2016年所得税汇算清缴17个难点(老会计人的经验)
201704172016年汇算清缴注意事项
三、注意事项
5、会议费支出
须有召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人 员签到单等能证明会议真实性的资料及会议费用 明细单
三、注意事项
6、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原 因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预 缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但 在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
财税[2009]29号《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知
三、注意事项
9、不征税收入 (一)财政拨款; (二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 金; (三)国务院规定的其他不征税收入。” 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入 收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征 税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
国家税务总局公告2011年第34号 国家税务总局关于企业所得税若干问题 的公告
三、 注意事项
7、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定， 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在 企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业 做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度 计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 国家税务总局公告2011年第25号 国家税务总局关于 发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公 告
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研发费用加计扣除政策变化
⑤减少审批程序 原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报 时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业 申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的 鉴定意见。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠 政策简化为事后备案管理，有关咨询由企业留存备 查即可。 另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果 税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部 门鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意 见。
2016年度企业所得税汇算清缴政策新文件总索引(老会计人的经验)
2016年度企业所得税汇算清缴政策新文件总索引（老会计人的经验）一、收入确认1、企业移送资产所得税处理问题企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）2、内地企业投资者通过深港通投资股票取得的转让差价所得对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。
《财政部国家税务总局证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2016〕127号）3、行政和解金对企业投资者从投保基金公司取得的行政和解金，应计入企业当期收入，依法征收企业所得税。
《财政部国家税务总局关于行政和解金有关税收政策问题的通知》（财税〔2016〕100号）4、公益股权捐赠视同转让股权企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。
前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。
《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）5、进口天然气增值税返还收入企业所得税纳税地点中国石油国际事业有限公司、新疆西北中石油国际事业有限公司和云南中石油国际事业有限公司为中石油下属企业，三家公司按照《财政部海关总署国家税务总局关于对2011—2020年期间进口天然气及2010年底前“中亚气”项目进口天然气按比例返还进口环节增值税有关问题的通知》（财关税〔2011〕39号）及有关规定，在2015年度收到的进口天然气增值税返还收入，属于代收款项，不属于上述三家公司收入，该款项拨付至中石油天然气销售分公司后，应作为中石油的收入，在其注册地北京统一计算缴纳企业所得税。
《国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司进口天然气增值税返还收入企业所得税纳税地点问题的批复》（税总函〔2016〕658号）二、税前扣除1、银行业金融机构存款保险保费税前扣除银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。
2016年所得税汇算清缴热点问题
八、问：企业所得税优惠需要什么时候备案？资料哪里可以查看？
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答：除小型微利企业、固定资产加速折旧税收优惠外，纳税人自行判断符 合税收优惠政策规定条件的，应当按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优 惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告 2015年第 76号）以及相关 文件规定，在企业所得税年度纳税申报之前到主管税务机关履行备案手续，妥善 保管留存备查资料。
间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）
房地产开发企业：《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细 表》（A105010） 发生职工薪酬支出企业：《职工薪酬纳税调整明细表》（A10ห้องสมุดไป่ตู้050） 发生捐赠支出企业：《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）
发生准备金余额变动企业：《特殊行业准备金纳税调整明细表》
备案资料查询路径：厦门国税网首页—>办税指南—>优惠—>企业所得税优
惠备案；也可以拨打 12366获得相应的优惠备案资料。 九、问：企业所得税的优惠备案的方式有哪些？备案受理时限？ 答：企业所得税的优惠备案有 2 种方式供纳税人选择： 1、柜台备案：当场告知受理意见。 （1）不属于优惠范畴的：在《备案表》标注不予受理备案，说明理由。
我局网上申报系统填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A 类， 2014年版）的纳税人，可自愿选择风险提示服务。 服务对象为查账征收，且通过网上申报系统进行纳税申报的居民企业纳税 人。
七、问：享受“风险提示服务”有哪些注意事项？
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答：1、税收政策风险提示服务不改变纳税人依法自行计算申报缴纳税额、 享受法定权益、承担法律责任的权利和义务； 2、税收政策风险提示服务是税务机关为纳税人提供的一项纳税服务，纳税 人可以根据自身经营情况，自愿选择风险提示服务，自行决定风险修正； 3、税收政策风险提示服务是在纳税人正式申报纳税前进行的，需要纳税人 至少提前一天报送本企业的 2016年度财务报表，并办理企业所得税优惠事项备 案手续； 4、纳税人在税收政策风险提示服务系统上线前已经完成 2016年度企业所 得税纳税申报的，系统将不再提供税收政策风险提示服务。
个人所得税汇算清缴中常见的问题有哪些
个人所得税汇算清缴中常见的问题有哪些个人所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后，依照税收法律法规及相关规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴税额，确定该年度应补或应退税额，并填写年度纳税申报表，向主管税务机关办理年度纳税申报、结清全年税款的行为。
对于很多纳税人来说，这可能是一项较为复杂的任务，其中会遇到不少问题。
下面我们就来详细探讨一下个人所得税汇算清缴中常见的问题。
一、收入确认不准确在汇算清缴中，准确确认各项收入是至关重要的。
常见的问题包括：1、未将所有应税收入纳入申报。
例如，一些兼职收入、劳务报酬、特许权使用费等可能被遗漏。
2、对一些特殊收入的性质判断错误。
比如，将本应属于劳务报酬的收入误判为工资薪金。
二、专项附加扣除申报错误专项附加扣除是减轻纳税人税负的重要政策，但在申报时容易出现以下问题：1、对扣除标准和条件理解有误。
例如，子女教育扣除的子女范围、继续教育扣除的学历类型等。
2、未及时更新专项附加扣除信息。
比如，子女教育阶段发生变化、住房贷款提前还清等情况，未及时修改申报信息。
三、扣除项目不完整除了专项附加扣除，还有一些其他扣除项目也容易被忽视：1、大病医疗支出。
由于该项扣除需要在年度结束后根据实际发生情况申报，很多人容易忘记。
2、符合条件的捐赠支出。
未按规定留存捐赠凭证或未正确填写申报。
四、预缴税款计算错误预缴税款的准确性直接影响到汇算清缴的结果。
常见的预缴税款计算错误包括：1、多处取得工资薪金收入，预缴时未合并计算。
2、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等预缴税率与汇算清缴税率不一致，导致预缴税款不准确。
五、申报方式选择不当纳税人可以选择自行申报或通过任职受雇单位代为申报。
选择不当可能会带来不便：1、自行申报时，对政策和申报流程不熟悉，导致申报错误或延误。
2、委托单位申报时，与单位沟通不畅，信息传递不准确。
六、税务政策理解偏差个人所得税政策较为复杂，纳税人可能存在理解偏差：1、对税收优惠政策的适用条件不清楚，导致未能享受应有的优惠。
个人所得税汇算清缴容易出现哪些问题
个人所得税汇算清缴容易出现哪些问题个人所得税汇算清缴是指纳税人在一个纳税年度结束后，按照税法规定，对全年取得的综合所得进行汇总计算，确定应纳个人所得税额，办理税款结清的行为。
这一过程对于保障税收公平、准确计算纳税义务具有重要意义，但在实际操作中，容易出现各种各样的问题。
一、对政策理解不准确个人所得税汇算清缴的政策较为复杂，纳税人可能对一些关键概念和规定存在误解。
比如，对于综合所得的范围，包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，部分纳税人可能不清楚哪些收入应纳入汇算清缴的范畴。
又如，专项附加扣除的政策，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等，有些人可能不了解具体的扣除标准和申报条件。
另外，对于税收优惠政策，如残疾人税收优惠、退役军人税收优惠等，部分符合条件的纳税人可能因为不了解而未享受到应有的优惠。
二、收入申报不完整在汇算清缴时，纳税人需要如实申报全年的收入。
然而，由于收入来源的多样化，一些纳税人可能会遗漏部分收入。
比如，除了工资薪金外，劳务报酬、稿酬等收入可能没有被完整申报。
有些纳税人可能会忽视一些零星的兼职收入，或者在多个平台取得的收入未进行汇总申报。
还有些人可能因为与支付方之间的信息沟通不畅，导致部分收入未被准确记录和申报。
三、扣除项目申报错误专项附加扣除是个人所得税汇算清缴中的重要扣除项目，但在申报过程中容易出现错误。
例如，纳税人可能在填写子女教育扣除时，错误填写子女的教育阶段或就读学校信息；在申报住房贷款利息扣除时，可能填写错误的贷款合同编号或贷款期限。
此外，对于大病医疗扣除，需要在规定的时间内通过特定的渠道进行申报，如果纳税人不了解相关流程和要求，可能会导致无法享受扣除。
四、计算错误个人所得税的计算涉及多个因素和复杂的公式，纳税人在自行计算时容易出现错误。
比如，对于应纳税所得额的计算，可能会错误地扣除或未扣除一些项目；在适用税率和速算扣除数时，也可能因为计算不准确而导致纳税金额的错误。
浅议企业所得税汇算清缴工作存在的问题及对策
浅议企业所得税汇算清缴工作存在的问题及对策企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税.企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补.企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款.企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款.在企业所得税缴纳过程中,对企业来说,汇算清缴是至关重要的,某些问题处理不当或者没考虑周全,可能会造成企业受到税务处罚,补交税款、滞纳金,加收罚款.因此企业所得税的汇算清缴必须引起重视.企业所得税汇算清缴不仅涉及会计处理还涉及税法规定,其中需要审查和调整的项目很多.相对于专业税务稽查人员来说,会计人员在准确理解掌握和执行税法上相对薄弱,导致在企业所得税汇算清缴中出现多缴纳或者少缴纳企业所得税,给企业带来很大程度的损失.我作为一个长期在基层企业工作的主管会计来说,深刻领会过,总结近几年来企业在所得税汇算清缴中易出现的问题,主要体现在以下几个方面.现整理归纳,和大家共享.汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。
按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。
2011年在阿克苏市地税参加企业所得税汇算清缴户数为652户，同比增加152户。
企业所得税汇算清缴管理工作存在的问题及建议
企业所得税汇算清缴管理工作存在的问题及建议企业所得税汇算清缴，是纳税人依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额。
由于其涉及面广、政策性强、程序复杂，各级税务机关都将其作为企业所得税管理工作的重要环节，也是其他税种无法比较的。
因此，了解和掌握汇算清缴管理工作现状，分析其中存在的问题，对加强企业所得税管理工作，提高所得税整体管理工作质量有着较强的现实意义。
本文以XX 市国税局为例，对2021年度所得税汇算清缴工作加以分析，以求找出存在问题，研究进一步加强所得税管理的措施。
一、当前企业所得税汇算清缴存在问题及分析〔一〕汇算清缴模式与纳税人纳税意识不同步。
2005年，国家税务总局提出“明确主体、标准程序、优化效劳、提高质量〞的企业所得税汇算清缴指导思想后，纳税人自核自缴行为就已经迈入法律标准化的轨道，即纳税人要在规定的期限内自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，结清全年企业所得税税款的行为，同时对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
就目前所得税管理水平及纳税人的汇缴水平及观念来说，存在着两个“不升反降〞。
一是纳税人汇算清缴质量“不升反降〞。
由于纳税人的财务水平不高、税收政策水平较低或纳税意识不强，导致这一现象产生；二是税务机关对汇算清缴的关注度“不升反降〞。
不少税务机关认为汇缴主体发生转移后，汇算清缴都是纳税人的事，跟税务机关关系不大。
因此，容易产生税务机关关注度的降低。
以上这些都决定了纳税人的自行汇算清缴，在目前阶段很难实现，尽管它是尊重纳税人权益的一种合理模式，但其不能有一定的质量保证。
有机肥设备〔二〕税收优惠政策执行存在问题。
一是税务机关管理地位的变化带来的问题。
新所得税法税收优惠由审批制变为备案制后，税务机关在企业所得税优惠政策管理上变主动效劳为被动效劳，在一定程度上弱化了优惠政策的落实；二是优惠政策在CTAIS系统中未能实现全面监控。
2016年度企业所得税汇算清缴
② 直接计算法
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目
－允许弥补的以前年度亏损
一
企业所得税汇算清缴基础知识
6
征收方式
按收入核定 需要核定征收的企业： ※财务核算不规范 ※逾期不申报 ※纳税明显偏低
企业所得税 汇缴
核定征收
查账征收
按成本核定
直接核定税 额
二
企业所得税汇算清缴政策盘点
二
企业所得税汇算清缴政策盘点
税前扣除项目
一
3、保险费
成本与费用的扣除
①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金（基本养老 保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金），准予扣除。
②除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门明确规定可 以扣除的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费，不得扣除。
能扣除？
税务的名义
4、大风服装厂显然是要逾期还款了，又被加收罚息，在税务上可以扣除吗？ 5、大风服装厂向银行的借款跟山水集团的借款有什么不同？
Part Part 11 企业所得税汇算清缴政策解读 企业所得税的概念及纳税人
一
企业所得税汇算清缴基础知识
1
什么是企业所得税汇算清缴？
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或 实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业 所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据 月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额， 并填写企业所得税年度纳税申报表，向税务机关办理企业所得税年度纳税 申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行 为。
2016年所得税汇算清缴须知
例题：
某房地产开发企业2014年1月开始开发某房地产项目，2016年10月项目全部竣工 并销售完毕，12月进行土地增值税清算，整个项目共缴纳土地增值税1100万元， 其中2014年—2016年预缴土地增值税分别为240万元、300万元、60万元；2016年 清算后补缴土地增值税500万元。2014年—2016年实现的项目销售收入分别为 12000万元、15000、3000万元，缴纳的企业所得税分别为45万元、310万元、0万 元。该企业2016年度汇算清缴出现亏损，应纳税所得额为-400万元。 企业没有 后续开发项目，拟申请退税，具体计算详见下表：
研发加计：（财税〔2015〕119号 及总局公告2015年第97号）简析
负面清单： 烟草制造业 判定标准： 依据国民经济行业分类与代码确定 主营业务占收入总额50%以上，该收 入总额需减除不征税收入和投资收益 原则上按年确定
住宿和餐饮业
批发和零售业 房地产业 租赁和商务服务业
娱乐业
其他
研发加计：（财税〔2015〕119号 及总局公告2015年第97号）简析
• 技术入股 企业所得 税递延纳 税政策 （财税 [2016]10 1号、总 局2016年 第62号公 告）
• 研发费 加计扣 除（财 税 [2015]1 19号、 总局 2015年 第97号 公告）
公告2016年第80号政策要点解析
企业发生《国家税务总局关于 企业处置资产所得税处理问题 企业职工因公出差乘坐交通工 的通知》（国税函〔2008〕 具发生的人身意外保险费支出， 828号）第二条规定情形的， 准予企业在计算应纳税所得额 除另有规定外,应按照被移送 时扣除 资产的公允价值确定销售收 入。）同时，第三条废止
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北京国税2016年度企业所得税汇算清缴政策辅导(老会计人的经验)
北京国税2016年度企业所得税汇算清缴政策辅导（老会计人的经验）【按】2017年1月16日,北京注册税务师协会邀请北京国税老师对2016年度企业所得税汇算清缴政策进行了辅导,本篇文章作为我们的学习笔记,对于部分内容进行了学习整理,受益非常多,感谢培训老师的分享,内容版权归属讲课老师所有;同时我们适当增加了一些理解的内容.记录内容难免有疏漏之处,请随时予以指正!相关问题,请进一步与主管税务机关沟通确定.第一部分新出台的企业所得税政策解读一、公益股权捐赠的税务处理(财税【2016】45号)《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》(财税〔2016〕45号)规定:公益股权捐赠按历史成本确认转让收入企业向公益性社会团体实施的股权捐赠,应按规定视同转让股权,股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定.?股权是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等.不包括其他的权益性投资,比如基金就不算股权.?公益性社会团体,是指注册在中华人民共和国境内,以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的,并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体.?向境外公益性社会团体进行股权捐赠不予适用,股权捐赠行为是指企业向中华人民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠行为.企业向中华人民共和国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用本通知规定.(二)企业实施股权捐赠后,以其股权历史成本为依据确定捐赠额,并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除.公益性社会团体接受股权捐赠后,应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据.(三)上述固定自2016年1月1日起执行,尚未进行税收处理的股权捐赠行为,符合上述条件的可比照执行,已经进行相关税收处理的不再进行税收调整.?捐赠额如何确认,是否在不超过利润总额12%的比例内扣除?按历史成本、除特殊情形外,一般不超过12%.?接受捐赠方履行何种手续?按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据.?捐赠企业提供的股权历史成本包括哪些资料?区分情况予以判定,比如买卖、投资等等.案例一:甲企业将持有的A公司股权用于捐赠,捐赠通过中国境内公益性社会团体,公益性社会团体取得税前扣除捐赠资格.股权计税成本80万元,公允价值100万元.当年甲企业按会计口径计算的利润总额为700万元.1.企业会计处理:借:营业外支出80万元贷:长期股权投资80万元2.税务处理:甲企业按80万元确认股权转让收入,其股权转让所得为”0”捐赠支出按80万元确认捐赠扣除限额:700*12%=84(万元)税前扣除捐赠额:80万元捐赠产生的纳税所得调整:03.结论:当股权捐赠支出按成本或按公允价值均可以全额扣除时,不会对纳税所得产生影响.案例二:接上例,假设甲企业将持有的A公司股权用于捐赠,未通过中国境内公益性社会团体,而是通过市民政局.股权计税成本80万元,公允价值100万元.当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元.1.企业会计处理:借:营业外支出80万元贷:长期股权投资80万元分析:由于企业股权捐赠未通过公益性社会团体,只通过市民政局(可能都是用于慈善事业,但是不符合规定),因此发生的捐赠支出不能适用财税【2016】45号,只能适用一般政策处理.2.税务处理:?企业将股权用于捐赠,应分解为两个行为进行税务处理:一是按公允价值转让;二是将以公允价值计量的股权用于捐赠.即分为两步:第一步,按照公允价值转让给市场,填入附表3视同销售收入100万、视同销售成本80万,实现20万转让所得,调增应纳税所得额20万元;第二步,按照公允价值确认捐赠支出,需要按照100万确认捐赠支出;在税收上,还要看能不能扣除、是否超过利润总额的12%(当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元);会计上计入营业外支出80万,税收上能够扣除100万,少扣了20万,因此应纳税所得额调减20万.如此一来,第一步调增20万、第二步调减20万,相抵为零,对所得税没有影响.总之,公益性社会团体,不管按照股权计税成本还是公允价值确认股权转让收入,重要是看捐赠能不能全额抵扣、是否超过利润总额的12%,只要不超过、纳税人在税收上是没有增加负担的.关于这一点,可能不同的地方税务机关有不同的理解,但北京国税还是从这个逻辑上进行的认可,这一点,小编也是非常支持的.之所以按照公允价值确认捐赠股权的价值,主要是考虑到避免有的纳税人持有股权时间长、增长倍数高、按照计税成本计算的税收影响太高.?视同销售处理时,年度申报时填报附表三”纳税调整项目明细表”第2行”视同销售收入”第3列”调增金额”100万元,第21行”视同销售成本”第4列”调减金额”80万元,此项视同销售业务调增应纳税所得额20万元.?将以公允价值计量的股权用于捐赠时,会计计入当期损益的金额为80万元,税收与会计处理产生差异,因此应作纳税调减20万元的税务处理(不超限额12%).?企业将自产产品用于捐赠行为共调整增加纳税所得额0万元(20-20)(三)上述规定自2016年1月1日起执行,尚未进行税收处理的股权捐赠行为,符合上述条件的可比照执行,已经进行相关税收处理的不再进行税收调整.税收处理:参照总局的表述标准是”当时是否纳税了”.比如,有的企业用股权捐赠、且已经纳税了,这种情况不再做调整;如果没有纳税,可以比照45号文处理.二、企业所得税有关问题的公告(2016年80号公告)(一)人身意外险的所得税处理问题国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告2016年第80号一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出,准予企业在计算应纳税所得额时扣除.相关知识:人身意外保险又称为意外伤害保险.是指投保人向保险公司缴纳一定金额的保费,当被保险人在保险期限内遭受意外伤害,并以此为直接原因造成死亡或残废时,保险公司按照保险合同的约定向保险人或受益人支付一定数量保险金的一种保险.解读:企业为职工因公出差乘坐交通工具而购买的人身意外保险费支出,符合企业所得税法第八条及其实施条例第二十七条关于企业与取得收入直接相关的支出准予税前扣除的规定,准予在计算应纳税所得额时扣除.其他经营中发生的受益人为职工的保险支出呢?——不得抵扣.关于这一点,在2016年度之前发生的出差过程中发生的意外伤害保险,认为从受益人的角度是不得扣除的.但是据此也不宜推出雇主责任险是可以税前扣除(相当于认为仍有不可税前扣除).重要提示:与取得收入不直接相关的支出不得扣除!?离退休人员工资——虽然有各种原因形成的企业的支出现状,但从受益相关性的角度,仍不得税前扣除.根据《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(税总办函[2014]652号)第一条规定,离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题,按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定,与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出,不得在企业所得税前扣除.对于内退人员,如果是当期费用化发生的支出,是允许扣除的,相当于是发放的补偿支出.对于企业改制时从未分配利润转出的支出,相当于是股东承担的,不得税前扣除.?宣传关联企业产品发生的广告费和业务宣传费——要看宣传产品是谁的产品?新企业所得税法强调独立纳税主体原则,如果宣传的是自身产品那么允许抵扣;如果宣传集团内其他企业产品,跟自身取得收入无关、且未收取款项,就需要做纳税调整.比如,国内汽车生产厂家,只能生产某种型号的汽车,而S和R系列是境外母公司生产,决定由大陆厂家来宣传.该企业在推广中支付了款项,没有收取相应金额,税收上就要做纳税调整.?将银行贷款转借给关联企业不收取利息(资产损失也推定为非经营活动的债权)——比如母公司作为投资公司往往是亏损主体,子公司是盈利的,母公司拿着子公司的贷款去投资(使用三年,未支付利息),那么子公司的利息支出与其取得收入无关.处理方式:1、按照独立交易原则,母公司向子公司支付利息;2、子公司已发生的利息支出与取得收入不直接相关,做纳税调整.实际处理中,第二种方式处理上更简单一些.?应由个人负担的支出(职工旅游费用)——根据独立纳税主体原则,作为自然人,有些福利费支出是不能税前抵扣的;福利费能够列支的可以,福利费不能列支的不能抵扣.职工旅游支出,属于个人消费支出,能不能从企业所得税前扣除?是不能扣除的.比如,业务招待费40%不能扣;因为业务招待里面有很大成分是个人消费的属性,我们国家是40%不允许抵扣.?重要提示:哪些是与取得收入相关的支出?特殊情形判定:主要是强调能够为当期或者未来带来经济利益;如酒类生产厂家与经销商签订协议,销量达到一定量的时候,经销商支付的进入超市的上架费有厂家给予报销.这个费用是经销商发生的,但是生产企业列入成本.没有任何法律法规规定,经销商不能够为生产厂家宣传产品,这种情况下可以推定,该费用与厂家取得收入相关,是可以列支成本的.(二)企业移送资产所得税处理问题二、企业移送资产所得税处理问题企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入.解读:企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条所述情形的,应按照被移送资产的公允价值确认销售收入,但对被移送资产的税务处理另有规定的,应按照相关规定执行.国税函[2010]148号文件废止后,缺乏相应的征管对税款的保障,因此需要补充,于此对于房产等溢价高的进行关注,避免产生征管漏洞.“另有规定”:如企业发生《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条规定的股权、资产划转行为的,应按照财税〔2014〕109号文件规定进行税务处理.需复核四种情形:1)、对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产;2)、凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;3)、股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动;4)、且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理.即,满足四种情形可不按照公允价值计算资产价值.相关规定:1.企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入.(一)用于市场推广或销售;(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途.——国税函〔2008〕828号第二条2.企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入.——国税函〔2008〕828号第三条3.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第三条规定,企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入,是指企业处置该项资产不是以销售为目的,而是具有替代职工福利等费用支出性质,且购买后一般在一个纳税年度内处置.——国税函[2010]148号三、施行时间本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第三条同时废止.三、房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告(2016年81号公告) 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告国家税务总局公告2016年第81号:一、企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后,当年企业所得税汇算清缴出现亏损且有其他后续开发项目的,该亏损应按照税法规定向以后年度结转,用以后年度所得弥补.后续开发项目,是指正在开发以及中标的项目.二、企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后,当年企业所得税汇算清缴出现亏损,且没有后续开发项目的,可就该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款申请退税.退税的条件:1.土地增值税清算2.当年企业所得税汇算清缴出现亏损3.没有后续开发项目——跟以前的变化在于,以前申请退税在注销的时候,现在是土地增值税清算时点,这个公司没有项目了,仍然留着不注销,也可以进行退税.三、计算方法(一)该项目缴纳的土地增值税总额,应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例,在项目开发各年度进行分摊,具体按以下公式计算:各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×(项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额) 本公告所称销售收入包括视同销售房地产的收入,但不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入.(二)该项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税后,余额属于当年应补充扣除的土地增值税;企业应调整当年度的应纳税所得额,并按规定计算当年度应退的企业所得税税款;当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的,应作为亏损向以后年度结转,并调整以后年度的应纳税所得额.(三)按照上述方法进行土地增值税分摊调整后,导致相应年度应纳税所得额出现正数的,应按规定计算缴纳企业所得税.(四)企业按上述方法计算的累计退税额,不得超过其在该项目开发各年度累计实际缴纳的企业所得税;超过部分作为项目清算年度产生的亏损,向以后年度结转.例题:某房地产开发企业2014年1月开始开发某房地产项目,2016年10月项目全部竣工并销售完毕,12月进行土地增值税清算,整个项目共缴纳土地增值税1100万元,其中2014年—2016年预缴土地增值税分别为240万元、300万元、60万元;2016年清算后补缴土地增值税500万元.2014年—2016年实现的项目销售收入分别为12000万元、15000、3000万元,缴纳的企业所得税分别为45万元、310万元、0万元.该企业2016年度汇算清缴出现亏损,应纳税所得额为-400万元.企业没有后续开发项目,拟申请退税,具体计算详见下表:四、报送资料企业在申请退税时,应向主管税务机关提供书面材料说明应退企业所得税款的计算过程,包括:(一)该项目缴纳的土地增值税总额(二)项目销售收入总额(三)项目年度销售收入额(四)各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税各年度的适用税率(五)是否存在后续开发项目等情况.五、政策衔接上述规定自81号公告发布之日(2016年12月9日)起施行.公告发布前,企业凡已经对土地增值税进行清算且没有后续开发项目的,在81号公告发布后仍存在尚未弥补的因土地增值税清算导致的亏损,按照81号公告第二条规定的方法计算多缴企业所得税税款,并申请退税.《国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第29号)同时废止.四、技术入股企业所得税递延纳税政策(财税【2016】101号、总局2016年第62号公告)《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第62号)一、企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支付的对价全部为股票(权)的,企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行,也可选择适用递延纳税优惠政策.选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值(注释:要考虑摊销后净值的处理,并不是简单的原值,应是计税基础的表述)和合理税费后的差额计算缴纳所得税.什么是技术成果投资入股?是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票(权)的行为.被投资企业支付的对价中含现金的如何处理?被投资企业支付的对价全部为股票(权),不能含有现金等非股权(股票)对价.技术成果的范围:技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果. loading...技术成果是否需有关部门确认?需确认.技术成果的”原值”怎样确认?——未使用:计税基础;使用过:资产净值(计税基础-摊销额),原值的在税上的表达并不是很恰当.选择性问题――如有不同的适用条件之时,比如非货币性资产投资可以选择按照《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税(2014)116号)分五年均匀所得计入各年应纳税所得额,也可选择适用本规定的递延纳税政策.二、企业或个人选择适用上述任一项政策,均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除.为什么评估?评估机构的确认,但可能存在差异,或者不合理的情形,可能存在重新评估的考虑. 三、征管要求(一)备案投资完成后首次预缴申报时,将相关内容填入《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》,未办理备案手续的,不得享受递延纳税优惠政策.路径:北京国税网上办税服务厅—所得税涉税事项—技术入股递延纳税备案—《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》(二)评估值调整企业接受技术成果投资入股,技术成果评估明显不合理的,主管税务机关有权进行调整.五、研发费加计扣除(财税【2015】119号、总局2015年第97号公告)《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)(一)、研发活动新政策原政策是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动.是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动.负面清单:?行业:1.烟草制造业2.住宿和餐饮业3.批发和零售业4.房地产业5.租赁和商务服务业6.娱乐业7.其他;?标准:依据国民经济行业分类与代码确定;主营业务占收入总额50%以上,该收入总额需减除不征税收入和投资收益;原则上按年确定.相关规定:收入总额包括:(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入——税法第六条.如下活动不符合研发加计政策:企业产品(服务)的常规性升级.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变.市场调查研究、效率调查或管理研究.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护.社会科学、艺术或人文学方面的研究.(二)、研发费用1、前后政策对比新政策原政策(财税【2013】70号、国税发【2008】116号)1、人员费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用.1、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴,以及依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金.2、直接投入费用(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用.(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费.(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费.2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用.3、专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费,以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费.4、专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用.3、折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费.4、无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用.5、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费;专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用.5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费.6、新产品设计费、新工艺规程制定费以及勘探开发技术的现场试验费,新药研制的临床试验费.6、其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等.此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%.7、与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费.。
2016年企业所得税年度汇算清缴主要涉税事项提醒解析
2016年企业所得税年度汇算清缴主要涉税事项提醒尊敬的纳税人，为了帮助您在企业所得税年度汇算清缴中能够全面准确完成申报，我们将在申报或备案中容易忽视的问题提醒如下，请您在办理所得税汇算清缴过程中，认真对照下列事项及相关文件等确认是否已按规定办理备案、调整、申报、纳税。
提醒事项提醒的主要内容参考文件年报表填写要领年度纳税申报表的选择实行查账征收企业所得税的居民纳税人使用《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》进行年度企业所得税汇算清缴申报。
“2+4”思路轻松判断企业所得税年度纳税申报表的选填。
《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)>的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）、《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2015年第3号）“2”—“业务相关原则”、“层层递进原则”业务相关原则：发生与表单填报内容有关的业务，即需要选填。
层层递进原则：表单之间有层级关系的，即需要递进选填。
“4”—“企业类型”、“会计核算”、“经营情况”、“税收优惠”企业类型：A101010-A104000表的填报按照企业类型相关原则进行判断，其中：一般企业填报A101010《一般企业收入明细表》、A102010《一般企业成本支出明细表》、A104000《期间费用明细表》；金融企业填报A101020《金融企业收入明细表》、A102020《金融企业成本支出明细表》、A104000《期间费用明细表》；事业单位、民间非营利组织填报A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》会计核算：A105000-A105120表按照发生业务会计核算与税收相关法律法规差异相关原则判断选填，需要特别注意的是：A105050《职工薪酬纳税调整明细表》、A105070《捐赠支出纳税调整明细表》、A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》、A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》、A105120《特殊行业准备金纳税调整明细表》发生相关事项，不存在税会差异也要填报；A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》，第1至14行适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。
浅议所得税汇算清缴应重点关注的问题
浅议所得税汇算清缴应重点关注的问题王澄根据新《企业会计准则》与所得税法之间产生差异的特点，所得税汇算清缴工作应注意“收入类、扣除类和资产类”三个关键调整项目。
根据近年来所得税汇缴发现的问题，笔者提些粗浅的看法。
一、收入类调整项目在实际工作中，税务人员对收入类调整项目的关注度往往不及对成本费用类，而收入类调整项目的金额往往较大，应着重注意以下三个方面的问题。
（一）会计收入延迟确认不进行纳税调整纳税收入是在会计收入的基础上，通过调整计算得来的。
其主要调整数目已在纳税申报表的“纳税调整项目明细表”中列示，该明细表的设置是基于企业确认的会计收入完全符合《企业会计制度》或新《企业会计准则》的规定。
但往往有些企业会计收入的确认不一定完全正确，企业人为推迟收入入账时间，将本期收入反映至以后各期，如经常发现企业“预收账款”金额颇大。
对应合同发售等情况，该“预收账款”的大部分应确认为会计收入，显然亦属于纳税收入，因为合同预收货款方式销售货物，纳税义务发生的时间为货物发生的当天。
因此，企业应对延迟确认的会计收入事项进行纳税调整。
（二）视同销售不进行纳税调整视同销售收入等于“纳税收入”，但在会计上一般不确认为收入。
如在实际工作中很多企业将产品交予客户试用，就在账户上作借记“营业费用”；将自产产品自用或馈赠，在账户上借记“应付福利”或“管理费用”。
其实,上述事项不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税应税项目。
按照“所得税实施条例”第十五条：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利及利润分配，应当视同销售货物，转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
因此,对日常经济业务中涉及的上述诸多事项应进行纳税调整。
（三）财政补贴收入不进行纳税调整财政补贴收入是国家政府部门(包括财政、科技部门、环保部门、发改委等)给予企业的各项财政性补贴款项。
不少企业认为既然是国家财政性补贴，应当属于免税收入。
个人所得税汇算清缴中容易出错的地方有哪些
个人所得税汇算清缴中容易出错的地方有哪些个人所得税汇算清缴是指纳税人在一个纳税年度结束后，依照税收法律法规及相关规定，汇总计算全年取得的综合所得收入额，减去全年的费用和扣除，得出应纳税所得额，按照综合所得年度税率表，计算全年应纳个人所得税，再减去年度内已经预缴的税款，向税务机关办理年度纳税申报并结清应退或应补税款的过程。
这一过程对于保障纳税人的合法权益、确保税收的公平公正具有重要意义。
然而，在实际操作中，存在一些容易出错的地方，需要纳税人特别注意。
一、收入申报不准确这是汇算清缴中常见的错误之一。
纳税人可能会遗漏某些收入项目，比如兼职收入、特许权使用费收入、稿酬收入等。
有些纳税人可能会因为没有及时获取相关收入信息或者对收入的性质判断不准确，而导致未将全部收入进行申报。
另外，对于一些特殊的收入，如股票分红、财产转让所得等，如果纳税人对相关税收政策不了解，也容易出现申报错误。
比如，误以为某些股票分红是免税的，而未进行申报。
二、扣除项目填报错误扣除项目的填报也是容易出错的环节。
专项附加扣除是个人所得税中的重要扣除项目，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等。
纳税人可能会因为对政策理解有误，或者填写信息不完整、不准确，导致扣除项目不能足额享受。
例如，子女教育扣除中，对于子女的教育阶段、教育起止时间填写错误；住房贷款利息扣除中，贷款合同编号、贷款期限等信息填写有误。
此外，还有一些其他扣除项目，如商业健康保险、税收递延型商业养老保险等，如果不符合扣除条件而进行了填报，或者填报金额超过规定标准，也会导致错误。
三、纳税地点选择错误纳税人可能会在纳税地点的选择上出现错误。
一般来说，有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报；有两处及以上任职、受雇单位的，选择向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关申报。
如果纳税人对自己的纳税地点判断错误，可能会导致申报流程不畅，甚至影响汇算清缴的结果。
个人所得税汇算清缴有哪些容易出错的地方
个人所得税汇算清缴有哪些容易出错的地方个人所得税汇算清缴是一项与我们每个人的收入和纳税义务密切相关的重要事务。
然而，在进行汇算清缴的过程中，存在着一些容易出错的地方，需要我们格外留意。
首先，收入信息的准确性容易出现问题。
我们的收入来源可能多种多样，包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等等。
有时候，由于信息传递的不及时或者不准确，税务系统中的收入数据可能与我们实际取得的收入存在差异。
比如，可能存在重复申报的情况，或者某些收入未被完整计入。
这就需要我们仔细核对自己的各类收入凭证，确保申报的收入准确无误。
其次，专项附加扣除的申报容易出现疏漏。
专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等。
很多人可能因为对政策理解不透彻，或者没有及时更新相关信息，导致未能充分享受应有的扣除额度。
比如，子女教育的扣除，如果孩子升学或者毕业，而没有及时修改相关信息，就可能影响扣除的准确性。
又比如，在住房租金和住房贷款利息的扣除选择上，如果选择错误，也会导致扣除金额不准确。
再者，捐赠的扣除也是一个容易出错的点。
如果您在年度内有符合条件的捐赠支出，需要按照规定进行申报扣除。
但要注意，捐赠必须是通过符合条件的公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门进行的，并且要留存好相关的捐赠凭证。
如果捐赠凭证不完整或者不符合要求，可能无法享受扣除。
另外，纳税年度内更换工作单位的情况也容易引发问题。
不同单位在预扣预缴个人所得税时，可能采用的方法和扣除标准不尽相同。
这就需要我们在汇算清缴时，将全年在各个单位取得的收入和已预缴的税款进行汇总计算，确保税款缴纳的准确。
但很多人在这个环节容易出现计算错误或者遗漏某些收入和税款的情况。
还有，关于年终奖的计税方式选择也容易出错。
年终奖可以选择单独计税，也可以选择并入综合所得计税。
不同的计税方式可能导致纳税金额有所不同。
在选择时，需要根据自己的收入情况进行合理的测算，如果选择不当，可能会多缴税款。
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2016年所得税汇算清缴17个难点（老会计人的经验）
1、企业2016年计提的工资在2017年汇算清缴前发放,允许在汇算清缴时税前扣除吗?
企业所得税法对工资薪金的处理是必须在当年”实际发放”才能扣除.国家税务总局2015年34号公告出台后,统一规定,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除.
企业2016年度计提的工资薪金,只要在2017年度汇算清缴前发放的,可按扣除规定在2016年度扣除.
2、企业应如何确定准予税前扣除的”合理的工资薪金支出”?
重点关注:税前扣除的工资薪金支出应足额扣缴了个人所得税.由于国地税合作不断深入,将实现国地税信息共享,通过和个人所得税申报表比对,可以看出个人所得税申报与同期的工资薪金支出是否衔接.
3、职工交通补贴、通讯补贴税前如何扣除?
对随同工资薪金一并发放的交通补贴,可作为工资薪金支出,据实在税前扣除,当然这种发放方式不需要发票.对凭票报销的交通费补贴,通讯费补贴等,应当并入职工福利费用,计算限额税前扣除.
4、劳务派遣用工在企业所得税前应作为工资薪金扣除,还是作为劳务费扣除?
企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出.
其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据.
5、离退休人员的工资、福利能否在企业所得税前扣除?
离退休人员的工资、福利属于与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出,不得在企业所得税前扣除.
6、企业股东、高管的娱乐、健身、旅游费用,能否按职工福利的规定在税前扣除?
《企业财务通则》第四十六条规定:企业不得承担属于个人的下列支出:(一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出.(二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出.(三)个人行为导致的罚款、赔偿等支出.(四)购买住房、支付物业管理费等支出.(五)应由个人承担的其他支出.以上支出不得在企业财务上列支,更不能在税前扣除.
这一条值得很多中小企业会计关注,很多中小企业老板的费用经常需在公司报销,以上的5类是不允许扣除的.
7、企业为在职股东报销学历、学位教育的费用能否做为职工教育经费在企业所得税前计算扣除? 根据财建〔2006〕317号第三条(九)规定,企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费.
公司为在职股东报销学历、学位教育的费用不能做为职工教育经费在企业所得税税前扣除.
可在企业所得税前计算扣除的职工教育经费的具体范围包括就只有11项,一定不要人为扩大范围:
上岗和转岗培训;各类岗位适应性培训;岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;专业技术人员继续教育;特种作业人员培训;企业组织的职工外送培训的经费支出;职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;购置教学设备与设施;职工岗位自学成才奖励费用;职工教育培训管理费用;有关职工教育的其他开支.
8、企业管理层的出国培训能否作为职工教育经费在企业所得税前计算扣除?
对于企业高层管理人员的境外培训和考察,其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出,避免挤占日常的职工教育培训经费开支.此类费用放在管理费用其他比较合适,不能放在职工教育培训经费.
9、企业购买的专业书籍能否作为职工教育经费在企业所得税前计算扣除?
如果企业购买的书籍是为提高职工专业素质,计入教育经费.如果购买的是工具书,也就是说是工作中的一个应用工具,为解决工作中遇到的问题查资料用的书籍,还是计入办公费比较合适.
这个规定对大家的会计处理也给出了比较好的思路,会计处理上也可以直接这样处理!
10.补充养老保险、补充医疗保险如何扣除?
企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%以内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除.
这里要注意:补充保险对象需要惠及到全体员工,如果只给高管或者部分员工购买的补充保险,支
出不得在税前扣除.
11、作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数的销售(营业)收入是否包含视同销售的收入? 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额.
企业所得税上应确认的销售(营业)收入=会计上的主营业务收入+会计上的其他业务收入+企业所得税应确认的视同销售收入
12、客户到公司考察由公司承担的交通、食宿费用属于招待费吗?
客户到公司考察由公司承担的交通、食宿费用具有业务招待的性质,因此应属于业务招待费.所以这一条尤其值得大家重视,很多人直接把国税客户订的机票、火车票计入了差旅费等,这是不正确的!!
13.企业实际支付给关联方的利息支出如何在税前扣除?
(1)企业与关联方间的资金借贷业务,如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除.(两个条件具备其一即可:一是可证明交易符合独立交易原则;二是支付利息企业的实际税负不高于关联方).
比如你们公司所得税是15%,而借款关联方所得税是25%,你的这个就不符合支付利息企业的实际税负不高于关联方这一规定.
(2)企业与关联方间的资金借贷业务,若不满足上述两个条件,则其实际支付给境内关联方的利息支出税前扣除金额受比例限制.企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例金融企业为5:1;其他企业为2:1.企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除.
企业同时从事金融业务和非金融业务,其实际支付给关联方的利息支出,应按照合理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的,一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出.
14.企业向自然人借款的利息支出可以税前扣除吗?
(1)企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,按照企业关联方利息支税前扣除的相关规定,计算企业所得税扣除额.比如一家民营企业向公司老板的借款或者股东的近亲属借款.
(2)企业向有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合下面两个条件的,其实际发生的合理的与取得收入直接相关的利息支出在不超过按照金融企业同
期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除.借款情况须同时符合以下两个条件①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;②企业与个人之间签订了借款合同.比如公司向公司员工借款10万元,然后每月固定支付利息,就需要遵守此条规定.
15.纳税检查调增的应纳税所得额能否弥补以前年度亏损?
税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损.弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税.
如果你们公司2017年税务检查发现你们2016年度业务招待费超标了,需要纳税调增,但是公司2015年度是亏损的,这部分纳税调增仍然是可以弥补亏损的!
16、企业实际发生的成本、费用未能及时取得有效凭证,能否在企业所得税税前扣除?
企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证.
简单来说就是,企业2016年度发生的成本费用,只要在2017年汇算清缴结束前取得了发票的,就可以在2016年度税前扣除的!
17.企业为员工发放工作服的支出,企业所得税如何处理?
企业为职工订制工作服和制式工作装备、用具支出,可以作为经营管理费用税前扣除.采取发放补贴形式的,应作为福利费进行所得税处理.
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。