【推荐】收藏：行政单位特殊经济业务事项会计处理方法
公务员考试财会专业知识行政单位会计业务处理
公务员考试财会专业知识行政单位会计业务处理公务员考试财会专业知识行政单位会计业务处理行政单位资产的核算一、现金的主要账务处理：（一）行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金：借：暂付款－－xxx（+）贷：现金（—）（二）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：1、当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金）经费支出－－xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款—xxx（按实际借出现金）2、当少借多补时：借：经费支出－－xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款－－xxx（按实际借出现金）现金（按实际超出金额补付）（三）现金盘亏的核算：1、现金盘亏时：借：暂付款-------现金短缺贷：现金2、报经批准转销时：借：现金--过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）贷：暂付款-------现金短缺或借：经费支出－－其它费用（工作失误造成作经费支出）贷：暂付款------现金短缺（四）现金盘盈的核算时：1、现金盘盈时：借：现金贷：暂存款-------现金长余（溢余）2、报经批准转销时：（1）属错收退回时：借：暂存款------现金长余（溢余）贷：现金（2）属无主款时：借：暂存款------现金长余（溢余）贷：应缴预算款二、暂付款的核算（一）定义：是行政单位在公务活动中与其它单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。
（二）内容：1、预付的设备款2、职工预借的差旅费3、报销单位领用的备用金等。
（三）管理注意事项：1、各种暂付款项，要按核定的预算或计划，根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。
2、借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，如有余款应同时交回，以后需要时另行办理手续。
3、暂付给所属报帐单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年终时，原则上全部结清收回备用金，下年初另行办理。
3、主要会计账务处理：（1）行政单位发生各种暂付款时：借：暂付款------×××贷：现金、银行存款（2）结算收回或核销转列支出时：借：经费支出－－×× /专款支出贷：暂付款------×××注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出三、库存材料的主要帐务处理：（一）行政单位现款购入材料时：借：库存材料------×××贷：银行存款/现金（二）行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时：借：经费支出－－××贷：银行存款/现金（三）行政单位以预付款项形式购买材料的核算1、行政单位以预付款项形式购买材料时：借：暂付款--××贷：银行存款/现金2、行政单位收到材料入库存时：借：库存材料----×××贷：暂付款---- ×××银行存款（四）行政单位赊购材料的核算1、行政单位赊购材料时：借：库存材料----×××贷：暂存款－－×××2、行政单位支付材料价款时：借：暂存款－－×××中华财会网贷：银行存款（五）库存材料盘亏时：借：经费支出---材料费贷：库存材料---×××（六）库存材料盘盈时：借：库存材料---×××贷：经费支出---材料费四、有价证券的核算（一）定义：是国家和企业依照法定程序发行的，约定在一定时期内还本付息的信用凭证。
政府单位特定业务的会计核算(2)
第二节政府单位特定业务的会计核算四、预算结转结余及分配业务单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。
单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。
财政拨款结转的主要账务处理如下：（1）年末，单位应当将财政拨款收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。
借：财政拨款收入贷：财政拨款结转——本年收支结转借：财政拨款结转——本年收支结转贷：事业支出等（财政拨款支出）（2）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，在预算会计中：借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷：财政拨款结转——归集调入同时，在财务会计中：借：零余额账户用款额度财政应返还额度贷：累计盈余按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减的额度数额或调出的资金数额，在预算会计中：借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金同时，在财务会计中：借：累计盈余贷：零余额账户用款额度财政应返还额度等因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的，按照调整的金额，在预算会计中：借或贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷或借：财政拨款结转——年初余额调整同时，在财务会计中：借或贷：以前年度盈余调整贷或借：零余额账户用款额度银行存款等经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂【提示】财政拨款结转除“累计结转”外，其他明细科目无余额。
（3）年末，完成上述财政拨款收支结转后，应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。
行政事业单位特殊业务核算(PPT 57页)
行政事业单位会计的主体：
1.行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管 理工作的机关、政党、团体。 2.事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共 服务的单位。
『行政事业单位特殊业务核算』
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1、任务下达 2、知识导学 3、动手操作 4、讨论交流 5、点评归纳 行政事业单位会计的组织系统
5 附属单位上缴收入
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其他收入
『行政事业单位特殊业务核算』
即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。
即上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入 、捐赠收入等。
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1、任务下达 2、知识导学 3、动手操作 4、讨论交流 5、点评归纳
二．事业单位支出（5种）原10种
即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出 和项目支出。基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完
『行政事业单位特殊业务核算』
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1、任务下达 2、知识导学 3、动手操作 4、讨论交流 5、点评归纳
行政事业单位会计科目表-2012
『行政事业单位特殊业务核算』
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1、任务下达 2、知识导学 3、动手操作 4、讨论交流 5、点评归纳
任务相关知识导学
事业单位收入 事业单位支出 事业单位净资产
『行政事业单位特殊业务核算』
『行政事业单位特殊业务核算』
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1、任务下达 2、知识导学 3、动手操作 4、讨论交流 5、点评归纳
行政事业单位会计的组织系统
经费领报
主管会计单位
同级财政部门
经 费 领 报
二级会计单位
经 费 领 报
基层会计单位
『行政事业单位特殊业务核算』
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1、任务下达 2、知识导学 3、动手操作 4、讨论交流 5、点评归纳
特殊会计处理审批流程详细步骤
特殊会计处理审批流程详细步骤
咱来唠唠特殊会计处理审批流程哈。
一般呢，得先确定这个事儿是真的特殊会计处理的情况。
比如说遇到一些非日常的交易，像企业合并里那些超级复杂的会计处理，或者是有新的会计准则刚出台，对现有的业务影响很特殊的情况。
这时候负责这块儿业务的会计人员就像发现了新大陆一样，心里想着“这可有点不一样呢”。
然后呢，会计人员就得把这个特殊情况整理清楚啦。
就像是讲故事一样，把事情的来龙去脉，为啥会出现这个特殊情况，都写得明明白白的。
比如说涉及到的金额啊，相关的业务合同啊，都得附上。
这就好比是给这个特殊情况做一个详细的“身份证”，让人一看就知道是咋回事儿。
接下来，这个整理好的材料就得上交给会计主管啦。
会计主管可是个关键人物呢，他得像个老中医一样，仔细地“把脉”。
看看这个会计处理是不是符合大的会计原则，有没有什么明显的错误或者不合理的地方。
要是有问题，就会打回给会计人员，还会说“宝子，这块儿有点问题呢，再去瞅瞅”。
再之后呢，可能就得看公司的规模和管理结构啦。
大公司可能还会有财务总监之类的高层来审核。
财务总监那可是相当厉害的角色，站在公司战略的高度审视这个特殊会计处理。
他要是一点头，那这个事儿基本就成了一大半啦。
最后呢，根据公司的规定，可能还需要和其他部门通通气，比如审计部门之类的。
大家都觉得没问题了，这个特殊会计处理审批流程才算真正走完。
整个过程就像是一场接力赛，每个环节的人都很重要，大家齐心协力，才能把这个特殊的事儿处理得妥妥当当的。
行政事业单位会计账务处理步骤
⾏政事业单位会计账务处理步骤对于会计财务的处理，相信很多会计⼈员都是会涉及到的，那么对于这些知识，店铺⼩编就再来与⼤家学习⼀下吧，希望能帮助到正在疑惑的您。
1.会计账务处理程序(1)根据原始凭证登记记账凭证;(2)根据有关现⾦出纳的原始凭证登记现⾦⽇记账，并编制库存现⾦⽇报表，据以编制记账凭证;(3)根据记账凭证直接登记总账;或者根据记账凭证定期编制科⽬汇总表，并据以登记总账;(4)根据记账凭证和科⽬汇总表登记总账;(5)现⾦⽇记账、明细账、总账核对，再根据总账和明细账编制会计报表。
总账科⽬是根据会计制度规定设置的，明细科⽬是按照核算需要来设置的。
总账科⽬是设置总账账户的依据，明细科⽬是设置明细账户的依据。
总账科⽬是明细科⽬的综合，它对明细科⽬起控制作⽤;明细科⽬是总账科⽬的详细分类，是总账科⽬的具体说明，它对总账科⽬起补充作⽤。
2.记账⽅法——复式记账(借贷记账法)所谓记账⽅法就是运⽤⼀定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的⽅法。
复式记账法是对所发⽣的每⼀笔经济业务，以相等的⾦额，在相互联系的两个或两个以上账户中进⾏登记的⽅法。
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每⼀笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进⾏登记，⽤来反映会计主体资⾦运动的⼀种记账法。
(1)记账符号：借贷(2)账户结构：丁字账户(3)记账规则：根据其记账符号和账户结构，对发⽣的每⼀笔经济业务，都要以相等的⾦额、借贷相反的⽅向在两个或两个以上的相互联系的账户中进⾏连续、系统、全⾯地登记(4)试算平衡试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和⽐较，来检查账户记录是否正确的⽅法。
全部账户本期借⽅发⽣额合计=全部账户本期贷⽅发⽣额合计全部账户期末借⽅余额合计=全部账户期末贷⽅余额合计以上就是关于这⽅⾯的法律知识，希望能对您有所帮助。
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特殊行业的会计处理与核算技巧
特殊行业的会计处理与核算技巧在现代经济发展中，会计是一项至关重要的工作。
不同行业具有不同的特征和需求，而特殊行业的会计处理和核算则需要特定的技巧和方法。
本文将探讨一些特殊行业中常见的会计处理与核算技巧，帮助会计人员更好地应对挑战。
一、零售行业的会计处理与核算技巧零售行业是一种商品销售企业，其会计处理和核算需要注重库存和销售额的记录。
下面是一些零售行业的会计处理与核算技巧：1. 库存管理：零售行业中的主要资产是库存。
会计人员需要定期进行库存盘点，记录库存增减情况，并确保库存成本的准确计算。
2. 销售额计算：会计人员需要准确记录每个销售额和销售成本，以便计算销售毛利润。
3. 销售折扣和促销活动：会计人员需要了解并记录销售折扣和促销活动，以便准确计算销售额和销售成本。
4. 应收账款管理：零售行业通常有很多顾客使用信用卡或分期付款购买商品，会计人员需要记录和管理应收账款，并及时追踪催收。
5. 营业外收入与费用：零售行业中可能会有一些与商品销售无关的额外收入，例如租赁收入。
会计人员需要将这些收入与费用分类，以便准确计算净利润。
二、制造业的会计处理与核算技巧制造业是一种以生产商品为主的行业，其会计处理和核算需要特别关注原材料、在制品和成品的记录。
以下是一些制造业的会计处理与核算技巧：1. 原材料采购和库存：会计人员需要记录原材料的采购金额和数量，并及时更新原材料库存。
2. 在制品计算：制造过程中，会有一些未完成的产品，称为在制品。
会计人员需要记录在制品的成本，并根据完成度进行相应核算。
3. 成品库存管理：会计人员需要记录和管理成品库存，并定期进行库存盘点，以确保成品的成本正确计算。
4. 生产成本的分配：制造业中的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
会计人员需要根据不同产品的成本构成，进行生产成本的分配和核算。
5. 计划成本与实际成本的比较：制造业中常常有生产计划和实际生产情况之间的差异。
会计人员需要记录和分析计划成本与实际成本的差异，并寻找原因。
新《行政单位会计制度》中几项特殊业务的会计处理
（ ２ ） 根据委托人要求将受托储存管理物资交付时 ， 借： 受托代理 负债 贷： 受托代理资产 （ ３ ）支付应 当由受托单位承担的与受 托储存管理物资相 关 的运输费 、 保管费等作 ：
借： 经费支出 贷： 财政补助 收入 、 零余额 账户用款额度等
贷： 受托代理 负债 受托协议约定由行政 单位 承担相关税费 、 运输 费等的， 还 应 当按照实际支付的相关税 费 、 运输费等金额作 ：
借： 经费支 出
贷： 财政补助收入 、 零余额账户用款额度等 （ ２ ） 将受 托转赠物 资交付受赠人时 ， 按照转赠物资 的成本
中国 农 业 会 计 ２ ０ １ ７ － －１
基 金— — 有关 资产 。
在存货 、 政 府储备物 资领 用或发 出时 ， 应在减少存 货 、 政
府储备物 资的同时 ，冲减存货 、政府储备物资对应 的资产基
金。
②３ 月１ ６ 日根据委托将受托储存 物资交付 时 ：
在 固定资产 、 公共基础设施 、 无形资产按规定计提折 旧或
借： 受托代理负债 贷： 受托代理资产
产时 。
一
借： 存货／ 固定资产 贷： 资产基金——存 货／ 固定资产
【 例】 ２ ０ １ ６ 年２ 月５ 日某行政单位接受Ａ 公 司受托转 赠物资
批验 收入库 ， 该批 物资的实 际成本为３ ６ ０ ０ ０ ０ 元， 该行政单位 以授 权支付方式支付运费５ ０ ０ ０ 元 。３ 月５ 日Ａ 公 司取 消了对该
给受赠人的物资 ， 其成本按照有关凭据 注明的金额确定 ； 没有
（ １ ） 接受委托储存 的物资验收入库 ， 按照确定的成本 ， 借： 受托代理资产
政府会计制度下事业单位特殊业务账务处理
政府会计制度下事业单位特殊业务账务处理作者：韩建鹏来源：《中国乡镇企业会计》 2020年第11期韩建鹏摘要：政府会计制度实施以来，对归集个人所得税、住房公积金、养老保险、医疗保险等个人代扣款项的核算，存在对账麻烦，归集分次的现象，为了提高财务工作效率，可适当增加修改现行预算会计科目，便于财务人员归集各类费用与成本，提高财务数据的准确性。
关键词：新政府会计制度；账务处理引言政府会计制度从2019年1月1日开始执行，经过一年多的使用，在2019年末结账和建立2020年新账的过程中，随着双系统的对比、双基础核算会计科目之间数据的比较与分析，存在许多不便的地方，结合使用中的具体问题，采取一些备注及妥协下的处理方法与技巧，以供大家参考。
一、财务会计与预算会计的差异分析政府会计制度设置是基于“双基础”模式下的财务会计和预算会计，财务会计采用权责发生制对收益、费用进行归集；预算会计按照收付实现制对收入、成本进行归集；由于核算基础的不同，导致同一笔业务，会计处理结果不同。
在归集各类收益、费用、收入、成本时，由于会计确认时间点的不同，导致存在差异，有部分差异是可以在预见的未来时间内能确认的，这部分差异在处理过程中，建议采用统一的权责发生制基础进行核算；对部分差异是在未来的时间内是不可避免的，从而导致财务会计和预算会计核算存在差异，这样的业务原则建议分别采用全责发生制和收付实现制分别核算。
二、业务活动费与事业支出的对比在会计核算中，财务会计涉及“业务活动费用、单位管理费用”“应付职工薪酬”“其他应交税费”“零余额用款额度”“银行存款”等会计科目；预算会计涉及“行政支出、事业支出”“资金结存”等会科目。
在日常核算中，业务活动费按照权责发生制全额计入相关费用，一般情况下按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算，在经济分类下进行详细核算。
事业支出按照收付实现制仅核算发生的有资金支付的各项费用支出，扣除非现金流动项目的支出，与业务活动费比较的话要小一些。
行政事业单位特殊业务核算
行政事业单位特殊业务核算行政事业单位是指执行行政管理职能，为国家和社会提供公共服务的单位。
与企业不同，行政事业单位的主要任务是完成政府职能，提供基本的公共服务，而非追求利润最大化。
因此，行政事业单位的核算也有其独特之处。
一、特殊业务核算的概念和内容特殊业务核算是指行政事业单位在开展非经营性、非反映行政事业单位日常运行的活动时，对相关经济业务进行核算。
通常情况下，行政事业单位的经济业务主要包括基本支出、工资福利支出、行政事业支出、办公费用等，而特殊业务核算则是指包括资本支出、特定用途转移支付、资金使用和结余结算等特殊业务。
特殊业务核算的内容主要包括两个方面：一是资本支出。
资本支出是指行政事业单位为实现长期目标而进行的购置固定资产和无形资产等的支出。
例如，修建公共设施、购买设备器材等。
二是特定用途转移支付。
特定用途转移支付是指政府通过行政事业单位向社会提供某种公共服务的费用，这些费用是为了满足社会各个方面的需求，例如扶贫救灾款、医疗救助费等。
二、特殊业务核算的方法和原则特殊业务核算的方法主要有两种：一是独立核算法。
按照这种方法，行政事业单位会开设独立的特殊业务科目，对特殊业务进行明细核算。
这种方法的优点是可将特殊业务的收支情况和用途明确地呈现出来，便于监督和管理。
二是综合核算法。
按照这种方法，特殊业务与一般经济业务按照一定比例合并核算，并通过科目内金额进行区分。
这种方法的优点是简化了核算程序，易于掌握。
特殊业务核算的原则主要包括：一是独立核算原则。
特殊业务应独立核算，不得与一般经济业务混合在一起，确保特殊业务的准确性和真实性。
二是真实性原则。
特殊业务的核算应当真实、全面、准确地反映行政事业单位与社会之间的收支、财务状况。
三是合理性原则。
特殊业务的核算应当根据实际情况和需要，合理安排科目设置和核算方法。
三、特殊业务核算的意义和问题特殊业务核算在行政事业单位管理中具有重要意义。
一方面，特殊业务核算可以及时了解特殊业务的收入和支出情况，为决策提供依据。
有关行政单位会计账务处理
有关行政单位会计账务处理The following text is amended on 12 November 2020.行政单位会计科目有关账务处理一、资产库存现金有关账务处理：提取现金时：借：库存现金货：银行存款（或零余额账户用款额度）发生支出及借差旅时：借：经费支出（或其他应收款）贷：库存现金银行存款有关账务处理：款项存入银行时：借：银行存款贷：库存现金（其他收入）提取银行存款时：借：库存现金贷：银行存款发生支付公用经费时：借：经费支出贷：银行存款零余额账户用款额有关账务处理：本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
收到“财政授权支付额度到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入按规定支用额度：借：费费支出贷：零余额账户用款额度年末注销额度时：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如预算指标大于财政授权支付额度下达数，两者间的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入下年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付财政应返还额度有关账务处理：本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。
应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。
本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还的资金额度。
年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理：财政直接支付（预算指标与实际支出数的差额）：借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入财政授权支付：借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理：财政直接支付：借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付：借：经费支出贷：零余额账户用款额度应收账款有关账务处理：本科目主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。
如何正确处理特殊经济业务的会计处理
如何正确处理特殊经济业务的会计处理会计处理是日常经济业务的重要组成部分，但有些特殊经济业务可能需要我们付出更多的注意力和技巧来正确处理。
在本文中，我将详细介绍如何正确处理特殊经济业务的会计处理，并提供一些步骤和提示供参考。
一、处理资产减值准备1. 了解资产减值的原因和过程：资产减值是指因为资产的价值下降或不确定性因素导致资产价值可能无法收回，需要在财务报表中进行减值处理。
2. 确定资产减值准备的金额：根据企业的实际情况和会计准则的要求，确定资产减值准备的金额。
3. 记录资产减值准备：按照会计准则的要求，在资产负债表中记录资产减值准备。
4. 定期评估资产减值准备：根据企业的情况和会计准则的要求，定期评估资产减值准备是否需要调整。
二、处理关联方交易1. 确认关联方交易：关联方交易是指企业与其关联方之间进行的交易。
要正确处理关联方交易，首先需要确认关联方交易的内容和金额。
2. 确定关联方交易的定价方法：关联方交易的定价方法应遵循市场化原则，确保交易价格公平合理。
可以参考市场价格或者进行定价咨询等。
3. 记录关联方交易：根据会计准则的要求，正确记录关联方交易的相关信息，包括交易金额、交易对象、交易日期等。
4. 定期审查关联方交易：关联方交易容易出现不公平定价等问题，需要定期审查关联方交易，确保交易公平合理。
三、处理合同成本1. 了解合同成本的特点：合同成本是指企业在履行合同过程中发生的成本，包括直接成本和间接成本。
2. 确定合同成本的分类：根据合同的特点和会计准则的要求，将合同成本分为可直接归属于合同的成本和需进行分摊的间接成本。
3. 记录合同成本：根据会计准则的要求，正确记录合同成本的相关信息，包括成本金额、成本分类、成本发生日期等。
4. 定期进行合同成本评估：合同成本可能随着合同履行的进展而发生变化，需要定期进行合同成本的评估，确保准确记录合同成本。
四、处理收入确认1. 确定收入确认的时点：收入确认是指确定企业可以计入当期收入的时间点，一般应符合收入的实现原则。
新政府会计制度下事业单位特殊账务处理探讨
COMMERCIAL ACCOUNTING《商业会计》2021年第2期57实务与操作新政府会计制度下事业单位特殊账务处理探讨【摘要】 自2019年1月1日起我国各行政事业单位全面施行新政府会计制度。
新政府会计制度创新的会计核算模式和会计科目设置的改变大大提高了会计信息质量，真实地反映了核算主体的资产负债等状况，但新制度变化很大，在实际执行中会遇到一些特殊的账务处理让财务人员比较困惑，如新旧衔接后的遗留问题、平行记账法下的工资发放、社保及个税代扣代缴、原固定资产的折旧计提、财务会计的期末处理等，因此文章结合具体实例，对以上问题进行了分析，并提出了解决办法。
【关键词】 新政府会计制度；新旧制度衔接；特殊账务【中图分类号】 F810 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2021）02-0057-03徐韵雅（国家海洋局南海环境监测中心 广东广州 510300）2017年财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》、2018年发布了各类事业单位的衔接规定（以下简称新政府会计制度），要求自2019年1月1日起全面施行。
新政府会计制度创新了会计核算的模式，构建了财务会计和预算会计、权责发生制和收付实现制的会计核算模式，扩大了资产负债的核算范围，统一了现行各类事业单位会计制度，采用双报告来反映事业单位的预算执行情况和财务运行成本，大大提高了会计信息的质量，加强了事业单位资产负债的管理，规范了各类业务的会计核算，有利于政府绩效的科学评价，是适应国家经济发展和国际形势的重要变革。
由于记账方式和核算基础的改变，新政府会计制度在实际的工作中给财务人员会计核算带来了一些困扰。
H 单位是从事海洋环境监测保护的事业单位，经费来源主要是财拨项目和横向技术服务项目经费，对每个项目都需进行辅助核算，还有大量的仪器设备，H 单位执行新政府会计制度一年多来遇到了新旧制度衔接后的一些遗留问题、平行记账法下工资发放、社保及个税代扣代缴核算的差异、原固定资产在新制度下的累计折旧计提、期末处理等方面的一些特殊账务问题，本文根据新政府会计制度的要求并结合实务工作，对以上问题进行了分析并提出了解决方法。
政府会计制度下行政事业单位常见业务账务处理
政府会计制度下行政事业单位常见业务账务处理按照财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会[2018]21 号）要求，自2019 年1月1 日起，新政府会计制度在各级各类行政事业单位全面施行。
新旧政府会计制度既相互衔接，又有重大区别。
本文从四川省芦山县实际出发，对一些常见的账务处理业务进行案例分析，总结实践，加强理论研究，推进精准施策。
与旧的政府会计制度不同，新政府会计制度有两个重大变化：一是要求单位对基本建设投资按照新制度规定统一进行会计核算，不再单独建账。
二是单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。
单位财务会计核算实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制。
国务院另有规定的，依照其规定。
政府会计制度中财务会计科目与旧的会计制度相比较，净资产科目变动很大。
例如，在旧的会计制度下，行政单位净资产科目为结转结余科目和资产基金等科目，而在新的政府会计制度下，财务会计净资产科目为累计盈余、本期盈余和专用基金、权益法调整等科目，预算会计则在结余类科目。
在实际工作中，财务人员感觉变化最大的是固定资产和无形资产购置的财务处理。
例如，在旧的会计制度下，行政单位在购入办公用电脑时，通常的处理为：借记“其他资本性支出”中的“办公设备购置”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目，同时借记“固定资产”，贷记“资产基金”中的“固定资产”科目。
在新的政府会计制度下，财务会计则借记“业务活动费用”中的明细科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计则借记“行政支出”科目，贷记“资金结存—货币资金”、“资金结存—零余额账户用款额度”等科目。
关于如何使用预算会计核算，政府会计制度明确，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
政府会计准则制度实施中特殊事项的处理
为及时了解2019年各级各类行政事业单位政府会计准则制度具体实施情况，有针对性地开展相关政策制定和实施推进指导工作，确保政府会计准则制度全面有效实施，财政部于2019年6月发出《关于开展政府会计准则制度实施情况调研的通知》，要求各单位将实施过程中遇到的问题整理成书面资料，形成典型案例，便于推广和实施。
本文认真梳理了政府会计准则制度实施过程中的特殊事项，并进行了深度解析。
一、政府会计准则制度执行中的特殊事项（一）垂直化管理单位集中采购固定资产问题随着我国市场经济的发展和政府机构改革力度的不断加大，在公安、税务、海关、司法、消防总队、国土资源和疾控中心等部门逐步实行了垂直化管理，这些部门的人财物权统一到了总部或上级部门，形成非行政区划性、垂直性、相对独立性的特点。
垂直化管理单位的资产采购权全部集中在总部，如公安系统和消防系统，基层单位需要的安全设备器材均需要通过总部来统一购买、统一结算，再分发给各个基层单位，总部和基层单位在执行政府会计准则制度时，需要重新根据业务流程设计合理的账务处理方法，以满足日常核算的需要。
例1：ABC行政单位及其下属单位在现行体制下实现垂直化管理，在对设备进行采购时，下属A、B单位无权采购设备，需要先将款项汇给ABC单位来集中采购，或者ABC单位先垫付资金采购，待设备到达之后，分发给下属单位时，再向下属A、B单位收取款项，该类业务如何进行业务处理和衔接？具体采购项目未完成情况下期末如何处理？情况一：对于ABC行政单位来说，承担集中采购职能，采购完成后，将设备提供给下属单位，实质上形成受托代理业务。
（1）ABC单位分别收到下属A、B单位代采购设备款170000元和210000元时：财务会计：借：银行存款——受托代理资产380000贷：受托代理负债——A单位170000——B单位210000预算会计：不需要进行账务处理。
（2）ABC单位购入设备时：财务会计：借：受托代理资产——固定资产350000贷：银行存款——受托代理资产350000预算会计：不需要进行账务处理。
会计实务：特殊会计业务的处理
会 本计量模式。
计
甲公司的账务处理如下：
实
借：固定资产
4 000 000
务
投资性房地产累计折旧（摊销） 2 500 000
贷：投资性房地产
4 000 000
累计折旧
2 500 000
任务 指导
投资性房地产核算
特殊会计业务的处理
【案例14-7】 甲公司2×15年12月31日，将闲置的一栋
办公楼对外出租。该栋办公楼原价200万元，已提折旧130万
计
在采用公允价值模式计量下，企业应当在“投资性房
实 务
地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科 目，按照外购的土地使用权和建筑物发生的实际成本，计入
“投资性房地产--成本”科目。
任务 指导
投资性房地产核算
任务一 投资性房地产的核算
任务指导
【案例14-1】 2×15年6月20日，甲公司购入一栋写字
实
借：固定资产
3 200 000
务
贷：投资性房地产--成本
2 400 000
--公允价值变动 600 000
公允价值变动损益
200 000
任务 指导
投资性房地产核算
特殊会计业务的处理
四、投资性房地产的处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不
会 计 实 务
能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性 房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投 资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关 税费后的金额计入当期损益。
能确认为投资性房地产。
任务 指导
投资性房地产核算
特殊会计业务的处理
任务指导
2．持有并准备增值后转让的土地使用权
特殊财务项目处理方法与技巧
特殊财务项目处理方法与技巧财务项目是指财务部门需要处理的各类业务，包括但不限于经营活动、投资活动和筹资活动等方面。
在日常工作中，我们经常会遇到一些特殊的财务项目，这些项目可能与常规流程不同，需要采取一些特殊的处理方法和技巧。
本文将就特殊财务项目的处理方法与技巧进行详细阐述，并分点列出如下内容：一、特殊财务项目的定义1. 特殊财务项目是指与常规财务处理流程不同的财务业务。
2. 特殊财务项目可能涉及特殊的会计准则或法规。
二、特殊财务项目处理方法1. 充分了解相关法规与准则- 在处理特殊财务项目之前，需要仔细研究相关法规与会计准则，确保操作符合规定。
2. 与相关部门沟通协调- 在处理特殊财务项目时，需要与相关部门积极沟通协调，了解项目的背景与要求。
3. 制定详细的处理方案- 针对特殊财务项目，制定详细的处理方案，包括具体步骤和责任分工。
4. 优化内部流程- 针对特殊财务项目，可以优化内部流程，提高处理效率，减少错误和漏洞。
三、特殊财务项目处理技巧1. 灵活运用会计方法- 在处理特殊财务项目时，可以灵活运用不同的会计方法，以满足项目需求。
2. 细致入微的数据处理- 对于特殊财务项目，需要对各类数据进行细致入微的处理，确保准确性和完整性。
3. 善用工具和系统- 在处理特殊财务项目时，可以善用工具和系统，如电子表格、会计软件等，提高工作效率。
4. 妥善处理风险和难题- 特殊财务项目可能伴随一些风险和困难，需要及时识别并采取相应的措施来妥善应对。
四、特殊财务项目常见类型与案例分析1. 资产减值准备的处理- 案例：某公司的某项投资出现亏损，需要对该项投资进行资产减值准备的处理。
2. 合同销售收入确认问题- 案例：某公司与客户签订的合同明确了多个阶段的交付，并且每个阶段具有不同的收入确认时间点，需要正确确认合同销售收入。
3. 企业合并业务的会计处理- 案例：某公司进行了企业合并，需要进行被并购公司的资产负债表和利润表合并计算，以及相关会计处理。
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受托代理资产、负债的核算
行政单位受托代理资产，是指行政单位接受委托方委托管理的各项非货币性资产，分为受托转赠物资和受托储存管理物资，不包括受托代理的现金、银行存款等货币性资产。
受托转赠物资是指接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资;受托储存管理物资指接受委托人委托储存管理的物资。
受托代理资产会计确认的时间为行政单位收到受托代理的资产时。
新制度在资产类和负债类分别设置了“受托代理资产”和“受托代理负债”两个固定对应科目。
受托转赠物资核算。
收到受托转赠物资时，应按照有关凭据注明的金额，或同类或类似物资的市场价格确定入账成本。
借：受托代理资产
贷：受托代理负债;
为受托转赠物资支付相关税费时
借：经费支出
贷：财政拨款收入、银行存款等;
将受托转赠物资交付给受赠人时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产;
取消捐赠物资的转赠要求且委托方不再收回时，应将转赠物资转为其他资产核算
借：受托代理负债
贷：受托代理资产;
同时，
借：存货、固定资产等
贷：资产基金---存货、固定资产。
例，某行政机关2014年发生下列经济业务：7月15日收到A企业指定转赠给地震灾区的救灾物资一批，发票载明含增值税金额65万元，单位按要求准备分两批送往灾区。
8月6日派专车送往灾区第一批救灾物资50万元，通过财政直接支付方式支付救灾物资运输费(项目资金)1.7万元。
8月20日接上级通知灾区已转入重建阶段不再需要救灾物资，剩余部分留给单位另行使用。
会计分录如下(单位：万元)。
7月15日收到A企业救灾物资时
借：受托代理资产---救灾物资65
贷：受托代理负债---救灾物资65
8月6日将救灾物资送往灾区时
借：受托代理负债---救灾物资50
贷：受托代理资产---救灾物资50
8月6日支付救灾物资运费时
借：经费支出---项目支出---救灾支出1.7
贷：财政拨款收入---项目支出拨款---救灾拨款1.7
8月20日剩余救灾物资转留归单位时
借：受托代理负债---救灾物资15
贷：受托代理资产---救灾物资15
同时，
借：存货15
贷：资产基金---存货15
受托储存管理物资核算。
收到受托储存物资时，应以有关凭据注明的金额、同类或类似物资的市场价格作为入账成本。
借：受托代理资产
贷：受托代理负债;
支付相关费用时
借：经费支出
贷：银行存款等;
按委托人要求交付受托管理物资时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产。
待偿债净资产核算
待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而对应冲减的金额，属于净资产的减少。
新制度在净资产类设置“待偿债净资产”科目，该科目借方记录因发生或增加应付账款和长期应付款而减少的净资产，贷方记录归还或减少应付账款和长期应付款而增加的净资产，期末余额在借方，反映应付账款和长期应付款期末余额而冲减净资产金额。
在行政单位发生应付账款、长期应付款时
借：待偿债净资产;
贷：应付账款、长期应付款;
偿付应付账款、长期应付款时
借：应付账款、长期应付款
贷：待偿债净资产;
同时，
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等;
确是无法支付的应付账款、长期应付款核销时
借：应付账款、长期应付款
贷：待偿债净资产。
资产基金核算
资产基金，是指行政单位的存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施和预付账款等非货币性资产的净值，是行政单位净资产的一部分。
新制度在“资产基金”总账科目下分别设置“存货”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“政府储备物资”“公共基础设施”“预付款项”等明细科目进行核算。
资产基金确认的时间与各项资产确认的时间相同，它随资产的增减而增减变化。
在取得各项资产时
借：有关资产科目
贷：资产基金---存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等; 同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度等。
在因购买物资发生预付账款时
借：预付账款
贷：资产基金---预付款项;
同时
借：经费支出
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度等。
收到预付账款购买的物资时
借：资产基金---预付款项
贷：预付账款;
同时
借：有关资产
贷：资产基金---有关资产。
在存货、政府储备物资领用或发出时，应在减少存货、政府储备物资的同时，冲减存货、政府储备物资对应的资产基金。
在固定资产、公共基础设施、无形资产按规定计提折旧或摊销时，
借：资产基金---固定资产、公共基础设施、无形资产
贷：累计折旧、累计摊销。
在资产无偿调出或捐出时，区分两种情况处理：
属于存货、政府储备物资的应按账面余额冲减该资产对应的资产基金
借：资产基金---存货、政府储备物资
贷：存货、政府储备物资等;
属于固定资产、公共基础设施、无形资产的的按账面价值冲减该资产对应的资产基金借：资产基金---固定资产、公共基础设施、无形资产(账面价值)
借：累计折旧、累计摊销(已计提折旧、摊销)
贷：固定资产、公共基础设施、无形资产(账面余额)。