合并会计报表(PPT 83页)
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• 对母公司和被合并企业净资产均按照账面价值反映。 • 不产生合并商誉。 • 合并各方留存收益均如数转入合并后资产负债表。
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
• 多重主体观的产生
• 实质重于形式原则的运用：
• 抵销分录的编制
（二）合并报表的基本理论
• 业主权理论（所有者观） • 实体理论（主体观） • 母公司理论 • 母公司延伸观与当代理论 • 公共理论
业主权理论（所有者观）
• 将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合 并；
• 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； • 因合并引起的资产升（贬）值全部予以合并； • 因合并引起的商誉按全部股权计算； • “少数股东权益”与多数股东权益共同反映为合并资产
负债表中 的“合并所有者权益”， “少数股东损益”与多 数股东利润分配一样视为对合并净收益的分配。
• 在被投资企业董事会或类似权力机构拥有半数以上表决 权
• 母公司控制的特殊目的主体（为融资、销 售商品、提供劳务而设立的主体）。
不纳入合并报表范围的情况
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并 范围按照破产程序被宣告清理整顿的子公司
1.已宣告被清理整顿的原子公司
2.已宣告破产的原子公司
3.母公司不能控制的其他被投资单位
• 潜在表决权：持有被投资单位的当期可转换的公司债券、 当期可执行的认股权证等。 （潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响 当期母公司股东和少数股东之间的分配比例）
• 判断控制的具体依据和范围：
• 拥有半数以上有表决权股份（直接或间接 ）
• 通过协议持有被投资企业半数以上表决权
• 根据章程或协议，有权决定被投资企业财务和经营决策 • 有权任免被投资企业董事会等类似权力机构多数成员
• ★实务中编制合并报表，往往是各 种合并理论的结合运用。
三、合并会计报表的基本编制方法
• 购买法 • 权益结合法（联营法） • 新主体法 • 简化购买法
购买法
• 基本涵义：
• 将企业合并视为一项购买行为，因此应将支付的投资 成本视为购买一家企业产权的代价（成本）。
• 要点：
• 对被合并（购买）企业资产负债按公允价值重新估价。 • 付出的购买（投资）成本与被并企业净资产公允价值
1、以个别财务报表为基础编制。
2、统一性原则：统一母、子公司所采用的会计政 策、会计期间等——统一到母公司的基础上来。
3、一体化原则：将企业集团视为同一会计主体， 对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视同 同一会计主体中不同核算单位的内部业务作出处理。
4、重要性原则：根据对经济业务重要性的判断， 对报表项目作出取舍；或为简化合并手续，对母子间、 子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以不编制 抵销分录而直接列入合并报表。
的差额，作为合并商誉处理。 • 母公司净资产按照账面价值反映；仅母公司留存收益
转入合并后报表。
权益结合法（联营法）
• 基本涵义：
• 将企业合并视为参与合并各方将各自产权投入而形成 的集合。也可认为合并各方事实上早就以集团形式共 同经营，只是缺乏法律形式的认可，因此合并只是完 成了形式上的确认。
• 要点：
（三）将纳入合并范围的母、子公司个别财务报表各 项目数据，过入合并工作底稿，并进行必要的计算。
（四）编制调整与抵销分录（不必登帐）。这是合并 财务报表编制的关键和主要内容。其目的在于，将个别 财务报表各项目数据中的重复因素予以调整和抵销。
务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买
日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产
负债表日应有的金额。
（新准则规定：企业合并
形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业
合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等
在购买日的公允价值）
（二）设计、列示合并工作底稿（包括设置利润表、 资产负债表各项目及所有者权益变动表有关各项目）。
• 基本理念：
• 与母公司理论相同，也是对所有者观和主体观的折衷。 • 是对母公司理论的修正。
• 合并理念
• 母公司延伸观：认为子公司资产升（贬）值与其全部 股东（包括少数股东）有关，因此应全部予以合并。
• 当代理论：母子公司间交易全部抵销。 • 除此以外，与母公司理论基本相同。
公共理论
• 基本理念：
• 按照母公司持股比例合并子公司资产、负债、收入 和费用；
• 母子公司间交易及未实现利润按母公司持股比例抵 销；
• 因合并引起的资产升（贬）值按母公司持股比例合 并；
• 因合并引起的商誉按母公司持股比例计算； • 合并资产负债表中不出现“少数股东权益”，合并利
润表中也不出现“少数股东损益”。
实体理论（主体观）
• 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制 的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位 的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受 到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入 合并财务报表的合并范围。
四、合并报表的种类：
（一）我国规定：
1、（同一控制下的）企业合并，形成母子公司关 系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并 利润表和合并现金流量表。
2、（非同一控制下的）企业合并，形成母子公司 关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表。
（二）我国规定，（合并日或购买日以后的）合并财 务报表，至少应当包括：合并资产负债表，合并利润表， 合并现金流量表，合并所有者权益（或股东权益）变动 表，附注。
五、合并财务报表的编制原则（在遵循编制个别财 务报表的一般原则的前提下，还应遵循如下原则）:
表。
• 下推会计
• 即对合并后子公司改用公允价值重新进行计量和日常 核算（而不仅在合并报表编制过程中）。
企业会计准则：合并财务报表
• 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形 成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表 反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计 主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表 为基础，根据其他有关资料，抵消母公司与子公司、 子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的 影响后编制。 企业会计报告的目的是使所有者了解其投入于企业中
财富的状况，即会计报告仅与所有者相关。
• 对合并观念的影响：合并目的
• 合并会计信息是为母公司使用，而母公司会计信息又 是为其所有者提供。所以，合并会计报表只需满足母 公司股东的需要。
所有者观的合并理念：比例合并法
母公司理论
• 基本理念：
• 是对所有者观和主体观的折衷。
• 合并目的：
• 类似于所有者观
• 合并范围和内部交易抵销范围
• 类似于主体理论，但对逆流和平流交易按持股比例抵销
• 子公司资产升（贬）值和商誉计算
• 类似于所有者观
• 少数股东权益和少数股东收益
• 在资产负债表和利润表中单独列示
母公司延伸观与当代理论
合并会计报表
高级财务会计
※学习目的与要求
• 了解合并报表的概念和种类，编制目的和范围， 以及编制程序和基础工作
• 理解合并报表编制的理论依据 • 掌握合并报表编制方法 • 结合现行会计准则，理解合并报表编制方法在实
务中的应用及发展趋势
※本章主要内容
• 编制合并会计报表的意义 • 合并会计报表的理论基础 • 合并会计报表的基本编制方法 • 合并报表编制范围 • 合并报表编制程序和基础工作 • 合并会计报表编制的核心步骤：抵销分录 • 合并会计报表编制方法的运用
四、合并会计报表编制范围
• 基本条件：“控制”权
• 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并 能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
• 纳入合并报表范围的情况
• 不纳入合并报表范围的情况
纳入合并报表范围：子公司
• 母公司应当将其控制的全部子公司纳入合并财务报表 的合并范围。
• 确定控制关系与合并范围，应当强调实质重于形式原 则，综合考虑所有相关事实和因素判断（如被投资单 位各个投资者的持股情况、相互关系、公司治理结构、 潜在表决权等）。
• 企业是社会中与公众相关的主体。 • 企业会计报告的目的是维护社会公众的利益，即会计
信息是社会的。
• 对合并观念的影响：合并目的
• 合并会计信息是为社会公众使用，即合并会计报表应 面向企业集团的所有利益相关者。
公共理论的合并理念：完全合并法的发展
• 将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合并； • 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； • 因合并引起的资产升（贬）值，在绝对深度控股情况下全
• 控制权取得日的合并报表编制 • 控制权取得日后的合并报表编制
一、编制合并会计报表的意义
（一）对合并会计报表的需求：企业合并的发展
经营“帝国”的诱惑 —持久不衰的合并浪潮
▪ 复杂多样的深层动因 ▪ 层出不穷的合并方式
合并的动力：没有永远的朋友，也没有永远的 敌人，只有永远的利益
• 扩大规模 • 加快发展速度 • 降低经营成本（获得规模经济） • 降低融资成本 • 提高管理效率 • 减少竞争压力 • 节约资源（获得财务杠杆） • 享受税收利益 • 激励管理人员
七、合并财务报表的编制程序，大致如下：
（一）对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并 中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司 两类。
其中，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，
除应考虑会计政策、会计期间的差别，需要对子公司的个
别财务报表进行调整外，还应当以购买日确定的各项可辨
认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财
• 基本理念：
• 会计主体是独立于其所有者的个体。 • 企业会计报告的目的是维护企业的法人财产权而非业主的
终极财产权，即会计信息是企业的。
• 对合并观念的影响：合并目的
• 合并会计信息是为合并主体使用，而合并主体则是母公司 和子公司组成的整体，即合并会计报表应面向企业集团的 所有股东。
主体观的合并理念：完全合并法
合并方式选择
▪ 现金方式 ▪ 承债方式 ▪ 换股方式 ▪ 混合方式
▪ 多元化 ▪ 一体化 ▪ 水平化 ▪ 垂直化 ▪ ……
（二）企业合并的类型及与合并报表的关系 • 吸收合并 • 新设合并 • 控股合并
（三）编制合并报表的目的和作用
• 多种观点的争论 • 基于现实的认识
• 为母公司股东和集团管理层等方面提供基于整个企业 集团的会计信息。
部予以合并，即子公司所有净资产均按同一标准计价；而 在绝对浅度控股情况下，仅对母公司持股比例部分合并； • 因合并引起的商誉，在绝对深度控股情况下，按全部股权 计算；在绝对浅度控股方式下，按母公司持股比例计算； • “少数股东权益”与多数股东权益在合并资产负债表中分别列 示， “少数股东损益”与多数股东损益在合并利润表中分别 列示。
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
• 多重主体观的产生
• 实质重于形式原则的运用：
• 抵销分录的编制
（二）合并报表的基本理论
• 业主权理论（所有者观） • 实体理论（主体观） • 母公司理论 • 母公司延伸观与当代理论 • 公共理论
业主权理论（所有者观）
• 将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合 并；
• 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； • 因合并引起的资产升（贬）值全部予以合并； • 因合并引起的商誉按全部股权计算； • “少数股东权益”与多数股东权益共同反映为合并资产
负债表中 的“合并所有者权益”， “少数股东损益”与多 数股东利润分配一样视为对合并净收益的分配。
• 在被投资企业董事会或类似权力机构拥有半数以上表决 权
• 母公司控制的特殊目的主体（为融资、销 售商品、提供劳务而设立的主体）。
不纳入合并报表范围的情况
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并 范围按照破产程序被宣告清理整顿的子公司
1.已宣告被清理整顿的原子公司
2.已宣告破产的原子公司
3.母公司不能控制的其他被投资单位
• 潜在表决权：持有被投资单位的当期可转换的公司债券、 当期可执行的认股权证等。 （潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响 当期母公司股东和少数股东之间的分配比例）
• 判断控制的具体依据和范围：
• 拥有半数以上有表决权股份（直接或间接 ）
• 通过协议持有被投资企业半数以上表决权
• 根据章程或协议，有权决定被投资企业财务和经营决策 • 有权任免被投资企业董事会等类似权力机构多数成员
• ★实务中编制合并报表，往往是各 种合并理论的结合运用。
三、合并会计报表的基本编制方法
• 购买法 • 权益结合法（联营法） • 新主体法 • 简化购买法
购买法
• 基本涵义：
• 将企业合并视为一项购买行为，因此应将支付的投资 成本视为购买一家企业产权的代价（成本）。
• 要点：
• 对被合并（购买）企业资产负债按公允价值重新估价。 • 付出的购买（投资）成本与被并企业净资产公允价值
1、以个别财务报表为基础编制。
2、统一性原则：统一母、子公司所采用的会计政 策、会计期间等——统一到母公司的基础上来。
3、一体化原则：将企业集团视为同一会计主体， 对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视同 同一会计主体中不同核算单位的内部业务作出处理。
4、重要性原则：根据对经济业务重要性的判断， 对报表项目作出取舍；或为简化合并手续，对母子间、 子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以不编制 抵销分录而直接列入合并报表。
的差额，作为合并商誉处理。 • 母公司净资产按照账面价值反映；仅母公司留存收益
转入合并后报表。
权益结合法（联营法）
• 基本涵义：
• 将企业合并视为参与合并各方将各自产权投入而形成 的集合。也可认为合并各方事实上早就以集团形式共 同经营，只是缺乏法律形式的认可，因此合并只是完 成了形式上的确认。
• 要点：
（三）将纳入合并范围的母、子公司个别财务报表各 项目数据，过入合并工作底稿，并进行必要的计算。
（四）编制调整与抵销分录（不必登帐）。这是合并 财务报表编制的关键和主要内容。其目的在于，将个别 财务报表各项目数据中的重复因素予以调整和抵销。
务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买
日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产
负债表日应有的金额。
（新准则规定：企业合并
形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业
合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等
在购买日的公允价值）
（二）设计、列示合并工作底稿（包括设置利润表、 资产负债表各项目及所有者权益变动表有关各项目）。
• 基本理念：
• 与母公司理论相同，也是对所有者观和主体观的折衷。 • 是对母公司理论的修正。
• 合并理念
• 母公司延伸观：认为子公司资产升（贬）值与其全部 股东（包括少数股东）有关，因此应全部予以合并。
• 当代理论：母子公司间交易全部抵销。 • 除此以外，与母公司理论基本相同。
公共理论
• 基本理念：
• 按照母公司持股比例合并子公司资产、负债、收入 和费用；
• 母子公司间交易及未实现利润按母公司持股比例抵 销；
• 因合并引起的资产升（贬）值按母公司持股比例合 并；
• 因合并引起的商誉按母公司持股比例计算； • 合并资产负债表中不出现“少数股东权益”，合并利
润表中也不出现“少数股东损益”。
实体理论（主体观）
• 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制 的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位 的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受 到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入 合并财务报表的合并范围。
四、合并报表的种类：
（一）我国规定：
1、（同一控制下的）企业合并，形成母子公司关 系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并 利润表和合并现金流量表。
2、（非同一控制下的）企业合并，形成母子公司 关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表。
（二）我国规定，（合并日或购买日以后的）合并财 务报表，至少应当包括：合并资产负债表，合并利润表， 合并现金流量表，合并所有者权益（或股东权益）变动 表，附注。
五、合并财务报表的编制原则（在遵循编制个别财 务报表的一般原则的前提下，还应遵循如下原则）:
表。
• 下推会计
• 即对合并后子公司改用公允价值重新进行计量和日常 核算（而不仅在合并报表编制过程中）。
企业会计准则：合并财务报表
• 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形 成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表 反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计 主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表 为基础，根据其他有关资料，抵消母公司与子公司、 子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的 影响后编制。 企业会计报告的目的是使所有者了解其投入于企业中
财富的状况，即会计报告仅与所有者相关。
• 对合并观念的影响：合并目的
• 合并会计信息是为母公司使用，而母公司会计信息又 是为其所有者提供。所以，合并会计报表只需满足母 公司股东的需要。
所有者观的合并理念：比例合并法
母公司理论
• 基本理念：
• 是对所有者观和主体观的折衷。
• 合并目的：
• 类似于所有者观
• 合并范围和内部交易抵销范围
• 类似于主体理论，但对逆流和平流交易按持股比例抵销
• 子公司资产升（贬）值和商誉计算
• 类似于所有者观
• 少数股东权益和少数股东收益
• 在资产负债表和利润表中单独列示
母公司延伸观与当代理论
合并会计报表
高级财务会计
※学习目的与要求
• 了解合并报表的概念和种类，编制目的和范围， 以及编制程序和基础工作
• 理解合并报表编制的理论依据 • 掌握合并报表编制方法 • 结合现行会计准则，理解合并报表编制方法在实
务中的应用及发展趋势
※本章主要内容
• 编制合并会计报表的意义 • 合并会计报表的理论基础 • 合并会计报表的基本编制方法 • 合并报表编制范围 • 合并报表编制程序和基础工作 • 合并会计报表编制的核心步骤：抵销分录 • 合并会计报表编制方法的运用
四、合并会计报表编制范围
• 基本条件：“控制”权
• 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并 能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
• 纳入合并报表范围的情况
• 不纳入合并报表范围的情况
纳入合并报表范围：子公司
• 母公司应当将其控制的全部子公司纳入合并财务报表 的合并范围。
• 确定控制关系与合并范围，应当强调实质重于形式原 则，综合考虑所有相关事实和因素判断（如被投资单 位各个投资者的持股情况、相互关系、公司治理结构、 潜在表决权等）。
• 企业是社会中与公众相关的主体。 • 企业会计报告的目的是维护社会公众的利益，即会计
信息是社会的。
• 对合并观念的影响：合并目的
• 合并会计信息是为社会公众使用，即合并会计报表应 面向企业集团的所有利益相关者。
公共理论的合并理念：完全合并法的发展
• 将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合并； • 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； • 因合并引起的资产升（贬）值，在绝对深度控股情况下全
• 控制权取得日的合并报表编制 • 控制权取得日后的合并报表编制
一、编制合并会计报表的意义
（一）对合并会计报表的需求：企业合并的发展
经营“帝国”的诱惑 —持久不衰的合并浪潮
▪ 复杂多样的深层动因 ▪ 层出不穷的合并方式
合并的动力：没有永远的朋友，也没有永远的 敌人，只有永远的利益
• 扩大规模 • 加快发展速度 • 降低经营成本（获得规模经济） • 降低融资成本 • 提高管理效率 • 减少竞争压力 • 节约资源（获得财务杠杆） • 享受税收利益 • 激励管理人员
七、合并财务报表的编制程序，大致如下：
（一）对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并 中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司 两类。
其中，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，
除应考虑会计政策、会计期间的差别，需要对子公司的个
别财务报表进行调整外，还应当以购买日确定的各项可辨
认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财
• 基本理念：
• 会计主体是独立于其所有者的个体。 • 企业会计报告的目的是维护企业的法人财产权而非业主的
终极财产权，即会计信息是企业的。
• 对合并观念的影响：合并目的
• 合并会计信息是为合并主体使用，而合并主体则是母公司 和子公司组成的整体，即合并会计报表应面向企业集团的 所有股东。
主体观的合并理念：完全合并法
合并方式选择
▪ 现金方式 ▪ 承债方式 ▪ 换股方式 ▪ 混合方式
▪ 多元化 ▪ 一体化 ▪ 水平化 ▪ 垂直化 ▪ ……
（二）企业合并的类型及与合并报表的关系 • 吸收合并 • 新设合并 • 控股合并
（三）编制合并报表的目的和作用
• 多种观点的争论 • 基于现实的认识
• 为母公司股东和集团管理层等方面提供基于整个企业 集团的会计信息。
部予以合并，即子公司所有净资产均按同一标准计价；而 在绝对浅度控股情况下，仅对母公司持股比例部分合并； • 因合并引起的商誉，在绝对深度控股情况下，按全部股权 计算；在绝对浅度控股方式下，按母公司持股比例计算； • “少数股东权益”与多数股东权益在合并资产负债表中分别列 示， “少数股东损益”与多数股东损益在合并利润表中分别 列示。