销售与收款循环主要业务活动

销售与收款循环主要业务活动
主要业务活动主要相关部门相关认定控制关键点
1订购单仓库营业收入的发生同：不编号 +批准
销售单完整性预先编号
2批准赊销信用应收账款的1〕经理复核客户订
计价与分摊购单，并在销售单上
签字---降低坏账准
备。

2〕无论是否赊销，
信用管理部门在销售
单上签署意见，然后
将已签署的销售单送
回销售管理部门
3按销售单供货仓库收入的发生认定
4按销售单转运货物发生
完整性
5向客户开具账单1〕所有装运货物都
开具账单 ---完整性
2〕只对实际装运开，
无需重复开，虚拟交
易 --发生认证
3〕授权批准价格开
--准确性
6记录销售 1 〕各种帐转凭或现
7 办理和记录现金，〔银行存款〕完整性
银行存款收入。

认定
8 办理和记录销售退〔存货，应收账款，
回、销售折旧与折让收入〕完整性认定。

9 注销坏账〔应收账款〕计价与
分摊的认定10 提取坏账准备〔应收账款〕计价与
分摊金，银行收款再根据
他们销售明细账，应
收账款明细账，库存
现金，银行存款日记
账。

1〕保证全部货币资
金都如数，及时地计
入账簿并存入银行。

2〕汇款通知单起这
很重要的作用
1〕必须经过授权批准，控制实物留和会计处理，在这方面严格使用贷
款通知单起到关键作用。

----证明应收账款
的减少。

坏账的批准
坏账准备提取的数额
m能够抵补企业以后
无法收回的销贷款。

1
1.销售交易的内部控制〔1适当的职责别离〕
1销售，发货，收款部门的人员应该分别设立
2销售合同订立前，应当指定专人 >2 与客户进展谈判，与订立合同的人员别离。

3编制与开具销售发票的人别离
4销售人员防止承受销售现款
5应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的人员书面批准
6 主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责任账簿记录
的职员定期调节总账和明细账。

7负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金。

8赊销批准职能与销售职能的别离。

(2 恰当的授权审批〔赊销，销售价格、条件，运费，折扣〕审批——发生，收入准确性认
定，应收账款计价和分摊认定
3超过销售、信用政策 ---- 集体决策。

〔应收账款的计价和别离〕
〔3 充分的凭证和记录〔 4 凭证的预先编号〔 5 按月寄出对账单：不负责货币资金，不记录
主营业务收入和应收账款〔 6 内部核查程序：内部审计人员或其他独立人员核查
2凭证预先编号的目的：1〕防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2〕防止重复开具账单或重复记账。

3〕由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一
位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。

3.按月寄出对账单： who 寄出：由不负责会计出纳和销售和应收账款的人员按月向客户寄出对
账单。

〔找一个不直接接触钱的，不记录主营业务收入和应收账款的人〕这样做的目的：
能使客户及时反应应付账款不正确。

A 注册会计师负责对甲公司2021年 12 月 31 日的财务报告内部控制进展审计。

A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。

局部与销售相关的控制内容摘
录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

(2)赊销业务需由专人进展信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收
入。

〔 6〕每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进展调节。

要求：
(1)针对上述 (1)至 (6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并
简要说明理由。

正确答案：
【答案】针对要求〔1〕：
事项〔 1〕与销售收入的发生认定直接相关。

事项〔2〕与销售收入的发生认定直接相关。

事项〔 3〕与销售收入的发生认定直接相关。

事项〔4〕与销售收入的发生认定不直接相关。

事项〔 5〕与销售收入的发生认定直接相关。

事项〔6〕与销售收入的发生认定不直接相关。

针对要求〔 2〕：
注册会计师最应中选择事项〔 5〕进展控制测试。

因为甲公司是以“客户验货签收〞作为销售收
入确实认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。

因为客户签收单是确认销售收入和发生的关键环节，它是外部来源的证据，因而与1相比 5
项控制对销售收入发生认定的错报最有力。

2
应收账款函证〔询证函需要统一编号〕
A X围
B 对象
C 函证方式
D 函证时间
E 过程的控制
1 应收账款在全 1 大额或账龄较 1 积极函证方式 1 通常情况下： 1 核对：询证者部资产中的重要长的工程可以适当减少函资产负债表日后的名称，地址与性证量被审计单位有关
记录核对
2 被审计单位内 2 与债务人有纠要求第三方在所 2 评估风险为低 2 询证函中列式部控制的强弱纷的工程有情况下必须回水平：可以在日的账户余额或其
函前他信息与被审计
单位有关资料核
对。

3 以前期间的函 3 重大关联方项 3 询证函中直接证结果目向承受审计业务
委托的会计师事
务所回函
4 主要客户工程 2 消极函证方式 4 询证函被审计
可以适当增加函单位盖章后，由
证量注册会计师直接
发出。

5 交易频繁但期被询证者在不同
末余额较小甚至意询证函列示的
余额为零的工程信息时回函
6 可能产生重大 3 两种方式相结
错报或者舞弊的合方式
非正常工程。

5将发出询证函的情况形成审计工作记录。

6将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

1.应收账款的函证不是注册会计师必须的程序，银行存款函证才是必须的。

2.对于没有函证的应收账款，替代程序是：原始凭证：销售、合同订单，发票，发运凭证和汇款单据等。

------检查与销售无关的书面文件。

3.注册会计师在决定函证数量是，以下情况下，应增加函证数量及X围的有
A 应收账款账户的重要性水平较高。

B 应收账款在全部资产中所占比重加大。

C 小管的内部控制是有效的
D 相关的内部控制是无效的。

AC减少函证
坏账准备
应收账款账龄越长，金额应该越来越小，因为坏账准备应该越来越多。

3。