管理会计的最新成果

会计理论 16.1管理会计观念的更新
16.1.2企业整体观念
为适应当代瞬息万变的客观经济环境，企业管理可以从不同的角度 分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的， 但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体 进行分析，只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最 佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求，树立整 体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的 树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目 标一致，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅 停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营 各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整 体的竞争优势服务。
传统管理会计研究的是货币信息，很少涉 足其他种类的信息，对于企业的决策只能 提供从财务分析中获取的信息，忽略了其 他信息对企业的影响，因而它是不够完整 、不够充分的。
战略管理会 计的特点
特征5：战略管理会计拓展了 管理会计人员的职能范围
在战略管理会计中，管理会计人员将以提 供具有远见卓识的管理咨询服务为其基本 职能。管理会计人员不仅应熟悉本企业所 在行业的特征，而且更要通晓经济领域其 他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思 路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及 准确的判断力。
特征4：战略管理会计是一种全面性、 综合性的风险管理
战略管理会计既重视主要生产经营活动， 也重视辅助生产经营活动；既重视生产制 造活动，也重视其他价值链活动；既重视 现有经营范围内的活动，也重视其他各种 可能的活动。
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构
为企业战略管理提供信息、保障和支持系统
（3）
（4） 防卫 战略
发展 战略 （1）
（2） 分散 战略
关键强势
大量威胁
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构 2、战略定位分析
不同的竞争战略对成本管理的影响比较
企业基本竞争战略
成本领先战略 差异化战略
竞争对手成本分析的重要性 很重要
有必要
成本在定价决策中的作用 很大
会计理论 16.1管理会计观念的更新
16.1.1市场观念
进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经 济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得 企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际 利润顷刻间被竞争对手“抢走”，产品寿命周期大大缩短；随 着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、 易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向， 加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产 经营活动，以获取市场竞争优势。
从原料到最后消费者的整个相连作 业，即价值链观点
多成本动因 结构性成本动因 执行性成本动因 成本遏制是管制这些价值
作业成本动因函数： 利用与供应商的价值链 利用与顾客的价值链 利用公司内部的加工链
没有明显的战略决策观点
在单个作业水平确认成本动因 创造竞争优势 每个价值作业，进行自制/外购或 前向/后向整合分析
1、战略管理会计的定义
目前对战略管理会计的定义尚未达成共识。一些学者认为，战略管 理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企 业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信 息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企 业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提 供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理 融为一体的新兴交叉学科。
中等
标准成本在业绩评价中的作 用
很重要
较重要
满足预算的重要性
很重要
中等
营销成本分析的重要性
很重要
中等
目标集聚战略 不必要 较低
重要
较低 较低
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构
3、战略成本动因分析
战略成本动因是与战略成本有关的成本动因，它是成本动因的一种。 成本动因(Cost driver)是引发成本的一种推动力(Force)或成 本的驱动因素，也就是引起成本发生和变动的原因。按服成本 动因涉及的层面和领域，可分为微观层面的生产经营成本动因 和宏观层面的经营战略成本动因。生产经营成本动因普遍存在 于企业生产经营过程的有关作业之中，例如采购订单构成采购 作业的成本动因，生产工单构成生产作业的成本动因，订货单 构成销售作业的成本动因等等。
会计理论 16.1管理会计观念的更新
16.1.3动态管理观念
根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分 析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
16.1.4树立以人为本的观念
坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考 虑的问题。与此相联系，管理会计在进行预测、决策、规划与 控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。
2
价值链分 析的不同
视角
4 竞争对手价值链分析
对竞争对手的价值链进行调查、分析 和模拟，测算出竞争对手的成本，从 而与之进行比较，制定出能够战胜竞 争对手的战略。
3
企业内部价值链分析 把基本的价值链分解为单独的价值作业。 考察各作业所占成本的大小和增长趋势， 作业的成本习性及竞争对手进行该作业 时的成本，并通过价值链重组和创新来 最大限度地消除不增加价值的作业，以 降低作业成本。
Simmonds为战略管理会计下的定义是：“提供和分析一个企业 及其竞争对手的管理会计数据，并用这些数据来制定和监控企 业的战略，特别是有关实际成本、价格、产量、市场份额、现 金流和企业的全部资源分布结构等方面的水平和趋势方面的信 息。”
会计理论 16.3战略管理会计
传统的管理会计着眼于有限的
会计期间，以“利润最大化”目 标为驱动，注重单个企业价值 最大化和短期利润最优，忽视 了企业的长远发展。它所提供 的信息只对促进企业进行近期 经营决策、改善经营管理起到
根本目标
战略成 本思想
适应环 境思想
客户要 求思想
正确定 位思想
有效控制 评价思想
指导思想
系统分 析功能
决策支 持功能
设计改 进功能
控制与评 价功能
基本功能
价值链 分析
战略定 位分析
战略成本管理与 成本动因分析
战略预算 与评价
功能要素
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构 1、价值链分析 价值链是将一个企业分解为与战略相关的许多活动，企业正是通过
比其竞争对手采用更低成本或更出色地展开这些重要的战略活 动来赢得竞争优势的，价值链分析是企业创造和保持竞争优势 的基本途径。
1
2
3
•确 定 出 社 会 价 值链、行业价 值链和企业内 部价值链，并 把成本、收入 和资源分配给 价值作业。
•找出并分析统驭 每个价值链作业 的成本动因。
•确 定 是 通 过 比 竞 争对手更好地控 制成本动因还是 通过重新设计价 值链来创造可长 期保持的优势。
对竞争优势。
特征1：战略管理会计具有明显的外向性
传统管理会计下，由于信息范 围狭小，数据处理方法有限， 使管理会计人员难以从战略的 高度提出决策建议，只能是计 算财务指标、传递财务数据， 跳不出单个企业财务分析的范
围。
特征2：战略管理会计更加注重长远目标 和全局利益
战略管理会计则着眼于企业的长期发展和 整体利益的最大化。当企业间的竞争已上 升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市 场份额、扩大企业生存空间、追求长远的 利益目标已成为企业家最为关注的问题。
会计理论 16.2管理会计的内容和研究方向的拓展
16.2.2管理会计研究方向的拓展 1、对课题、理论、方法的研究，朝综合化、细分化方向发展 2、开展跨学科研究 3、多种研究课题同时并举 4、管理会计研究主题发生变化 5、管理会计研究方法向多元化方向发展
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.1战略管理会计的定义和特点
作用。
传统管理会计不太关 注外部环境和竞争对 手的情况，它所提供 的只是单个企业自身 的绝对数据，而不是 企业在市场中的相对
优势。
战略管理会计围绕本企 业、顾客和竞争对手形
成的“战略三角”，收集 、整理、比较、分析竞 争对手有战略相关性的 信息，向管理者提供关 于本企业与对手间竞争 实力的信息，以保持和 加强企业在市场上的相
分析指标量化，并评价供应商、 买方市场和买方的联结
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构 2、战略定位分析 进行外部环境分析的同时，还必须进行企业内部环境的分析，内部
环境分析我们着重于业务层战略选择的分析。业务层战略选择 比较常用的方法为SWOT分析法。
大量机会
关键弱势
退出 战略
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构
社会价值链分析 从战略角度分析企业与外部物质世界 进行物质交换所形成的价值关系，并 从中选择最优的价值交换形式，以确 保企业的可持续发展。
1
行业价值链分析 让企业明确自己在行业价值链中的地 位，分析利用上下游价值链的各种可 能性，以实现最佳的行业价值链。
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构 3、战略成本动因分析
结构性成本动因
与企业基础经济结构有关的 成本驱动因素。
特点： ，因 此对企业成本的影 响将是持久的和深 远的。
发生在生产之前，其支出 属资本性支出，构成了以后 生产产品的约束成本。 决定了企业的产品成本
大家好
1
会计理论
16.管理会计的最新成果
会计理论
管理会计自20世纪初萌芽到现在，不断吸收现代管理科学新方法， 使自己的理论和方法日臻成熟和完善，在实践中为强化和改善 企业内部经营管理作出了重要贡献。然而，最近二三十年来， 由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理 会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，而其 基本内容和主要技术方法却没有突破性的进展和显著的创新， 其建立在传统技术基础上的现行管理会计的一些观念、理论和 方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统、全面质量管理、 及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理 的需要了，正如卡普兰教授和托马斯•约翰逊教授所指出的那样: 当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息， 对于经理人员的计划和控制来说，不仅为时过晚，而且过分笼 统，严重的还歪曲事实。在新形势下，管理会计该如何发展呢?
16.1.5企业价值观念
价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企 业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企 业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。
会计理论 16.2管理会计的内容和研究方向的拓展
16.2.1管理会计内容的拓展 1、成本管理方面 2、决策分析与评价方面 3、人本管理方面
会计理论 16.3战略管理会计
16.3.2 战略管理会计内容架构
传统成本分析与价值链分析的区别
传统成本分析
战略价值链分析
分析重点 采用观点 成本动因概念 成本遏制哲学
战略决策的视点
内部
增值观点
成本动因单调，成本只是产量的 函数，经常只在整个公司水平分 配
通过责任中心和产品成本问题达 到成本的减少
外部
16.3.2 战略管理会计内容架构
4、战略预算与评价
面对激烈的竞争环境，传统的业绩考核方法受到挑战。现代企业的 发展需要在财务指标考核的基础上，对业绩进行综合评价，以 便从更高层次，更大范围对企业的经营行为做出更为全面的评 价。由卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡就是一个综合业绩评价 系统。
战略成 本动因
执行性成本动因
与企业执行作业程序有关的 动因，即形响企业成本态势 与执行作业程序有关的驱动 因素。
特点： 属 中 观 成 本 动 因 ， 在结构性成本动因 决定以后才成立的 成本动因。
非量化的成本动因 这些成本动因因企业而异， 并无固定的因素。 其形成与改变均需较长时 间
会计理论 16.3战略管理会计
传统管理会计一般偏重于企业自身生产经 营活动的管理，缺乏全面的、综合的风险 管理。
特征3： 战略管理会计提供更多的非财务信息
战略管理会计为适应企业战略管理需要， 将信息的范围扩展到各种与企业战略决策 相关的信息，其中包括货币性质的、非货 币性质的；数量的、质量的；物质层面的 、非物质层面的，以至有关天时、地利、 人和等方面的信息。