审计专业相关知识精讲班第35讲课件讲义

审计专业相关知识精讲班第35讲讲义
收入、费用和利润概述
第八章收入、费用和利润
【本章内容框架】
收入、费用和利润概述商品销售收入的确认条件（掌握）
【考点精讲】
第一节收入、费用和利润概述
一、收入
（一）销售商品收入的确认与计量
企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，可以确认收入：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
(3)收入的会额能够可靠计量：
(4)相关的经济利益很可能流入企业；
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。

（二）提供劳务收入的确认与计量
本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
其中：劳务进度的确定
①按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例（最常用）；
②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
③已完合同工作的测量等方法确定。

【2005年试题】
下列各项中可采用完工百分比法确认收入的是：
A ．劳务的结果无法可靠地估计
B ．在同一年度开始并完成的劳务
C ．销售需要安装和检验的商品
D ．跨年度的劳务，且劳务结果能可靠地估计
【答案】D
（三）让渡资产使用权收入
【例题】
让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有（）。

A．让渡资产使用权上主要的风险已转移给受让方
B．让渡资产的收益能够可靠地估计
C．相关的经济利益很可能流入企业
D．收入的金额能够可靠地计量
E．相关的成本能够可靠地计量
【答案】CD
【解析】让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。

二．费用
三．利润
1．营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
2．利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出
3．净利润=利润总额—所得税费用
【例题】
企业发生的下列业务中，可能影响当期利润表中营业利润的有（）。

A．摊销无形资产成本
B．取得出租无形资产的租金收入
C．研究无形资产发生的人员工资
D．计提无形资产减值准备
E．出售无形资产取得净收益
【答案】ABCD
【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益（损失以“-”号填列），选项A，可能计入管理费用、制造费用、其他业务成本；选项B，计入其他业务收入；选项C，可能计入管理费用；选项D，计入资产减值准备；选项E，计入营业外收入，从上面的公式可以看出营业外收入是不影响营业利润的，所以选项E不正确。

利润总额的形成
第二节利润总额的形成
一。

影响利润总额形成的因素
考生关注：
1．营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；
现金折扣----为及早收回赊销款
总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

（1）赊销时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）折扣期内，收回赊销款
借：银行存款
财务费用（现金折扣）
贷：应收账款
2．营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；
【例题】
下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（）。

A．租赁资产发生的支出
B．销售原材料的成本
C．采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧
D．主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税
E．出售无形资产已计提的摊销额
【答案】ABC
【解析】选项D应计入“营业税金及附加”科目，选项E，出售无形资产的处理为：
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
营业外收入
已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。

3.营业税金及附加
4.期间费用
【2006年试题】
下列各项中，属于期间费用的有：
A ．管理费用
B ．销售费用
C ．主营业务成本
D ．其他业务成本
E ．财务费用
【答案】ABE
【例题】
下列项目中，应计入“管理费用”科目的有：。

A．融资租赁的初始直接费用
B．行政管理部门的职工薪酬
C．购买股票作为长期股权投资时支付的证券交易印花税
D．企业应交的房产税
E．依据法院判决应承担的因对外提供担保而涉及诉讼的诉讼费
【答案】BDE
【解析】选项A，承租人计入租赁资产的入帐价值，出租人计入应收债权的入帐价值；选项
C，应该计入长期股权投资的成本。

【例题】
下列各项业务中，应在“管理费用”科目核算的是：。

A．印花税
B．计提的存货跌价准备
C．罚款支出
D．企业发生的广告费
【答案】A
【解析】选项B计入资产减值损失；选项C营业外支出；选项D计入销售费用。

5．资产减值损失
6．公允价值变动损益、投资收益
7．营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。

包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

8．营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。

包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

二、本年利润结转的帐务处理
1．期末结转各项收益
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
公允价值变动损益
营业外收入
贷：本年利润 100（假设所有“收益”为100万元）
2．期末结转各项费用损失
借：本年利润 80（假设所有“费用损失”为80万元）
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
3．年终，结转净利润记入“利润分配----未分配利润”
借：本年利润 20
贷：利润分配—未分配利润 20。