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二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务, 企业应当设置"交易性金融资产"、"公允价值变动损益"、"投资收益"等科目。
ห้องสมุดไป่ตู้贷方
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 记入"交易性金融资产——成本"科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的, 应当单独确认为应收项目, 记入"应收股利"或"应收利息"科目。
（6）学生自己提问题, 老师作回答
（7）布置作业；作业布置第二章
（8）布置预习内容：模块四 应收与预付款项
（2）介绍交易性金融资产核算要求与技能
（3）导入新课
（4）如何核算
（5）知识点总结
（6）学生自己提问题，老师作回答
（7）布置作业；作业布置第二章
（8）布置预习内容: 模块四 应收与预付款项
（2）介绍交易性金融资产核算要求与技能
1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入, 确认为“投资收益”。
2.收到现金股利或债券利息时
【例3】2008年1月5日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行, 面值为2500万元, 票面利率为4%, 债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）, 另支付交易费用30万元。2007年2月5日, 甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日, 甲公司收到债券利息100万元。
②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
交易性金融资产的初始计量按公允价值计量, 主要就是实付金额, 这是公允价值的主体, 但是实际支付的金额当中如果含有垫付的利息或股利, 应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益, 剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日, 交易性金融资产应当按照公允价值计量, 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额, 借记或贷记"交易性金融资产——公允价值变动"科目, 贷记或借记"公允价值变动损益"科目。
在12月31日持有的某交易性金融资产账面余额100万。如果成本是100万, 公允价值变动是0, 则, 账面余额是100万, 如果成本是105万, 公允价值变动是-5万, 则账面余额也是100万, 如果成本是90万, 公允价值变动是10万。交易性金融资产成本有105万, 交易性金融资产公允价值变动, 在贷方5万, 比如说2008年3月1日购入股票, 公允价105万, 6月30日公允价值只有100万, 所以6月30日, 由于公允价值只有100万, 买的时候形成的账面余额是105万, 所以在6月30日就已经作了一笔。
（4）20×8年9月15日, 出售该股票时：
借: 银行存款 16 000 000
贷: 交易性金融资产——成本 15 000 000
——公允价值变动200 000
投资收益800 000
同时,
借: 公允价值变动损益 200 000
贷: 投资收益 200 000
授课小结
本模块学习了现金管理的主要内容和核算、银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对、应收票据的核算。
甲公司应作如下会计处理:
2008年1月5日, 购入丙公司的公司债券时：
借: 交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息500 000
投资收益300 000
贷: 银行存款 26 300 000
2008年2月5日, 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借: 银行存款 500 000
贷: 应收利息 500 000
（3）导入新课
（4）如何核算
（5）知识点总结
（6）学生自己提问题，老师作回答
（7）布置作业；作业布置第二章
（8）布置预习内容：模块四应收与预付款项
新课讲授
基本术语
演示讲解
帐户设置与应用
案例讲解
列举讲解
列举讲解
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
甲公司应作如下会计处理:
2007年6月30日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借: 交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷: 公允价值变动损益 300 000
2007年12月31日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借: 公允价值变动损益 200 000
贷: 交易性金融资产——公允价值变动 200 000
2008年12月31日, 确认丙公司的公司债券利息收入时：
借: 应收利息 1 000 000
贷: 投资收益 1 000 000
2009年2月10日, 收到持有丙公司的公司债券利息时：
借: 银行存款 1 000 000
贷: 应收利息 1 000 000
在本例中, 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000元, 应当记入“应收利息”科目, 不记入“交易性金融资产”科目。
在本例中, 2007年6月30日, 该笔债券的公允价值为2580元, 账面余额为2550元, 公允价值大于账面余额30万元, 应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日, 该笔债券的公允价值为2560元, 账面余额为2580万元, 公允价值小于账面余额20万元, 应记入“公允价值变动损益”科目的借方。
【例1】下列各项, 应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（ ）。
A.债券的买入价B.支付的手续费
C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息
【提示】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。【答案】A
教学重点
交易性金融资产的概念
交易性金融资产的账户设置
交易性金融资产的取得
交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的处置
教学难点
交易性金融资产的取得
交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的处置
教具
多媒体
教学步骤
（1）上一模块技能要点回顾
（2）介绍交易性金融资产核算要求与技能
（3）导入新课
（4）如何核算
（5）知识点总结
借: 公允价值变动损益 50 000
贷: 交易性金融资产——公允价值变动 50 000
到2007年12月31日公允价是110万,
借: 交易性金融资产——公允价值变动 10 000
贷: 公允价值变动损益 10 000
【例4】教材P68承【2—3】, 假定2007年6月30日, 甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日, 甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
【例5】A公司2008年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产, 每股价格为6元。
3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元, 则A公司累计确认的投资收益为（ ）万元。
B.3 C.7.5D.0
【提示】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”, 而不计入投资收益。【答案】B
..................... ....... s
南充职业技术学院教案
任课教师
授课班级
授课时间
学时
4
课题
模块三交易性金融资产
课型
教学方法
讲授法 实账教学法 列举法
教学目的
通过本模块的学习, 应掌握现金管理的主要内容和核算、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对、掌握其他货币资金的核算、掌握应收票据的核算, 关键是操作技能。
（四）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额, 借记"银行存款"等科目, 按该金融资产的账面余额, 贷记"交易性金融资产"科目, 按其差额, 贷记或借记"投资收益"科目。同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 借记或贷记"公允价值变动损益"科目, 贷记或借记"投资收益"科目。
20B.20 C.1010
【提示】出售交易性金融资产时, 应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=（）×200=20万元或（）×200+（1.1－1.3）×200＝20（万元）【答案】B
【例8】企业持有的交易性金融资产, 其期末公允价值低于账面金额的差额应计入（ ）科目。
同时,
借: 公允价值变动损益 100 000
贷: 投资收益 100 000
在本例中, 企业出售交易性金融资产时, 还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 即出售交易性金融资产时, 应按“公允价值变动”明细科目的货方余额100 000元, 借记“公允价值变动损益”科目, 贷记“投资收益”科目。
【例7】0×8年6月25日, 甲公司以每股1.3元购进某股票200万股, 划分为交易性金融资产；6月30日, 该股票市价为每股1.1元；11月2日, 以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费, 甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。
【提示】入账价值=48 000-4000×0.2=47200（元）。【答案】C
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息, 应当确认为应收项目, 记入"应收股利"或"应收利息"科目, 并计入当期投资收益。
【例2】企业于2008年3月31日购入A公司股票4 000股, 作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付）, 每股0.2元, 企业以银行存款支付股票价款48 000元, 另付手续费400元, 该交易性金融资产的入账价值为（ ）元。
A.48 800B.48 000 C.47 200D.40 000
投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额的差
【例6】教材P69承【例2—4】, 假定2008年1月15日, 甲公司出售了所的丙公司的公司债券, 售价为2565万元, 应作如下会计处理:
借: 银行存款 25 650 000
贷: 交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动100 000
投资收益50 000
20×8年3月15日, 甲公司收到该现金股利50万元。
20×8年6月30日, 该股票的市价为1 520万元。
20×8年9月15日, 甲公司出售了所持有的A公司的股票, 售价为1600万元.
要求: 根据上述资料进行相关的会计处理。
【答案】
（1）20×8年3月1日, 购入时:
借: 交易性金融资产——成本 15 000 000
A. 资产减值损失 B. 资本公积 C. 投资收益 D. 公允价值变动损益
【答案】D
【例9】企业持有的交易性金融资产, 在资产负债表日应按成本与市价孰低计量。（ ）
【答案】×
【例10】20×8年3月1日, 甲公司购入A公司股票, 市场价值为1 500万元, 甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款为1 550万元, 其中, 包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元, 另支付交易费用10万元。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用, 包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金与其他必要支出
企业在取得交易性金融资产时, 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
注意:
①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
应收利息500 000
投资收益100 000
贷: 银行存款 15 600 000
（2）20×8年3月15日, 收到现金股利：
借: 银行存款 500 000
贷: 应收利息 500 000
（3）20×8年6月30日, 确认该股票的公允价值变动损益：
借: 交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷: 公允价值变动损益 200 000
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务, 企业应当设置"交易性金融资产"、"公允价值变动损益"、"投资收益"等科目。
ห้องสมุดไป่ตู้贷方
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 记入"交易性金融资产——成本"科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的, 应当单独确认为应收项目, 记入"应收股利"或"应收利息"科目。
（6）学生自己提问题, 老师作回答
（7）布置作业；作业布置第二章
（8）布置预习内容：模块四 应收与预付款项
（2）介绍交易性金融资产核算要求与技能
（3）导入新课
（4）如何核算
（5）知识点总结
（6）学生自己提问题，老师作回答
（7）布置作业；作业布置第二章
（8）布置预习内容: 模块四 应收与预付款项
（2）介绍交易性金融资产核算要求与技能
1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入, 确认为“投资收益”。
2.收到现金股利或债券利息时
【例3】2008年1月5日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行, 面值为2500万元, 票面利率为4%, 债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）, 另支付交易费用30万元。2007年2月5日, 甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日, 甲公司收到债券利息100万元。
②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
交易性金融资产的初始计量按公允价值计量, 主要就是实付金额, 这是公允价值的主体, 但是实际支付的金额当中如果含有垫付的利息或股利, 应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益, 剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日, 交易性金融资产应当按照公允价值计量, 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额, 借记或贷记"交易性金融资产——公允价值变动"科目, 贷记或借记"公允价值变动损益"科目。
在12月31日持有的某交易性金融资产账面余额100万。如果成本是100万, 公允价值变动是0, 则, 账面余额是100万, 如果成本是105万, 公允价值变动是-5万, 则账面余额也是100万, 如果成本是90万, 公允价值变动是10万。交易性金融资产成本有105万, 交易性金融资产公允价值变动, 在贷方5万, 比如说2008年3月1日购入股票, 公允价105万, 6月30日公允价值只有100万, 所以6月30日, 由于公允价值只有100万, 买的时候形成的账面余额是105万, 所以在6月30日就已经作了一笔。
（4）20×8年9月15日, 出售该股票时：
借: 银行存款 16 000 000
贷: 交易性金融资产——成本 15 000 000
——公允价值变动200 000
投资收益800 000
同时,
借: 公允价值变动损益 200 000
贷: 投资收益 200 000
授课小结
本模块学习了现金管理的主要内容和核算、银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对、应收票据的核算。
甲公司应作如下会计处理:
2008年1月5日, 购入丙公司的公司债券时：
借: 交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息500 000
投资收益300 000
贷: 银行存款 26 300 000
2008年2月5日, 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借: 银行存款 500 000
贷: 应收利息 500 000
（3）导入新课
（4）如何核算
（5）知识点总结
（6）学生自己提问题，老师作回答
（7）布置作业；作业布置第二章
（8）布置预习内容：模块四应收与预付款项
新课讲授
基本术语
演示讲解
帐户设置与应用
案例讲解
列举讲解
列举讲解
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
甲公司应作如下会计处理:
2007年6月30日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借: 交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷: 公允价值变动损益 300 000
2007年12月31日, 确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借: 公允价值变动损益 200 000
贷: 交易性金融资产——公允价值变动 200 000
2008年12月31日, 确认丙公司的公司债券利息收入时：
借: 应收利息 1 000 000
贷: 投资收益 1 000 000
2009年2月10日, 收到持有丙公司的公司债券利息时：
借: 银行存款 1 000 000
贷: 应收利息 1 000 000
在本例中, 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000元, 应当记入“应收利息”科目, 不记入“交易性金融资产”科目。
在本例中, 2007年6月30日, 该笔债券的公允价值为2580元, 账面余额为2550元, 公允价值大于账面余额30万元, 应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日, 该笔债券的公允价值为2560元, 账面余额为2580万元, 公允价值小于账面余额20万元, 应记入“公允价值变动损益”科目的借方。
【例1】下列各项, 应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（ ）。
A.债券的买入价B.支付的手续费
C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息
【提示】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。【答案】A
教学重点
交易性金融资产的概念
交易性金融资产的账户设置
交易性金融资产的取得
交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的处置
教学难点
交易性金融资产的取得
交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的处置
教具
多媒体
教学步骤
（1）上一模块技能要点回顾
（2）介绍交易性金融资产核算要求与技能
（3）导入新课
（4）如何核算
（5）知识点总结
借: 公允价值变动损益 50 000
贷: 交易性金融资产——公允价值变动 50 000
到2007年12月31日公允价是110万,
借: 交易性金融资产——公允价值变动 10 000
贷: 公允价值变动损益 10 000
【例4】教材P68承【2—3】, 假定2007年6月30日, 甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日, 甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
【例5】A公司2008年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产, 每股价格为6元。
3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元, 则A公司累计确认的投资收益为（ ）万元。
B.3 C.7.5D.0
【提示】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”, 而不计入投资收益。【答案】B
..................... ....... s
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授课班级
授课时间
学时
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模块三交易性金融资产
课型
教学方法
讲授法 实账教学法 列举法
教学目的
通过本模块的学习, 应掌握现金管理的主要内容和核算、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对、掌握其他货币资金的核算、掌握应收票据的核算, 关键是操作技能。
（四）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额, 借记"银行存款"等科目, 按该金融资产的账面余额, 贷记"交易性金融资产"科目, 按其差额, 贷记或借记"投资收益"科目。同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 借记或贷记"公允价值变动损益"科目, 贷记或借记"投资收益"科目。
20B.20 C.1010
【提示】出售交易性金融资产时, 应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=（）×200=20万元或（）×200+（1.1－1.3）×200＝20（万元）【答案】B
【例8】企业持有的交易性金融资产, 其期末公允价值低于账面金额的差额应计入（ ）科目。
同时,
借: 公允价值变动损益 100 000
贷: 投资收益 100 000
在本例中, 企业出售交易性金融资产时, 还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 即出售交易性金融资产时, 应按“公允价值变动”明细科目的货方余额100 000元, 借记“公允价值变动损益”科目, 贷记“投资收益”科目。
【例7】0×8年6月25日, 甲公司以每股1.3元购进某股票200万股, 划分为交易性金融资产；6月30日, 该股票市价为每股1.1元；11月2日, 以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费, 甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。
【提示】入账价值=48 000-4000×0.2=47200（元）。【答案】C
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息, 应当确认为应收项目, 记入"应收股利"或"应收利息"科目, 并计入当期投资收益。
【例2】企业于2008年3月31日购入A公司股票4 000股, 作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付）, 每股0.2元, 企业以银行存款支付股票价款48 000元, 另付手续费400元, 该交易性金融资产的入账价值为（ ）元。
A.48 800B.48 000 C.47 200D.40 000
投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额的差
【例6】教材P69承【例2—4】, 假定2008年1月15日, 甲公司出售了所的丙公司的公司债券, 售价为2565万元, 应作如下会计处理:
借: 银行存款 25 650 000
贷: 交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动100 000
投资收益50 000
20×8年3月15日, 甲公司收到该现金股利50万元。
20×8年6月30日, 该股票的市价为1 520万元。
20×8年9月15日, 甲公司出售了所持有的A公司的股票, 售价为1600万元.
要求: 根据上述资料进行相关的会计处理。
【答案】
（1）20×8年3月1日, 购入时:
借: 交易性金融资产——成本 15 000 000
A. 资产减值损失 B. 资本公积 C. 投资收益 D. 公允价值变动损益
【答案】D
【例9】企业持有的交易性金融资产, 在资产负债表日应按成本与市价孰低计量。（ ）
【答案】×
【例10】20×8年3月1日, 甲公司购入A公司股票, 市场价值为1 500万元, 甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款为1 550万元, 其中, 包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元, 另支付交易费用10万元。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用, 包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金与其他必要支出
企业在取得交易性金融资产时, 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
注意:
①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
应收利息500 000
投资收益100 000
贷: 银行存款 15 600 000
（2）20×8年3月15日, 收到现金股利：
借: 银行存款 500 000
贷: 应收利息 500 000
（3）20×8年6月30日, 确认该股票的公允价值变动损益：
借: 交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷: 公允价值变动损益 200 000