中级会计实务_第十章_2012年版
2012年职称考试《中级会计实务》重点导读：所得税(精)
2012年职称考试《中级会计实务》重点导读:所得税考试大纲(一掌握资产计税基础的确定(二掌握负债计税基础的确定(三掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定(四掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认(五掌握所得税费用的确认和计量(六熟悉所得税会计处理程序重点内容导读第一节计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础(一资产的计税基础资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。
(二负债的计税基础负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
二、暂时性差异暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据该差额对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件,未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目,如果按照税法规定可以确定其计税基础,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量(一确认递延所得税负债的情况除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用。
非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的,应确认相应的递延所得税负债,同时调整合并中应予确认的商誉;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异,相应的递延所得税负债应计入所有者权益,如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。
(二不确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况包括:1.商誉的初始确认。
2.除企业合并以外的交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的,相应的递延所得税负债不予确认。
中级会计职称第10章股份支付课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案第十章股份支付一、单项选择题1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。
A．股份支付是企业及职工或其他方之间发生的交易B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税C．股份支付交易的对价或其定价及企业自身权益工具未来的价值密切相关D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易答案：B解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。
2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。
A．授予日B．可行权日C．行权日D．出售日答案：C解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。
协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。
信达公司这一举动属于（）。
A．以权益结算的股份支付B．以现金结算的股份支付C．以负债结算的股份支付D．以净资产结算的股份支付答案：A解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。
4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。
A．公允价值变动损益B．资本公积——股本溢价C．管理费用D．资本公积——其他资本公积答案：C解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。
5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。
A．管理费用B．公允价值变动损益C．生产成本D．资本公积——股本溢价答案：B解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。
2012年《中级会计实务》真题及答案解析
2012年《中级会计实务》真题及答案解析2012年《中级会计实务》真题及答案解析一、单项选择题1.下列各项中属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C 属于非货币性资产。
2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。
该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。
A.3 700B.3 800C.3 850D.4 000【答案】D【解析】转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为4 000万元。
3.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。
甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。
假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。
A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。
中级会计实务第十章 股份支付试题及答案
第十章股份支付一、单项选择题1.通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是( )。
A.资本公积一其他资本公积B.资本公积一股本溢价(或资本溢价)C.股本D.库存股2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。
当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。
该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为( )万元。
A.75000B.90000C.93600D.924003.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是( )。
A.等待期内每个资产负债表日的处理都会影响所有者权益金额B.等待期内每个资产负债表日以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益4.2×10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×l0年12月31日的市场价格为每股15元。
2×11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2×13年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。
中级会计实务第十章考点
中级会计实务第十章考点
2017年中级会计实务第十章考点
第十章股份支付
本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。
[基本要求]
(一)掌握股份支付工具的确认和计量原则
(二)掌握两种类型股份支付的会计处理
(三)熟悉股份支付的特征
(四)了解权益工具公允价值的取得
易错知识点1：权益结算的股份支付与现金结算的股份支付的区别
详细解析：权益结算的股份支付不形成负债，最终支付的是股份或其他权益工具(如认股权证)，应按授予日的权益工具的公允价值计量(除公允价值无法可靠确认外)，不确认其后续公允价值的变动;现金结算的股份支付形成负债，最终支付的是现金或其他资产，应当按等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。
复习小贴士：本章节的.知识脉路非常清晰，所涉及的考点相对较少较容易，另外，权益结算股份支付的会计处理、现金结算的股份支付的会计处理等内容都是比较重要的考点，希望大家在复习的时候认真把握。
2012年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案
2012年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。
多选、错选、不选均不得分)1.下列各项中，属于非货币性资产的是( ）。
A.外埠存款B持有的银行承兑汇票C拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资[答案]C【解析】现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于变化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。
通常投资日起三个月到期或清偿的国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票、库存现金、银行存款等皆可列为现金等价物。
A选项外埠存款属于其他货币资金。
所以本题选择C拟长期持有的股票投资。
2. 2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。
该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为38 50万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( 万元。
A. 3700B. 3800C. 3850D. 4000[答案]D【解析】成本模式下是对应结转借:固定资产4000投资性房地产累计折旧 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产4000累计折旧200固定资产减值准备1003.房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为()。
A.存货B.固定资产c.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货4. 2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1. 8万元和1. 86万元。
中级会计实务(10章)
四、拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改 造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转 入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。
【例题5】A公司收到国家拨入的专项用于技术研 究的资金500万元，该项目完成后，最终形成 固定资产并按规定留给企业发生的支出300万 元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出 60万元, 形成的资产按规定应上交国家的支出 40万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支 出100万元。该项目完成后应计入资本公积的 金额为（ ）万元。 A、360 B. 400 C. 500 D. 300
五、外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不 同而产生的资本折算差额。 【例题6】企业接受外币资本投资时，如合同约 定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按 合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币 当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计 入当期损益。（ ）
【例题7】接受投资者投入美元资本，合同约定 汇率为＄1＝￥8.0，投入当天市场汇率为＄1 ＝￥8.1。则企业接受投资者投入＄100万时产 生的资本公积为（ ）万元人民币。 A. -10 B、10余公积的核算
2.未分配利润的核算
【例 题10】某企业年初未分配利润贷方余额为 200万元，本年利润总额为800万元，本年所得 税费用为300万元，按净利润的10%提取法定 盈余公积，按净利 润的5%提取法定公益金， 提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润 25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为 （ ）万元。 A、575 B. 550 C. 525 D. 875
六、关联交易差价 是上市公司与关联方之间显失公允的关联 交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于 转增资本、弥补亏损，待上市公司清算时再予 处理。 七、其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资 本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金 额。债权人豁免的债务也在本科目核算。
中级会计实务习题——第十章 负债(含答案)
第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。
A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。
则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。
A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。
A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。
债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。
A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。
A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。
2024年中级会计实务目录
2024年中级会计实务目录第一章存货11 存货的确认和初始计量12 发出存货的计量13 存货的期末计量第二章固定资产21 固定资产的确认和初始计量22 固定资产的后续计量23 固定资产的处置第三章无形资产31 无形资产的确认和初始计量32 内部研究开发支出的确认和计量33 无形资产的后续计量34 无形资产的处置第四章长期股权投资41 长期股权投资的初始计量42 长期股权投资的后续计量43 长期股权投资核算方法的转换及处置第五章投资性房地产51 投资性房地产的特征与范围52 投资性房地产的确认和初始计量53 投资性房地产的后续计量54 投资性房地产的转换和处置第六章资产减值61 资产减值概述62 资产可收回金额的计量和减值损失的确定63 资产组的认定及减值处理第七章金融资产和金融负债71 金融资产和金融负债的分类72 金融资产和金融负债的确认和计量73 金融资产的减值74 金融资产的转移第八章职工薪酬及借款费用81 职工薪酬82 借款费用第九章或有事项91 或有事项概述92 或有事项的确认和计量93 或有事项会计处理原则的应用第十章收入101 收入概述102 收入的确认和计量103 合同成本104 关于特定交易的会计处理第十一章政府补助111 政府补助概述112 政府补助的会计处理第十二章所得税121 所得税会计概述122 资产、负债的计税基础及暂时性差异123 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量124 所得税费用的确认和计量第十三章外币折算131 外币交易的会计处理132 外币财务报表折算第十四章财务报告141 财务报告概述142 资产负债表143 利润表144 现金流量表145 所有者权益变动表146 附注第十五章会计政策、会计估计变更和差错更正151 会计政策及其变更152 会计估计及其变更153 前期差错更正第十六章资产负债表日后事项161 资产负债表日后事项概述162 资产负债表日后调整事项163 资产负债表日后非调整事项第十七章政府会计171 政府会计概述172 政府单位特定业务的会计核算第十八章民间非营利组织会计181 民间非营利组织会计概述182 民间非营利组织特定业务的会计核算183 民间非营利组织的财务会计报告中级会计实务是一门综合性很强的学科，以上目录涵盖了中级会计考试中实务部分的重要知识点。
2012年中级会计实务_讲义_大家网_徐经长0101
第一章总论考情分析本章主要以客观题题型出现。
在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。
分值分布情况如下：题型2011年2010年2009年考点单项选择题——1题1分会计要素〔资产、负债、收入、利润〕的特征多项选择题—1题2分—计量属性〔公允价值〕的应用判断题1题1分—1题1分〔1〕谨慎性要求；〔2〕利得与损失的会计处理合计1题1分1题2分2题2分内容介绍本章包括三节内容：内容讲解第一节财务报告目标一、财务报告的目标财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。
财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁效劳？通过什么方式？在我国，依据企业会计准那么的规定，财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。
从理论角度看，企业财务报告主要应到达两个方面的目标：1.向财务报告使用者提供决策有用的信息〔决策相关〕财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。
在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。
2.反映企业管理层受托责任的履行情况〔受托责任〕在现代公司制下，企业所有权和经营权相别离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。
只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。
会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。
决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十章_或有事项
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十章或有事项一、单项选择题1.下列各项关于预计负债的表述中，不正确的是（）。
A.预计负债是企业承担的现时义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量不应考虑未来期间相关资产预期处置损益的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量2.甲公司因违约被起诉，至2019年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，且该区间内各种结果发生的可能性相同，其中诉讼费2万元。
假定不考虑其他因素的影响，甲公司2019年12月31日由此应确认的营业外支出金额为（）元。
A.20B.30C.33D.503.甲公司管理层于2019年12月制定了一项业务重组计划，拟从2020年1月1日起关闭A产品生产线。
甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至另一生产车间将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用2500万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
2019 年12月31日，因该项重组计划减少2019年度利润总额的金额为（）万元。
A.500B.534C.680D.6844.2019年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。
2019年12月31 日，该案件尚未一审判决。
根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。
如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%预计赔偿1800万元的可能性为30%假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2019年利润总额的影响金额为（）万元。
A.-1800B.-1900C.-1940D.-20005.甲公司2019年年初“预计负债一一产品质量保证”余额为0。
中级会计实务每章知识点
中级会计实务每章知识点第一章：总论。
- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。
- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。
第二章：存货。
- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。
- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。
- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。
可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。
第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。
- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。
- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。
- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。
第四章：无形资产。
- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。
- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。
中级会计职称第10章股份支付课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案第十章股份支付一、单项选择题1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。
A．股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税C．股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易答案：B解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。
2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。
A．授予日B．可行权日C．行权日D．出售日答案：C解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。
协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。
信达公司这一举动属于（）。
A．以权益结算的股份支付B．以现金结算的股份支付C．以负债结算的股份支付D．以净资产结算的股份支付答案：A解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。
4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。
A．公允价值变动损益B．资本公积——股本溢价C．管理费用D．资本公积——其他资本公积答案：C解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。
5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。
A．管理费用B．公允价值变动损益C．生产成本D．资本公积——股本溢价答案：B解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。
中级会计实务第十章
结算企业不是以其本身权益工具而是以集团 内其他企业的权益工具结算的，应当将该 股份支付交易作为现金结算的股份支付进 行会计处理。
【基础知识题】 A公司是B公司和C公司的母 公司，2013年至2014年发生如下业务： 经股东大会批准，A公司2013年1月1 日实施股权激励计划，其主要内容为：A 公 司向B公司的40名管理人员每人授予100份 C公司现金股票增值权，行权条件为：B公 司2013年度实现的净利润较前一年增长 12%；截至2014年12月31日，两个会计年 度平均净利润增长率为14%；从达到上述 业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票 增值权可以从A公司获得等值现金，行权支付交 易的会计处理 1.接受服务企业与结算企业不是同一企 业 结算企业以其本身权益工具结算的， 应当将该股份支付交易作为权益结算的股 份支付进行会计处理；
A公司是B公司的母公司，2013年至2014年发生如下业务： 经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励 计划，其主要内容为：A 公司向B公司的40名管理人员每 人授予100份A公司股票期权，行权条件为：B公司2013年 度实现的净利润较前一年增长12%；截至2014年12月31 日，两个会计年度平均净利润增长率为14%；从达到上述 业绩条件的当年末起，B公司的员工能以每股5元的价格购 买A公司股票100股。 每份股票期权授予日的公允价值估计为15元，股票面 值为每股1元。B公司2013年度实现的净利润较前一年增 长10%，本年度有1个管理人员离职。该年末，A公司预计 B公司截至2014年12月31日，两个会计年度平均净利润增 长率将达到14%，未来1年还将有2名管理人员离职。 2014年B公司有3名职员离开，截至2014年12月31日，B 公司两个会计年度平均净利润增长率为15%，A公司预计 在2015年1月1日行权。
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十章重、难点及典型例题
第10 章股份支付重点、难点讲解及典型例题一、股份支付的特征及四个主要环节二、股份支付的确认和计量(－)股份支付的确认和计量原则【提示】以现金结算的股份支付，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
这一点要注意与以权益结算的股份支付的核算进行区分，以权益结算的股份支付，不确认授予日之后的公允价值变动。
【例题1·多选题】关于股份支付的确认和计量，下列说法中正确的有( )。
A．以现金结算的股份支付如果存在等待期，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B．以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量C．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动【答案】AD( 二)股份支付条件的种类与修改)1．股份支付条件的分类(分为可行权条件和非可行权条件【提示】(1)只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已取得服务相对应的成本费用；(2)常见市场条件：最低股价增长率、股东报酬率等。
常见非市场条件：服务期限、净利润增长率、最低盈利目标、最低销售目标等。
2．股份支付条件的修改(三)股份支付的会计处理【★2009、2010、2011年单选题】【例题2·多选题】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务进行确认，可能记入的科目有( )。
A．管理费用B．制造费用C．财务费用D．研发支出【答案】ABD【解析】本题考核以权益结算的股份支付的会计处理。
按授予日权益工具的公允价值．根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。
【例题3·单选题】A公司为一上市公司。
2012年中级会计职称考试 会计实务 章节重点总结 全
2012年中级会计职称考试会计实务章节重点总结高志谦2/982012年中级会计职称-会计实务-章节重点总结-高志谦（全）专题一中级会计实务命题规律解析一、客观题命题规律解析1.2011年中级会计实务单项选择题的知识点分布章节知识点分布（共15个，每个1分，总计15分）第三章固定资产弃置费的会计处理；第四章投资性房地产投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计处理；第五章长期股权投资权益法下影响长期股权投资账面价值变动的因素分析；第六章无形资产无形资产研发费用的会计处理；第七章非货币性资产交换账面价值模式下非货币性资产入账成本的推算；第八章资产减值预计未来现金流量的原理；第九章金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的原理；第十章股份支付现金结算的股份支付；第十一章长期负债和借款费用资本化期间的界定；第十二章债务重组债权人的债务重组损失；第十四章收入建造合同收入的核算原理；第十六章外币折算汇兑差额的核算原理；第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更核算原理；第十八章资产负债表日后调整事项或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理；第二十章预算会计和非营利组织会计单位会计融资租入设备入账成本的计算；2.单项选择题的设计特点（1）题目的覆盖面较去年持平，难度适中。
2011年单项选择题共设计了15个，每个1分，共计15分，涉及15章的内容，与2010年所涉及章节数目持平；在题目的设计上难度与去年相当，计算模式的单项选择题所涉环节较少，没有出现较为复杂的计算，理论的测试中也无复杂的辨析过程。
（2）理论辨析占主导，计算类题目大幅萎缩。
2011年的试卷中单项选择题有5个计算，10个理论辨析题，而2010年则是3个计算、12个理论题，2011年计算类题目占1/3的份额，相比2010年有所扩展，但整体来说，单选题更倾向于基础理论测试，即使计算类单项选择题也是基础理论的数字展示。
二、多项选择题的命题规律解析1.2011年中级会计实务多项选择题的知识点分布章节知识点分布（共10个，每个2分，总计20分）第二章存货需要加工才能对外销售的在产品可变现净值的计算；第六章无形资产专权权的后续计量原则；第八章资产减值资产组减值测试原理；第十一章长期负债及借款费用暂停资本化期间的判断；第十二章债务重组债务重组的定义；第十四章收入分期收款销售商品的核算；第十六章外币业务记账本位币的确认；第十七章会计政策变更会计政策变更的核算原理；第十八章资产负债表日后事项资产负债表日后事项的核算原理；第二十章预算会计和非营利组织会计民间非营利组织捐赠收入的界定；2.多项选择题的设计特点多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。
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1、对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负责公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（）（2011年）
A:资本公积
B:管理费用
C:营业外收入
D:公允价值变动损益
答案:D
解析:公允价值变动损益
2、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。
（2010年考题）
A:股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B:对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C:对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益
D:对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
答案:D
解析:以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
3、（2009年）下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。
A:初始确认时确认所有者权益
B:初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
C:等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
D:可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
【正确答案】A
答案:A
解析:企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。
不涉及所有者权益类科目。
4、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。
A:是指企业为获取服务交付现金的交易
B:是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
C:是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易
D:是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
答案:D
5、股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（）。
A:最低股价增长率
B:销售指标的实现情况
C:最低利润指标的实现
D:股东报酬率
E:
答案:A,D
解析:本题考核市场条件与非市场条件的判断。
市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
最低股价的增长率、股东报酬率也属于市场条件，故选项AD正确。
6、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有（）。
A:如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额
B:对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定
C:在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权
D:如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
E:
答案:B,C,D
解析:如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A 不正确
7、股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
（）
答案:False
解析:本题考核行权日的定义。
股份支付行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
8、公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。
（）（2011年考题）
答案:False
解析:公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，调整资本公积。
9、对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。
（）（2010年考题）
答案:False
解析:除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。