北大战略成本问题研究

二成本计算
成本计算是成本管理系统的信息基础;分为 财务成本和管理成本的计算 财务成本是 为对外财务报告目的而计算的;计算原则 是固定的;计算出的成本是历史成本 管理 成本是根据企业经营管理的需要而计算 的;没有固定的计算原则;计算的成本可以 是历史成本;也可以是现在和未来的成本
三成本控制
成本控制是利用成本计算提供的信息;采取 经济 技术和组织等手段实现降低成本或 成本改善目的的一系列活动 成本控制是 成本管理系统的核心部分 现代经济环境 中成本控制是全方位的控制;也是全体员 工参与的控制;包括事前 事中和事后的成 本控制
二基于成本管理目的的分类
广义成本计算的目的不是唯一的;也包括为 成本管理而进行的计算;此时也要求进行 成本分类：
1 按成本习性分为变动成本 固定成本和混 合成本 该种分类是管理会计短期经营管 理的基础;对于成本预测 决策和分析;特别 是对于控制和寻找降低成本途径具有重 要作用
2 按成本决策相关性分为相关成本和无关成本 相 关成本是与决策有关的未来成本;如专属成本 机会成本 重置成本等;无关成本则是与决策无 关的已发生的成本;如沉没成本 联合成本等;该 种分类有利于正确决策的进行
照成本会计制度计算出的财务成本信息往往不能满 足管理的需要;而按照管理要求单独计算管理成本;又 会额外增加许多成本 作业成本计算法的产生为这个 矛盾的解决提供了可能性 作业成本法在提供财务成 本的同时;还可按照管理需要将成本进行不同的分类; 从而产生所需的信息 在有计算机技术支持的情况下; 按作业分类将更加方便;在作业成本计算法基础上提 供管理成本信息也更加容易
每个企业均是根据内外部信息使用者的不同要求;来确 定成本计算的目标;并进而选择成本计算方法的
2 成本控制的目标
在历史的发展过程中;成本控制目标经历了通过提高工作 效率和减少浪费来降低成本 通过提高成本效益比来降 低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段 这
几种形式的成本控制目标在我国目前经济环境中同时 存在
3 按成本可控性分为可控成本和不可控成本 可控 成本是能由责任单位的行为所控制的成本;反之 为不可控成本 该种分类对确定责任单位 明确 责任单位的责任 评价责任单位的业绩有非常重 要的作用
基于成本管理目的的分类; 最终形成管理会计中 各种成本预测和控制方法
三基于成本计算与成本管理相结合目的的分类
为成本计算目的和成本管理目的进行的成本分类;表现 了成本信息的两种用途 但在传统的企业管理中;为满 足这两种用途通常需要进行两种类型的成本计算 按
反馈 不是每一个企业的成本管理系统都具备这三项功能 根
据这三项功能具体地在企业中的结合方式;将成本管 理系统分为四种形态：
形态一：不完善的成本管理系统 这种形态
的成本管理系统只有第一项功能;即为对 外财务报告目的而计算财务成本 成本管
理系统只包含成本计算;而且是作为财务 会计的组成部分;没有管理功能 具有这种 形态成本管理系统的企业是少数的;仅限 于处于成长期的小规模企业;企业既没有 精力去进行成本管理;也没有必要注重成 本管理;企业关注的是成长性
工小时和直接材料成本 业绩评价采用的最主
要的财务指标是目标利润72 6% 标准成本核算 虽然在 63 4%的企业得到应用;但是只有18% 的企业每年至少修改一次标准成本 而先进的
作业成本法 成本企画法都未得到推广
三价值管理与使用价值管理的结合较差
长期以来;人们存在一种偏差：成本管理是财 务人员的事情;导致管成本的不懂技术 懂技 术的不懂财务;从而造成价值管理与使用价 值管理的结合较差 许多行之有效的方法如价 值工程 作业成本法 价值链分析等不能有效 使用;因此材料利用率低 设备效用差 技术及 产品储备不足 价值转移和价值增值过程中的
一 战略成本管理的对象
成本管理系统的管理对象即成本管理对象;是与 企业经营过程相关的所有资金耗费 在战略成
本管理中;成本管理的对象不仅仅是财务会计 中的历史成本;也不仅仅限于企业内部价值链 范围的资金耗费;而是为实现企业竞争战略和 达到持续性成本改善所涉及的一切资金耗费
既包括财务会计计算的历史成本;也包括内部 经营管理需要的现在和未来成本；既包括企 业内部价值链范围内的资金耗费;也包括行业 价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗 费
2 按成本与特定产品的关系分为直接成本 和间接成本;直接成本是直接计入某产品 成本的成本项目;是可追溯成本;非直接成 本是需要按照某种标准在几种产品之间 分配的成本 该种分类的目的是为了正确 归集和分配费用;以便正确计算产品成本
基于成本计算和确定损益为目的的分类;最 终形成各种成本计算方法;如品种法 分批 法 分步法等
基于成本计算与成本管理结合目的的分类; 形成战略成 本控制的基础
三 战略成本管理系统的目标
一总体目标
成本管理系统的总体目标是为企业的整体经营目 标服务;包括为企业内外相关利益者提供所需的 各种成本信息供其决策和控制 在竞争环境中; 成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定; 在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目 标是追求成本水平的绝对降低;而在差异化战略 指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实 现产品 服务等方面差异化的前提下;对产品全 生命周期成本进行管理;实现成本的持续性降低
四 战略成本管理系统的内容
成本管理系统包括成本规划 成本计算 成本控制和业 绩评价四项内容;这四项内容在不同企业的成本管理 系统中可以表现出多种形式
一成本规划 成本规划是对成本管理战略的制定;也是对成本管理做
出的规划;是成本管理工作在总体上的把握;为具体 的成本管理提供战略思路和总体要求 成本规划是根 据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的;内容主 要包括确定成本管理的重点;规划控制成本的战略途 径;提出成本计算的精度要求和确定业绩评价的目的 和标准
2促进优化管理行为即通过向管理人员提供成本信息; 借以提高人们的成本意识;通过成本差异分析;评价管 理人员的业绩;促进管理人员采取改善措施；
3服务经营决策即通过盈亏平衡分析等方法;提供管理 成本信息;有效满足现代经营决策对成本信息的需求
外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈 亏情况的;因此成本计算的第一种目的即可满足 而内 部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情 况外;主要是用于经营管理 成本计算的第二 三项目 标也就是针对内部经营管理者的
1 按成本的经济用途分为制造成本和非制 造成本;制造成本包括直接材料 直接人工 制造费用;非制造成本分为销售费用 管理 费用和财务费用 该种分类的目的是为了
确定产品成本和期间费用;产品成本中己
销售部分转为销售成本并在利润表中表
现;未销售部分转为存货成本在资产负债 表中表现；期间费用在期间内扣除;在利 润表中表现
四业绩评价
业绩评价是对成本控制效果的评估;目的在 于改进原有的成本控制活动和激励约束 员工和团体的成本行为 业绩评价的关键
所在是评价指标的选择和评价结果与约 束激励机制的衔接
评价指标可以是财务指标;也可以是非财务 指标 而且评价结果与约束激励机制是否 衔接也关系到成本管理的效果 利用经济 手段进行约束激励;要求解决好评价结果 的量化及与奖惩的挂钩问题;尤其是非财 务指标的量化
2 传统成本研究局限于企业内部;缺乏战略管理 的思维 推倒围墙 走向市场 成本否决的邯钢经 验;实质体现的是战略上的成本思考
二 成本管理的实践潜力大
由于成本管理体制的缺陷和成本管理水平的低 下;我国企业持续保持较高的成本水平;存在大 量的浪费 成本管理的现状可以用六个字集中 表现：成本高 成本乱;说明我国企业成本降低 的潜力很大 而导致成本高 成本乱的原因很多; 归纳起来有：
二具体目标
成本管理系统由成本会计子系统和成本控 制子系统组成;其具体目标表现为成本计 算的目标和成本控制的目标
1 成本计算的目标
成本计算的最终目标是为所有信息使用者 包括外部和内部使用者提供成本信息 具 体来说成本计算的目标可归结为三个：
1确定盈亏及存货价值即按照成本会计制度 的规定;计算财务成本;满足编制资产负债 表和利润表的需要；
一成本管理观念Байду номын сангаас后
降低成本 提高管理水平;首先要改变成本管理的 观念 我国企业普遍存在成本观念落后的现象; 表现在成本管理的范围 目的及手段等方面的 认识存在偏差 很多企业仍将成本管理的范围 局限于企业内部甚至只包括生产过程;而忽略 了对其他相关企业如上下游企业 竞争者及相 关领域如成本管理的组织成本行为的管理 成
本管理的目的局限于降低成本较少从效益角 度看成本的效用;降低成本的手段也主要依靠 节约方式;不能应用成本效益原则;通过发生成 本来实现更大的收益 这些落后的观念已经不 能适应竞争日益激烈的经济环境
二成本管理方法陈旧
虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试 点;并取得了不错成绩;但整体上讲;成本管理方 法还是很陈旧;已不能适应经济环境的要求 据 调查①;我国70%企业采用分批法或分步法;绝 大多数的企业采用全厂制造费用分配率43 18%或部门制造费用分配率47 08%来分配制 造费用 最广泛采用的成本动因是总额 直接人
二 成本分类
为了适应成本计算 成本控制和成本规划的需要; 寻求进一步降低成本的途径;有必要研究成本的 分类 成本分类是对成本管理对象的细化 成本 信息有财务报告和成本管理两种用途;因此成本 也可以按照这个标准分为两类
一基于成本计算和确定损益为目的的分类
成本分类的首要目的或说传统目的是在对外报告 时确定一定期间的损益;基于此目的的成本分类 是为了正确地归集和分配费用和准确地计算成 本 主要有以下几种分类：
二成本管理研究的系统性差
在我国;无论是成本管理实践还是成本管理理论研 究都存在成本管理方法系统性差的问题
1 传统成本管理方法和现代成本管理方法的研究都 是针对单个成本管理方法的;缺乏对方法之间联 系的研究;不能形成系统的成本管理方法体系 实 践中;成本管理方法的应用缺乏联系;引进新的成 本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的 放弃;既使成本管理缺乏连贯性;又加大了成本 实 际上;通过研究每种成本管理方法的本质及其适 应的经济环境的特色;可以构建出系统的成本管 理方法体系
五成本管理系统四项内容之间的关系
成本规划
成本计算
成本控制
业绩评价
五 战略成本管理系统的功能及形态分类
随着环境条件的变化;成本管理系统的功能也在发生变 化 但总体来说;成本管理系统主要有三项功能：
1为定期的财务报告目的;计算销售成本和估计存货价 值；
2估计和预测作业 产品 服务 客户等成本对象的成本； 3为企业提高业务效率 进行战略决策提供经济信息和
第八章 战略成本问题研究
第一节 我国企业成本管理的现实分析
一 成本管理的理论研究滞后
总体上讲;我国成本管理的理论研究与改革 前相比有了长足的进步;但在以下几个方面 表现出滞后性：
一成本管理课程的学科属性不明确
人们一致认为成本管理是会计类的课程;但 成本管理到底应单独成科还是放在财务管理
或管理会计中却沒有一致的认识
在竞争性经济环境中;成本控制目标因竞争战略而异 成 本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质 量和服务的前提下;最大程度的降低企业内部成本;表现 在对生产成本和经营费用的控制 而差异化战略企业的
成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提 下;降低产品全生命周期成本;实现持续性的成本节省; 表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制; 如对研发成本 供应商部分成本和消费成本的重视和控 制
无用环节及资源浪费多等必然导致成本居高 不下
四不良利益动机驱动导致成本乱
在我国;有相当多的企业管理者因粉饰业绩等 不良利益动机的驱动;任意调整 编造成本 资料;从而使成本信息失真现象日益严重; 并造成以成本为基础的各种管理活动的效 能降低甚至给企业造成损失
第二节 战略成本管理系统及构成 内容
对成本问题的战略思考是基于多样化的经济环境; 这种多样化的经济环境必然导致成本管理系统 的多样性;从而使成本管理思维 成本管理方法 成本管理系统的构成等多个方面表现出差异性 但是成本管理系统作为企业经营管理系统的子 系统;又有其完整的系统结构和共同的特点 也 就是说;即使是不同竞争战略指导下的企业成 本管理系统;也有许多共性的方面