不确认收入的视同销售各种情形
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对于新税法下的视同销售业务（如将自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品），此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可按成本转账，其他情况应一律确认收入。
举例说明
某化妆品生产厂家2007年8月份以账面成本3万元的自产化妆品作为福利发放给本厂职工，同时将账面为1.2万元的自产化妆品赠予他人。按当月同类化妆品的加权平均市场销售价格计算，这两批化妆品不含税售价分别为5万元和2万元。化妆品的消费税税率为30％，增值税税率为17%，假设不考虑其他税费。
根据新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）的规定，对于存货的非货币性资产交换，可按照《企业会计准则第14号——收入》确认收入。那么，对于自产产品的视同销售，哪些情形可按照新《企业会计准则第14号——收入》确认收入，哪些情形不确认收入而按成本转账，新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）对自产产品视同销售是如何界定的？根据上述问题，笔者结合新准则和新税法的相关政策作如下分析。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；
因此，对于上述8种增值税视同销售业务，对照销售收入确认的5个条件，其中用于非应税项目（如自产产品用于在建工程）和捐赠这两项业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可按成本转账，其他情况应一律确认收入。
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的
纳税人，将货物从一个机构移送其他
机构用于销售，但相关机构设在同一
县(市)的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税
项目
（5）将购买的货物作为投资，提供给其他
单位或个体经营者；
（6）将购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将购买的货物无偿赠送他人。
（8）将自产、委托加工的货物作为投资，
提供给其他单位或个体经营者；
（9）将自产、委托加工的货物分配给股东
或投资者；
（10）将外购的货物用于非应税项目（企业
内的）
（11）外购的货物用于集体福利和个人消费
（12）将自产、委托加工的货物用于职工个
人福利、集体福利。
（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他
人。
税法规定
（一）增值税
增值税视同销售货物的行为，是指按照《企业会计制度》的规定，不属于销售，而按照税法的有关规定，应当计算缴纳税款的行为。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，单位或个体经营者的下列行为，应视同销售货物：
1、将货物交付他人代销；
2、销售代销货物；
3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
而按照新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据新《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
新《企业会计准则第14号——收入》规定，销售收入确认包括以下5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。因此，企业在进行所得税申报时，应作视同销售处理，应以产品售价与账面成本价之间的差额，调增当期应纳税所得额申报缴纳所得税。
不视同销售，进项
税转出
不视同销售，进项
税转出
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税所得税销售，征销售，征不视同销售，不
征不视同销售，不
征视同销售，征视同销售，征视同销售，征视同销售，征视同销售，征不视同销售，不
征视同销售，征视同销售，征视同销售，征
视同销售，征
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
应交税费——应交消费税6000
对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分，税法上视同销售，会计上已不再按成本转账，因此不进行所得税纳税调整；对于对外捐赠，税法上视同销售，应交企业所得税，而会计上按成本转账，汇算清缴时要进行所得税纳税调整。项目
（1）将货物交付他人代销；
（14）将本企业生产的产品用于市场推广，
交际应酬会计
确认收入
确认收入
不确认收入
不确认收入
确认收入
确认收入
不确认收入
确认收入
确认收入
不确认收入
不确认收入
确认收入
不确认收入
不确认收入增值税
销售，销项税
销售，销项税
销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
会计处理
对于自产产品的视同销售是否作为主营业务收入核算，需注意以下政策：《财政部关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。
1、发放工资
借：应付职工薪酬58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
2、结转成本
借：主营业务成本30000
贷：库存商品30000
3、计提税金
借：营业税金及附加15000
贷：应交税费——应交消费税15000
4、对外捐赠
借：营业外支出21400
贷：库存商品12000
举例说明
某化妆品生产厂家2007年8月份以账面成本3万元的自产化妆品作为福利发放给本厂职工，同时将账面为1.2万元的自产化妆品赠予他人。按当月同类化妆品的加权平均市场销售价格计算，这两批化妆品不含税售价分别为5万元和2万元。化妆品的消费税税率为30％，增值税税率为17%，假设不考虑其他税费。
根据新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）的规定，对于存货的非货币性资产交换，可按照《企业会计准则第14号——收入》确认收入。那么，对于自产产品的视同销售，哪些情形可按照新《企业会计准则第14号——收入》确认收入，哪些情形不确认收入而按成本转账，新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）对自产产品视同销售是如何界定的？根据上述问题，笔者结合新准则和新税法的相关政策作如下分析。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；
因此，对于上述8种增值税视同销售业务，对照销售收入确认的5个条件，其中用于非应税项目（如自产产品用于在建工程）和捐赠这两项业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可按成本转账，其他情况应一律确认收入。
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的
纳税人，将货物从一个机构移送其他
机构用于销售，但相关机构设在同一
县(市)的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税
项目
（5）将购买的货物作为投资，提供给其他
单位或个体经营者；
（6）将购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将购买的货物无偿赠送他人。
（8）将自产、委托加工的货物作为投资，
提供给其他单位或个体经营者；
（9）将自产、委托加工的货物分配给股东
或投资者；
（10）将外购的货物用于非应税项目（企业
内的）
（11）外购的货物用于集体福利和个人消费
（12）将自产、委托加工的货物用于职工个
人福利、集体福利。
（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他
人。
税法规定
（一）增值税
增值税视同销售货物的行为，是指按照《企业会计制度》的规定，不属于销售，而按照税法的有关规定，应当计算缴纳税款的行为。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，单位或个体经营者的下列行为，应视同销售货物：
1、将货物交付他人代销；
2、销售代销货物；
3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
而按照新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据新《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
新《企业会计准则第14号——收入》规定，销售收入确认包括以下5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。因此，企业在进行所得税申报时，应作视同销售处理，应以产品售价与账面成本价之间的差额，调增当期应纳税所得额申报缴纳所得税。
不视同销售，进项
税转出
不视同销售，进项
税转出
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税所得税销售，征销售，征不视同销售，不
征不视同销售，不
征视同销售，征视同销售，征视同销售，征视同销售，征视同销售，征不视同销售，不
征视同销售，征视同销售，征视同销售，征
视同销售，征
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
应交税费——应交消费税6000
对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分，税法上视同销售，会计上已不再按成本转账，因此不进行所得税纳税调整；对于对外捐赠，税法上视同销售，应交企业所得税，而会计上按成本转账，汇算清缴时要进行所得税纳税调整。项目
（1）将货物交付他人代销；
（14）将本企业生产的产品用于市场推广，
交际应酬会计
确认收入
确认收入
不确认收入
不确认收入
确认收入
确认收入
不确认收入
确认收入
确认收入
不确认收入
不确认收入
确认收入
不确认收入
不确认收入增值税
销售，销项税
销售，销项税
销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
视同销售，销项税
新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
会计处理
对于自产产品的视同销售是否作为主营业务收入核算，需注意以下政策：《财政部关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。
1、发放工资
借：应付职工薪酬58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
2、结转成本
借：主营业务成本30000
贷：库存商品30000
3、计提税金
借：营业税金及附加15000
贷：应交税费——应交消费税15000
4、对外捐赠
借：营业外支出21400
贷：库存商品12000