村集体经济组织会计制度》规定：“为适 应村集体经济组织以从事经济发展为主，同 时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面 核算、反映村集体经济组织经营活动和社区 管理的财务收支，做好村务公开和民主管理， 加强村集体经济组织会计工作，规范村集体 经济组织的会计核算，根据《中华人民共和 国会计法》及国家有关法律法规，结合村集 体经济组织实际情况，制定本制度。”
主要特点
农村税费改革的主要内容是“三取消”、“两 调整”、“一改革”。
“三取消” ：取消乡统筹费、农村教育集资 等专门面向农民征收行政事业性收费和政府性 基金、集资；取消屠宰税；取消统一规定的劳 动积累工和义务工；
“两调整”：调整农业税和农业特产税政策； “一改革”：改革村提留征收办法。
主要特点
四是适用的范围界定明确。《村集体经济组织会计 制度制度》适用于按村或村民小组设置的社区性集 体经济组织。一方面体现了社区性集体经济组织区 别于社区性合作经济组织；另一方面，由于近几年 农村各项改革步伐加快，大规模的撤乡并镇、合并 村组，使得集体经济组织构成单位在不断发生变化； 第三，行政村执行《村民委员会组织法》，履行社 区管理服务职能，社区性合作经济组织是以谋求发 展经济为主要目的，而社区性集体经济组织既有发 展集体经济职能，又有社区管理服务职能。
村集体经济组织会计制度
2009.5
《村集体经济组织会计制度》于2004年 9月30日发布，2005年1月1日起施》同时废止。
2002年10月，温家宝总理批示要求，“健全 财务制度，做好审计工作，推动村级财务管 理和监督向经常化、规范化、制度化发展”。
主要特点
首先，《制度》具有规范性和专业性。
《会计法》第八条规定，国家实行统一的会计制度。 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制 定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统 一的会计制度制定，对会计核算和会计监督有特殊 要求的行业，实施国家统一的会计制度的具体办法 或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国 人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会 计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办 法，报国务院财政部门备案。
主要特点
同时还明确规定，代行村集体经济组织职能 的村民委员执行本制度。《中华人民共和国 村民委员会组织法》第五条规定，“村民委 员会应当尊重集体经济组织依法独立进行经 济活动的自主权，维护以家庭承包经营为基 础、统分结合的双层经营体制，保障集体经 济组织和村民、承包经营户、联户或者合伙 的合法的财产权和其他合法的权利和利益。”
主要特点
针对村集体经济组织资产的特殊性，专门设置了 “牲畜(禽)资产”和“林木资产”会计科目并， 规定了相应的账务处理等。
针对村内生产公益事业筹资的新政策，专门设置 了“一事一议筹资”会计科目，核算一事一议资 金的收取、管理、使用和结余情况。
针对财政对村级的转移支付资金，专门设置了 “补助收入”会计科目，并规定了相应的账务处 理等。
主要特点
鉴于村集体经济组织生产经营和管理服事项 不很复杂，《制度》对简单的经济业务作出 常规规定，如货币资金、应收款、固定资产 等；对一些重要经济业务作出特殊规定，如 内部往来、应付工资、应付福利费等；对可 以一起核算的经济业务进行了合并，如将各 种产品、材料等存货并入库存物资，将长期 借款与应付款合并等。做到尽量精简内容。
主要特点
五是实行两级核算体制。《中华人民共和国 宪法》第八条规定，“农村集体经济组织实 行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经 营体制。参加农村集体经济组织的劳动者， 有权在法律规定的范围内经营自留地、自留 山、家庭副业和饲养自留畜。国家保护城乡 集体经济组织的合法的权利和利益，鼓励、 指导和帮助集体经济的发展。”
主要特点
其次，《制度》兼顾了应用性和针对性。 村集体经济组织会计人员绝大多数是农民，业务素
质普遍比较低。据统计，截止2002年，全国村组会 计人员共有160多万人，其中：初中及其以下文化 程度的约占65％，从事财会工作5年以下的约占三 分之一，远远高于其他行业。面对这种状况，《村 集体经济组织会计制度》从实际情况出发，尽量通 俗表述具体条文，尽量精简内容，尽量简单处理账 务，尽量简化科目核算，易学易懂，便于操作。
主要特点
为此，《村集体经济组织会计制度》对核算 体制作出如下规定：“村集体经济组织实行 统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。 凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的 收支、结算、分配等会计事项都必须按本制 度规定进行核算。村集体经济组织所属的承 包单位实行独立核算，所发生的经济业务不 记入村集体经济组织账内。”
主要特点
《村集体经济组织会计制度》是由财政部依据《会 计法》制定颁发施行的。《制度》包括总则、会计 核算的基本要求、会计科目、会计报表、会计凭证、 会计账簿和会计档案等内容。规定了会计科目及其 使用方法，会计凭证、帐薄和记帐方法，流动资产、 固定资产和农业资产核算办法，成本计算办法，财 产清查办法，会计报表要求，收益核算分配要求， 会计档案保管、销毁办法等。既体现会计制度的一 般要求，又突出村集体经济组织的特点，是典型的 行业会计制度。
主要特点
以上表明，村集体经济组织不仅承担着大力 发展经济的任务，而且还承担着大量的社区 服务和社区管理的职能。因此，《村集体经 济组织会计制度》既着眼于村集体经济组织 发展集体经济、增强集体实力的需要，也照 顾到村集体经济组织增强服务功能、搞好社 区管理的需要，将二者统筹考虑，主要体现 以下几个方面。
主要特点
针对一些地方村干部大权独揽，随意开支、随 意报账、私设“小金库”、账外设账等现象， 《制度》将财政部发布的内部会计控制基本规 范以及一系列内部会计控制的规定纳入其中。
《制度》规定，村集体经济组织必须建立健全 货币资金、采购、销售、投资资等业务的内部 控制，以保护村集体经济组织资产的安全、完 全，提高经营效益。
主要特点
由此可见，《村集体经济组织会计制度》 规范的内容，既涉及到村集体经济组织生 产经营，也涉及到农村社会管理，这与农 村经济社会发展要求是基本一致的。
主要特点
（三）与村集体经济组织财务会计工作实际 需要相吻合
《村集体经济组织会计制度》是依据《会计 法》制定的，是一部全国统一的会计行政规 章，充分体现了会计制度特有的规范性、科 学性和严谨性。同时，在保持制度自身特点 的基础上，充分考虑了村集体经济组织实际 情况。
主要特点
一是制度的名称更加具体。《村集体经济 组织会计制度》不再涉及村合作集体经济 组织称谓，既区别于村民委员会，又区别 于各类专业合作组织，专门用于规范指导 村集体经济组织财务会计工作，避免引起 不必要的误解。
主要特点
二是施行的时效更加长远。《村集体经 济组织会计制度》符合农村改革发展的 实际需要，并着眼于未来，将在很长时 期规范指导村集体经济组织会计工作。 因此，《村集体经济组织会计制度》规 定：“本制度自2005年1月1日起施行。” 不再“试行”。