2012中级财管合并报表

内部无形资产交易的抵销 初次编制 1．抵销本期无形资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 无形资产 借：营业外收入 贷：无形资产 或：借：无形资产 贷：营业外支出 2．抵销本期多提摊销： 借：无形资产——累计摊销 贷：管理费用 多提折旧额＝（售价－原帐价）/摊销年限 （售价－原帐价） 借：未分配利润——年初 贷：无形资产 2.将期初累计多提摊销抵销： 借：无形资产——累计摊销 （期初累计多提摊销） 贷：未分配利润—年初 3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 无形资产 借：营业外收入 贷：无形资产 4.将本期多提折旧抵销 借：无形资产——累计摊销 贷：管理费用 （四）内部固定资产交易的抵销 初次编制 卖方是自产产品，买方是固定资产： 1．抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 2．抵销本期多提折旧： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 多提折旧额＝（售价－原帐价）/摊销年限 （售价-帐价） 连续编制 1）未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销 1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 2.将期初累计多提折旧抵销： 借：固定资产——累计折旧 （期初累计多提折旧） 贷：未分配利润—年初 3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 4.将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 2）发生变卖或报废情况下 （1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初 贷：营业外收入 （2）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入 贷：未分配利润—年初 （3）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入 （本期多提折旧） 贷：管理费用 （内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理） 将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目 用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 （期初原价中未实现内部销售利润） （期初累计多提折旧） （售价－成本）/折旧年限 （售价-成本） （售价-成本） （售价－原帐价） 连续编制 1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销： （售价-原帐价）
按原成本计价： 全额或部分冲销存货跌价准备： 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【注】部分冲销后： 存货跌价准备期末余额＝（可变现－原成本）×期末结存数
A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产： 抵销后余额=（可变现－原成本）×期初结存 借：存货——存货跌价准备 数 贷：未分配利润——年初 借：未分配利润—年初 贷：递延所得税资产 B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为 限： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数： 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 【注】部分冲销后： 存货跌价准备期末余额＝（可变现－原成 本）×期末结存数 递延所得税资产的期末余额＝本期期末存货 中未实现内部销售利润×T （本期准备/件数×本期销量） （抵销额×T）
编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1．母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 ★商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 （子公司） （差额，＝长投的公允价份额－帐面价值） （母公司对子公司的股权投资期末数） （子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比） （子公司） （子公司） 1.非同一控制下，有差额，借记“商誉 ”，贷记“未分配利润——年初”。 2.同一控制下，不产生差额，合并中不 形成商誉或应计入损益的因素—年初 （投资当期为“营业外收入”）（贷方差额） 2．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润——年末 （二）内部债权与债务的抵销（母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务） 初次编制 1．应收账款与应付帐款 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款――坏账准备 贷：资产减值损失 1.将年末内部应收账款和内部应 付账款抵销： 借：应付账款 贷：应收账款 2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数 额： 借：应收账款――坏账准备 贷：未分配利润——年 初 3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备抵销： 借：应收账款――坏账准备 2．其他债权与债务的抵销处理 （1）本身的抵销： ②借：预收账款 贷：预付账款 ③借：应付票据 贷：应收票据 （发行方期末数×购买比例） （2）内部投资收益（利息）和利息费用的抵销 （购买方期末数） 借：投资收益 贷：财务费用 ④借：应付债券 ★财务费用 贷：持有至到期投资 ★投资收益 （三）内部存货交易的抵销 初次编制 （1）本期抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 （内购售价-原成本）×期末结存 贷：存货 量 因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （存货×T） （售价） （成本＝售价） 连续编制 （1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产： 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 借：递延所得税资产 （年初存货中未实现内部销售利润×T） 贷：未分配利润——年初 （2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产： 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 借：递延所得税资产 （2）存货跌价准备 贷：所得税费用 （3）存货跌价准备： （期末存货中未实现内部销售利润） （期末存货×T） （本期内部商品销售产生的收入） （年初存货中未实现内部销售利润） 贷：资产减值损失 或： 借：资产减值损失 贷：应收账款――坏账准 备 连续编制 （子公司净利润×母公司持股比例） （子公司净利润×少数股东持股比例） （子公司所有者权益变动表项目） （子公司本年末） （子公司分配的现金股利） /或对股东的分配