现金流量表及合并报表

本期金额
上期金额
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一、现金流量表
（三）现金流量表的结构和列示方法 • 来自经营活动、投资活动和筹资活动的净现金 流量加总，即为企业报告期内现金的净增加额 或净减少额，这一增加或减少额，应与资产负 债表上的现金及现金等价物的期初数与期末数 的差额一致。
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经营活动现金流量的列示方法：直接法
• 直接法是直接分项列示经营活动对现金流量的 影响，通过现金收入和现金支出的主要类别反 映来自企业经营活动的现金流量。 • 一般以利润表中的收入、费用为起算点，调整 与经营活动有关的项目的增减变动，将权责发 生制确认的本期各项收入和费用分别调整为以 收付实现制为基础的经营活动现金流量，然后 计算出经营活动的现金流量的一种方法。
取得A企业实际分回的投资收益（800,000×60％） 现金流出小计 加：取得B企业实际分回的投资收益（300,000×10％） 取得投资收益所收到的现金 投资活动产生的现金流量净额 480,000 30,000 510,000
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现金流量表
项 目 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际 收到其他与筹资活动有关的现金 收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行 金 额
《会计学原理》
第11讲 现金流量表及合并报表 财务报告之审计与内部控制
一、现金流量表
（一）现金流量表的概念
• 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现 金等价物流入、流出的报表，它为信息使用者提 供在一定期间内企业的现金来源、用途及现金余 额变动的原因等信息。
• 通过报告企业现金和现金等价物的来源、运用以 及净额的信息，有助于信息使用者了解企业的流 动性和运营状况。
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一、现金流量表
（三）现金流量表的结构和列示方法 • 现金流量表的结构是根据：“净现金流量 = 经 营活动的净现金流量 + 投资活动的净现金流量 + 筹资活动的净现金流量”这一会计公式来构 造的。
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现金流量 表的基本 格式
项 目 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置长期资产收回的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建长期资产支付的现金 投资支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额
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现金流量表
项 目 金 额
二、投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联 营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 资而取得的现金利息收入。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 [例13-6] 甲公司期初长期股权投资余额4,000,000元，其 收到其他与投资活动有关的现金 中3,500,000元投资于A企业，占其股本的60％，采用权益法核 现金流入小计 算，另外500,000投资于B企业，占B企业总股本的10％，采用 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 成本法核算；当年A企业盈利1,000,000元，分配现金股利 800,000元，B企业盈利500,000元，分配现金股利300,000元。 投资支付的现金 企业已如数收到现金股利。 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本期取得投资收益所收到的现金计算如下： 支付其他与投资活动有关的现金
现金流入小计 费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资
偿还债务支付的现金 金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的 支付其他与筹资活动有关的现金 现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、 现金流出小计 宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物的净增加额
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（四）现金流量表项目的计算 现金流量表
项 目 一、经营活动产生的现金流量 金 额
反映企业购买材料、商品， 销售商品、提供劳务收到的现金 接受劳务实际支付的现金，包 收到的税费返还 括支付的货款以及与货款一并 收到其他与经营活动有关的现金 支付的增值税进项税额，具体 现金流入小计 包括：本期购买商品、接受劳 购买商品、接受劳务支付的现金 务支付的现金，以及本期支付 支付给职工以及为职工支付的现金 前期购买商品、接受劳务的未 支付的各项税费 付款项和本期预付款项，减去 支付其他与经营活动有关的现金 本期发生的购货退回收到的现 现金流出小计 金。
经营活动产生的现金流量净额
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（四）现金流量表项目的计算
• 企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下 公式计算得出： 购买商品、接受劳务支付的现金 ＝ 本期购买商 品、接受劳务支付的现金 + 进项税金 + 本期支付前 期的应付账款 + 本期支付前期的应付票据 + 本期预 付的账款 - 本期因购货退回收到的现金
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（四）现金流量表项目的计算
[例13-2] 甲公司本期购买原材料等货物收到的增值税专用发 票累计的存货价款为3,600,000元，增值税进项税额为612,000 元；应付账款期初余额600,000元，期末余额900,000元；应 付票据期初余额1,000,000元，期末余额440,000元。 本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料价款累计总额 3,600,000 加：本期购买原材料支付的增值税进项税额 612,000 本期支付前期的应付账款（600,00 - 900,000） -300,000 本期支付前期的应付票据（1,000,000 - 440,000） 560,000 本期购买商品、接受劳务支付的现金 4,472,000
项 目
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（四）现金流量表项目的计算
• 该项目的计算公式为： 支付给职工以及为职工支付的现金 = 支付给职工的工资、 奖金和各种补贴＋为职工支付的各种养老、失业及商业 保险等 [例13-3] 甲公司本期实际支付工资、奖金、各种津贴和补 贴以及为职工支付的其他费用7,500,000元，其中经营人 员工资5,300,000元，在建工程人员工资2,200,000元。则 甲公司本期“支付给职工以及为职工支付的现金” 为5,300,000元。在建工程人员工资2,200,000元在“购建 固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项 目中反映。
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一、现金流量表
（二）现金流量及其分类
• 分类：对现金流量进行适当的分类，可以使报 表使用者能够识别每一类别的现金流量内部结 构状况及其流动状况，了解不同类别现金流量 之间的相互关系。 • 现金流量可以分为三类： 第一类，经营活动产生的现金流量 第二类，投资活动产生的现金流量 第三类，筹资活动产生的现金流量
具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金， 支付给职工以及为职工支付的现金 以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本 支付的各项税费 期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前 支付其他与经营活动有关的现金 期销售本期退回的商品支付的现金。
现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额
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（四）现金流量表项目的计算
[例13-1] 甲公司本期销售商品开出的增值税专用发票累计的销售价 款为6,800,000元，增值税销项税额为1,156,000元；应收票据期初 余额为470,000元，期末余额为250,000元；应收账款期初余额为 9,600,000元，期末余额为8,400,000元；年度内收回前期核销的坏 账损失为50,000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银 行存款40,000元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下： 本期销售商品取得的收入 6,800,000 加: 增值税销项税额 1,156,000 本期收到前期的应收票据 (470,000 - 250,000） 220,000 本期收到前期的应收账款（9,600,000 - 8,400,000） 1,200,000 年度内收回前期核销的坏账损失 50,000 减：本期因销售退回支付的现金 40,000 本期销售商品、提供劳务收到的现金 9,386,000
• 企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下 公式计算得出： 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝ 本期销售商品、 提供劳务收到的现金收入+销项税金+本期收到前期 的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期收到的 预收账款 - 本期因销售退回而支付的现金+本期收回 前期核销的坏账损失
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（四）现金流量表项目的计算
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额
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（四）现金流量表项目的计算 现金流量表
项 目 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 金 额
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金， 现金流入小计 包括销售收入和向购买者收取的增值税销项税额， 购买商品、接受劳务支付的现金
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一、现金流量表
（二）现金流量及其分类 • 现金流量：是指企业现金和现金等价物的流入和流 出的总称。企业从各种经济业务中收到的现金，称 为现金流入；为各种经济业务付出现金，称为现金 流出。 • 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的 存款。 • 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投 资。
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（四）现金流量表项目的计算 现金流量表 反映企业实际支付给职工的现金以
及为职工支付的现金，包括本期实际 金 额 支付给职工的工资、奖金、各种津贴 一、经营活动产生的现金流量 和补贴等，以及为职工支付的其他费 销售商品、提供劳务收到的现金 用。不包括支付的离退休人员的各项 收到的税费返还 费用和支付给在建工程人员的工资等。 收到其他与经营活动有关的现金 支付的离退休人员的各项费用，包括 现金流入小计 支付的统筹退休金以及未参加统筹的 购买商品、接受劳务支付的现金 退休人员的费用，在“支付的其他与 支付给职工以及为职工支付的现金 经营活动有关的现金”项目中反映； 支付的各项税费 支付的在建工程人员的工资，在“购 支付其他与经营活动有关的现金 建固定资产、无形资产和其他长期资 现金流出小计 产所支付的现金”项目中反映。 经营活动产法：间接法
• 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及 现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的 增减变动，据此计算经营活动的现金流量，其 调整过程为： • 经营活动净现金流量＝本期净利润＋不减少现 金的各项费用、支出等－不增加现金流入的各 项收入等。
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补充资料 1、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：计提的固定资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额