第三章金融资产

❖ 2．2X10年6月30日，该股票市价为每股lO．4元。 ❖ 3．2Xl0年12月31日，该股票市价为每股9．6元，湘山
公司仍持有该股票。 ❖ 4．2X11年5月9日，湘泉公司宣告发放股利总计8 000
万元。 ❖ 5．2X11年5月13日，湘山公司收到湘泉公司发放的现金
股利。 ❖ 6.2X11年5月20日，湘山公司以每股9．8元的价格将股
❖ 明细核算：可按交易性金融资产、交易性金 融负债、投资产性房地产等进行明细核算
❖ 期末余额：期末转入“本年利润”后无余额。
❖ 实务分录：
❖ （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
也就是购买债券、股票、基金等短期投资。分设“成本”、 “公允价值变动”子目核算。 ❖ 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
❖ (三)法规依据 ❖ 金融工具确认和计量会计准则第七条规定：以公允价值计
31日 ❖ 到期，票面年利率为4％，每半年付息一次，湘山 ❖ 公司将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：
❖
❖
❖ 1．2XX9年1月5日，湘山公司收到该债券2XX8年 下半年利息4()000元。
❖ 2．2XX9年6月30日，该债券的公允价值为2 300 000元；计息40 000元。
❖ 3．2XX9年7月5日，湘山公司收到该债券2XX9年 上半年利息。
❖ （四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价
值变动）
贷：投资收益
或：借：投资收益
该分录对利润无影
贷：公允价值变动损益
响，只是为了集中 在投资收益账户反
映其损益。
❖ 比如说，假定在2007年12月21日交易性金融资产 买进来的成本是100，到了2007年12月31日，公 允价值是110，此时应确认公允价值变动损益10， 假定
但尚未发放的现金股利，借记“应收利息” 或“应收股利”科目 ❖ 3、持有期间取得的现金股利或利息，贷： 投资收益。
❖ 4、资产负债表日，交易性金融资产应当按照 公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 借或贷记“公允价值变动损益”科目。
❖ 5、出售交易性金融资产，关键是确定转让损 益 。卖价与账面价的差额计入投资收益，同 时转“公允价值变动损益”到“投资收益”。 别忘记了。（目的是将未实现收益转为已实 现收益）。
量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产。 ❖ 企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。处 置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应 确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
❖ (四)湘山公司会计处理
❖ 1． 2XX9年1月1日购入债券：
票全部转让。
第三节 可供出售金融资产（补）
❖ 一、可供出售金融资产概述 定义:指定+除前述三种外。
❖ 【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：交易性金融资产—成本
480
投资收益
10
贷：银行存款
490
②2007年6月30日
借：公允价值变动损益
30 （480-60×7.5）
贷：交易性金融资产—公允价值变动
30
③2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利
12（0.20×60）
第三章 金融资产
第一节 金融资产的定义和分类
❖ 1．金融资产的概念
❖ 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具 确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、 筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产， 另外一方形成金融负债或权益工具。
❖ 例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元， 则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资）， 发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲 公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金 融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。
❖ 4．2XX9年12月31日，该债券的公允价值为2 200 000元；计息40 000元。
❖ 5．2Xl0年1月5日，湘山公司收到该债券2XX9年 下半年利息。
❖ 6．2X10年3月31日，湘山公司将该债券出售，收 回价款2 360 000元(含1季度利息20 000元)。
❖ (二)案例分析 ❖ 交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
❖ 5．2XX9年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 (下半年利息收入)。
❖ (1)借：公允价值变动损益 lOO 000 ❖ 贷：交易性金融资产一公允价值变动 100 000 ❖ （100 000=2 200000--2 300 000） ❖ (2)借：应收利息40 000 ❖ 贷：投资收益 40 000（40 000=2 000000X 4％÷2）
“交易性金融资产”账户
❖ 核算内容：企业为交易目的而持有债券投资、股票投资、基 金投资等交易性金融资产，也包括直接指定为以公允价值计 量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产也包括 衍生工具，专设“衍生工具”科目，不在本科目核算。
❖ 明细核算：
❖ 按其类别或品种进行核算。分两个明细项目：
❖
－成本 按取得时的公允价值入账，但不包括交易费
❖
公允价值变动 8 000
❖
案例2：交易性金融资产(股票)
❖ 2X10年5月6日，湘山公司支付价款40 320 000元(含交易 费用20 000元和宣告发放现金股利300 000元)，购入湘泉 公司发行的股票400万股，占湘泉公司有表决权股份的l％。 湘山公司将其划分为交易性金融资产。
❖ 1．2X10年5月10日，湘山公司收到湘泉公司发放的现金 股利30万元。
❖ 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应 收账款、应收票据、贷款、 其他应收款、应 收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。
❖ 2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要 求(管理者意图)，将取得的金融资产在初始 确认时分为以下几类：
❖ (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款 和应收款项；(4)可供出售的金融资产。
❖ 借：交易性金融资产——成本 2 000 000
❖ 应收利息
40 000
❖ 投资收益
40 000
❖ 贷：银行存款
2 080 000
❖ 2．2XX9 年1月5日，收到该债券2XX8年下半年利息：
❖ 借：银行存款 40 000
❖ 贷：应收利息
40 000
❖ 3． 2XX9 年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息 收入）
2 008年1月20号出售，售价是115，只确认了投资 收益5，但该项交易性金融资产从购入至处置共计 实现的投资收益是115－100＝15，所以应将持有 过程中获得的公允价值变动损益10转入投资收益。
❖ 见教材例
❖ 【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手 续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为 7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股 利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现 金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融 资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以 515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6 月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。
用（直接计入当期损益）
❖
－公允价值变动 反映资产负债表日公允价值变动情
况，余额可借方或贷方
❖ 对应的科目为“公允价值变动损益”
❖ 注意在该资产出售时要将公允价值变动转出，调整“投资 收益”
❖ 期末余额：在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允 价值。
“公允价值变动损益”账户
❖ 核算范围：核算交易性金融资产（负债）、 采用公允价值计量模式的投资产性房地产、 衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形 成的应计入当期损益的利得或损失。
【答案】AC
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产，主要是指企业为了近期 内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 等，就属于交易性金融资产。
二、交易性金融资产的会计处理
❖ 交易性金融资产核算五个要点： ❖ 1、交易费用的处理：借记“投资收益”科
目 ❖ 2、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告
❖ (1)借：交易性金融资产—一公允价值变动 300 000 ❖ 贷：公允价值变动损益 300 000（=2 300 000—2 000 000）
❖ (2)借：应收利息 40 000 ❖ 贷：投资收益 40 000（2 000 000X 4％÷2）
❖ 4．2XX9年7月5日，收到该债券半年利息。 ❖ 借：银行存款 40 000 ❖ 贷：应收利息 40 000
后续学习注意内容:
❖ 1、交易费用的处理：一类和其他三类不同 ❖ 2、后续计量：一、四类用公允价，注意公允
价变动的处理；二、三类考虑摊余成本。 ❖ 3、不能随意重分类 ：一类和后续三类不能
重分类，二、四类符合条件可重分类。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不 能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可 以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
❖ 6．2X10年1月5日，收到该债券2XX9年下半年利息 ❖ 借：银行存款 40 000 ❖ 贷：应收利息 40 000
❖ 7．2XlO年3月31日，将该债券予以出售。
❖ (1)借：银行存款 20 000
❖ 贷：投资收益 20 000
❖ (2) 借：银行存款 2 340 000
❖
公允价值变动损益 200 000
30
投资收益
35
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝－10－30＋12+60－
30+35=37（万元）。
两个确定型案例： 案例1、交易性金融资产(债券)
❖ (一)案例介绍 ❖ 2XX9年1月1日，湘山公司以银行存款从证券市 ❖ 场购人湘益公司发行的债券2 040 000元(含已到期 ❖ 但尚未领取的利息40 000元)，另发生交易费用40 ❖ 000元。该债券面值2 000 000元，2X10年12月
❖ 借：银行存款 240 000
❖ 公允价值变动损益 8 000
❖ 贷：交易性金融资产一成本 210 000
❖
公允价值变动 8 000
❖
投资收益
30 000
❖ 如出售价为20万元，则
❖ 借：银行存款 200 000
❖ 公允价值变动损益 8 000
❖ 投资收益ห้องสมุดไป่ตู้
10 000
❖ 贷：交易性金融资产一成本 210 000
❖
贷：交易性金融资产一成本 2 000 000
❖
公允价值变动 200 000
❖
投资收益
340 000
❖ （五） 2XlO年9月20日，将该债券予以出售：若交易性金 融
❖ 资产账面余额（成本21万元，高于账面余额的公允价值变动
❖ 0.8万元），出售价为24万元，收款后存入银行。该公司的
❖ 账务处理如下：
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资
持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
❖ （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
贷：投资收益
12
④2007年8月20日收到股利时
借：银行存款
12
贷：应收股利
12
❖ ⑤2007年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动
60
❖
（60×8.5-450）
贷：公允价值变动损益
60
⑥2008年1月3日处置
借：银行存款
515
公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产—成本
480
交易性金融资产—公允价值变动