第八章审计计划
第八章任期经济责任审计
❖ 承包经营审计的基本含义为：承包经营责任 审计是国家审计机关及其委托的其他审计组 织对承包合同双方在承包合同的订立、执行 和终结过程中，就其资产盈亏的真实性，承 包合同的合理合法性，财务收支的合规性， 履行承包合同实现经济责任的情况等，所进 行的检查和评议，以保护国家资产的安全、 完整，维护国家、企业、经营者和生产者的 合法权益，严肃财经法纪，提高经济效益， 促进承包经营责任制的健康发展。
❖ 二、经济责任审计的基本概念
❖ 任期经济责任审计是由政府审计机关接受国家 干部管理和监督机关的提请或委托，对各级地方党 政机关领导干部和国有或国有控股企业事业单位的 法定代表人任职期间履行国家受托经济责任过程进 行的监督和履行结果进行的评价。以适当监控各级 地方党政机关领导干部和国有或国有控股企事业单 位法定代表人任职期间的经济决策，财政财务收支 等各项管理活动的合理性、合法性、有效性；客观 评价上述领导干部任职期间提供的反映经济责任履 行情况的各项资料、指标、数据的真实性、可靠性。
❖ 承包经营责任审计这一基本含义，至少包括以下内 容：①承包经营责任审计的目标是维护企业财产的 安全完整和增值，保证国家财政收入的稳定增长， 促进企业依法经营，改进管理，增收节支，提高经 济效益；②承包经营责任审计的主体是国家审计机 关及其他审计组织；③承包经营责任审计的对象是 承包合同双方；④承包经营责任审计的时间范围主 要包括从承包经营开始至承包经营期满，合同中规 定的承包经营者经济责任履行情况；⑤承包经营责 任审计的内容包括承包合同订立、承包基数测定、 承包合同期间企业资产，负债和盈亏的核实，承包 期满各项合同规定的指标完成情况等。
❖ 所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导 人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误， 并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违 反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下 属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他 违反国家财经法规的行为。
审计审计计划重要性
具体审计计划的基本内容包括： （1）审计目标。 （2）审计程序。 （3）执行人及执行日期。 （4）审计工作底稿的索引号。 （5）其他有关内容。
四、审计计划的编制
（一）编制人：审计计划应由审计项目 负责人编制。
（二）更改：审计计划仅是对审计工作 的一种预先规划，审计计划在执行过程 中，情况会不断发生变化，常常会产生 预期计划与实际不一致的情况。所以， 对审计计划的补充、修订贯穿整个审计 过程。注册会计师在整个审计过程中， 应当按照审计计划执行审计业务。
第八章 审计计划、审计重要性
第一节 审计计划 第二节 审计重要性
第一节 审计计划
审计计划的含义作用 审计计划种类 审计计划编制人 审计计划形式 审计计划的实施
一、审计计划含义和功能
含义：是指审计人员为了完成各项审计 业务，达到预期的审计目标，在具体执 行审计程序之前编制的工作计划。审计 计划通常可分为总体审计计划和具体审 计计划两部分。
它是由审计人员根据被审单位实际和被审会计报表使用者 的构成,运用职业判断确定的;是会计报表及其项目可以存 在的,不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额,也叫 重要性限额。其中,会计报表中可以存在的最大错报或漏 报金额,叫报表层次的重要性限额;报表项目（也称“账 户”）中可以存在的最大错报或漏报金额,叫账户（或报 表项目）层次的重要性限额。
（四）记录的形式 1.表格式 2.问卷式 3.文字叙述式
（五）审计计划编制步骤
1.了解被审计单位及其环境； 2.初步确定可接受的重要性水平； 3.评估重大错报风险，确定总体应对措施
及进一步审计程序，将检查风险降到可 接受水平。
五、审计计划的审核
总体审计计划的审核事项： 1、审计目的、审计范围及重点审计领域
第八章 审计计划
第八章审计计划一、单项选择题1.根据审计风险＝重大错报风险×检查风险，下列说法不恰当的是( )。
A.审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证已审财务报表不存在重大错报B.在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系2.以下关于初步业务活动总体审计策略和具体审计计划的观点不恰当的是( )。
A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标3.以下关于具体审计计划的各种说法不恰当的是( )。
A.制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核(总体审计策略的内容)D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改4.注册会计师选择重要性水平的基准的以下说法中不恰当的是( )。
A.对于以营利为目的的被审计单位可以选择税前利润或税后净利润作为基准B.而对于收益不稳定的被审计单位可以选择净资产作为基准(费用)C.由于销售收入和总资产具有相对稳定性可以作为通常的重要性水平的基准D.对于资产管理公司来说，可以将净资产作为基准5.以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是( )。
第八章--采购与付款循环的审计
5. 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物 出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。
6. 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款 等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
4. 租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长 期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。
5. 租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否 有约定。
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步骤八：检查累计折旧
此步骤可实现目 标D
1. 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与 总账数和明细账合计数核对。
1. 请购与审批； 2. 询价与确定供应商； 3. 采购合同的订立与审核； 4. 采购与验收； 5. 采购、验收与相关会计记录； 6. 付款的申请、审批与执行。
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（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
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编制付 款凭单
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三、采购与付款循环主要凭证与会计记录
1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、购货发票——供应商开具 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、明细账(应付账款明细账) 9、日记账（库存现金、银行存款) 10、卖方对账单
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第八章 购货与付款循环的审计
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了解： 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握： 购货与付款循环实质性测试 应付账款、应付票据、预付账款和固定资产的审计
第八章计划审计工作习题
第八章计划审计工作一、单项选择题1.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。
A．合理利用专家工作B．独立性和专业胜任能力C．对客户的商业机密保密D．按适当的方式收费2.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。
部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（）内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。
A．时间预算B．审计程序C．重点审计领域D．审计重要性3.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。
以下说法中，你不认同的是（）。
A．对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准B．对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C．由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准D．对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准4.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2％计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（）作为财务报表的重要性水平。
A．10 8．2 C．5 D．05.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。
在以下关于“可容忍错报”的说法中，不正确的是（）。
A．财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础B．在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性C．可容忍错报对审计证据数量有直接的影响D．可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报6.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
第八章销售与收款循环审计详解
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
审计实务PPT第八章 生产与存货审计
（三）成本会计制度的内部控制 成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控
制与成本费用会计控制两部分内容。 1．成本费用管理控制
成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控 制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和 成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗 定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行 分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行 成本费用考核与评价。 2．成本费用会计控制
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（三）内部控制测试 1．工薪的内部控制测试 2．成本会计制度的内部控制测试 （四）评价生产与存货循环内部控制 重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；
内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的 可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计 师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱 部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与 存货循环实质性程序和重点。
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一、存货审计 二、营业成本审计
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一、存货审计 （一）存货审计目标
存货的审计目标一般包括：确定资产负债表中 的存货在资产负债表日是否确实存在，其余额 是否正确；确定资产负债表中的存货是否为被 审计单位所拥有；确定在特定期间内发生的存 货增减变动业务是否予以记录；确定存货的品 质状况、存货跌价准备的计提是否合理,计价方 法是否恰当；确定存货在财务报表上的分类与 披露是否恰当。
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二、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 1．生产指令 2．领发料凭证 3．产量和工时记录 4．工薪汇总表及工薪费用分配表 5．材料费用分配表 6．制造费用分配表 7．产品入库单及成本计算单 8．存货明细账
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一、生产与存货循环的内部控制 二、生产与存货循环的控制测试
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什么是审计计划
什么是审计计划审计计划是指为了对特定组织、部门或项目进行审计而制定的计划。
审计计划的制定是为了确保审计工作的顺利进行，对审计过程和结果进行有效管理和控制。
审计计划通常包括审计目标、范围、内容、方法、时间表、资源分配等内容。
下面将详细介绍审计计划的相关内容。
首先，审计计划的制定需要明确审计的目标和范围。
审计目标是指审计活动所要达到的目的，可以是发现问题、改进管理、提高效率等。
审计范围是指审计活动所涉及的范围和内容，包括审计对象、审计内容、审计依据等。
明确审计目标和范围有助于确定审计重点，提高审计效率。
其次，审计计划需要明确审计的内容和方法。
审计内容是指审计活动所要检查和评价的内容，可以包括财务状况、运营管理、内部控制等。
审计方法是指审计活动所采用的方法和技术，包括文件审计、实地核查、数据分析等。
明确审计内容和方法有助于确保审计活动的全面和有效进行。
再次，审计计划需要制定详细的时间表和资源分配。
时间表是指审计活动的时间安排和进度计划，包括审计准备、实施、报告编制等阶段。
资源分配是指审计活动所需的人力、物力、财力等资源的分配和调配。
制定详细的时间表和资源分配有助于合理安排审计工作，确保审计活动按时完成。
最后，审计计划需要进行审批和执行。
审计计划制定完成后，需要提交给相关部门或领导进行审批，确保计划的合理性和可行性。
审计计划得到批准后，需要按照计划的要求进行执行，确保审计活动按照计划顺利进行。
总之，审计计划是审计活动的重要组成部分，对审计活动的顺利进行和有效管理具有重要意义。
制定审计计划需要明确审计目标和范围、审计内容和方法、时间表和资源分配，并经过审批和执行。
只有合理制定和执行审计计划，才能确保审计活动的顺利进行和取得良好的审计效果。
审计计划包括哪些内容
审计计划包括哪些内容审计计划是审计工作的重要组成部分，它的制定对于保证审计工作的顺利进行具有重要意义。
一个完善的审计计划可以有效地指导审计工作的开展，提高审计工作的效率和质量。
那么，审计计划具体包括哪些内容呢？下面将从多个方面进行详细介绍。
首先，审计计划应当明确审计工作的目标和范围。
在制定审计计划时，首先需要明确审计的目标是什么，即要对被审计对象进行何种审计。
同时，还需要确定审计的范围，包括审计的时间范围、审计的地点范围、审计的内容范围等。
明确了审计的目标和范围，才能有针对性地进行后续的审计工作。
其次，审计计划还应当确定审计的方法和程序。
审计的方法和程序是审计工作的具体实施方式，包括审计的技术路线、审计的调查方法、审计的取证程序等。
在确定审计的方法和程序时，需要充分考虑被审计对象的特点和审计工作的实际情况，以确保审计工作的全面、深入和客观。
另外，审计计划还需要安排审计工作的时间和人力资源。
审计工作通常需要一定的时间和人力资源来完成，因此在制定审计计划时，需要合理安排审计工作的时间进度和人员配备。
这包括确定审计工作的开始时间和结束时间，确定审计工作的分工和协作方式，确定审计工作的人员配备和培训计划等。
此外，审计计划还应当考虑风险控制和质量保障。
审计工作存在一定的风险，可能会受到外部环境、内部因素等多种因素的影响，因此在制定审计计划时，需要充分考虑风险控制的问题，制定相应的风险防范和控制措施。
同时，还需要考虑质量保障的问题，确保审计工作的结果准确、可靠、合规。
最后，审计计划还需要确定审计工作的报告和跟踪。
审计工作完成后，需要及时编制审计报告，对审计结果进行总结和分析，并提出相应的建议和改进措施。
同时，还需要跟踪审计报告的执行情况，确保审计结果得到有效的落实和改进。
综上所述，审计计划包括审计工作的目标和范围、审计的方法和程序、审计工作的时间和人力资源安排、风险控制和质量保障、审计工作的报告和跟踪等内容。
注册会计师考试审计模拟试题第八章
第⼋章 计划审计⼯作 考情分析 本章属于考试的次重点章节，是审计的基础理论部分，从历年考题来看，以客观题居多，考点很明确，主要围绕审计计划的编制与审核、重要性的运⽤、审计风险与审计重要性以及与审计证据数量之间的关系等进⾏考核。
主要考点 考⽣在学习时应仔细阅读教材与辅导讲义，多思考，重在理解。
本章主要考点有： 1.重要性含义的理解，重要性原则的运⽤（包括运⽤的⼀般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性⽔平的分配）； 2.重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系； 3.评价审计结果时，尚未调整的错报汇总数超过或接近重要性⽔平时对审计程序和审计意见的影响（难点）； 4.审计风险的涵义、模型及模型的运⽤。
考题解析 ⼀、单项选择题 A注册会计师是J公司2003年度财务报表审计的外勤负责⼈，在编制财务报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
（2004年）（1～3题） 1.在对财务报表进⾏分析后，确定资产负债表的重要性⽔平为200万元，利润表的重要性⽔平是100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性⽔平为（ ）。
A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元 【答案】A 【解析】如果同⼀期间各财务报表的重要性⽔平不同，应当选择⼀个对任何⼀张财务报表都重要的重要性⽔平，即选择最低的那张报表的重要性⽔平作为所有财务报表层次的重要性⽔平。
2.在对固有风险和控制风险进⾏初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险⽔平为低⽔平，则选择实质性程序的策略应为（ ）。
A.以分析程序 B.以交易测试为主 C.以余额测试为主 D.以分析程序和交易测试为主 【答案】C 【解析】可接受的检查风险⽔平为低⽔平，说明固有风险和控制风险⽔平都较⾼，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。
3.在对固有风险和控制风险进⾏初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险⽔平为低⽔平，则确定实质性程序时间应为（ ）。
审计学第8章货币资金审计
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审计学第8章货币资金审计
【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加 对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张， 50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175 张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51 张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。
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审计学第8章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试 控制测试程序：
(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。
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审计学第8章货币资金审计
（三）评价货币资金的内部控制
币资金业务的全过程。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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审计学第8章货币资金审计
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决
策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直
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审计学第8章货币资金审计
结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场 盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现 金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处，并提出改进建议。
什么是审计计划
什么是审计计划审计计划是指审计工作的计划安排和组织安排。
它是审计工作的重要组成部分，对于保障审计工作的顺利进行和有效实施具有重要意义。
审计计划的编制是审计工作的第一步，也是审计活动的重要准备工作。
审计计划的编制应当遵循科学、严谨、合理的原则，确保审计活动的有效性和全面性。
首先，审计计划应当明确审计的目标和范围。
审计目标是指审计工作的具体目的和任务，审计范围是指审计工作所涉及的内容和范围。
明确审计的目标和范围有助于审计人员明确工作重点，确保审计工作的针对性和有效性。
其次，审计计划应当合理安排审计工作的时间和进度。
审计工作的时间和进度安排是审计计划的重要内容，它直接关系到审计工作的顺利进行和有效实施。
合理安排审计工作的时间和进度，可以有效提高审计工作的效率和质量，确保审计工作按时完成。
再次，审计计划应当科学确定审计工作的方法和程序。
审计工作的方法和程序是审计计划的核心内容，它直接关系到审计工作的准确性和全面性。
科学确定审计工作的方法和程序，有助于确保审计工作的科学性和规范性，提高审计工作的效果和效率。
最后，审计计划应当合理安排审计人员的配备和分工。
审计人员的配备和分工是审计计划的重要组成部分，它直接关系到审计工作的顺利进行和有效实施。
合理安排审计人员的配备和分工，有助于确保审计工作的有序进行和有效完成，提高审计工作的效率和质量。
综上所述，审计计划是审计工作的重要组成部分，它对于保障审计工作的顺利进行和有效实施具有重要意义。
审计计划的编制应当遵循科学、严谨、合理的原则，确保审计活动的有效性和全面性。
审计计划的内容应当明确审计的目标和范围，合理安排审计工作的时间和进度，科学确定审计工作的方法和程序，合理安排审计人员的配备和分工。
只有这样，才能确保审计工作的顺利进行和有效实施，提高审计工作的效率和质量。
简述审计计划的内容
简述审计计划的内容审计计划是指审计工作的全盘安排和部署，是审计工作的基础和起点。
审计计划的制定对于保证审计工作的科学性、全面性和及时性具有重要意义。
下面将简要介绍审计计划的内容。
首先，审计计划应当包括审计的基本信息，包括审计的名称、审计对象、审计范围、审计目的和审计依据等内容。
审计计划的基本信息部分是审计计划的基础，也是审计工作开展的前提条件，它直接关系到审计工作的科学性和全面性。
其次，审计计划应当明确审计的时间安排。
审计计划应当根据审计工作的具体情况，合理安排审计的时间节点，明确审计的开始时间和结束时间，以及审计工作的各个阶段的时间节点。
时间节点的明确，有利于审计工作的有序开展，也有利于保证审计工作的及时性。
再次，审计计划应当明确审计的组织安排。
审计计划应当明确审计工作的组织结构、人员配置和职责分工，包括审计组长、审计组员、审计工作人员等的具体安排，以及各个人员在审计工作中的具体职责和任务分工。
组织安排的明确，有利于保证审计工作的有序开展和高效完成。
此外，审计计划还应当包括审计的具体内容和方法。
审计计划应当明确审计工作的具体内容和审计方法，包括审计的重点、难点和重要环节，以及审计的具体方法和技术手段。
审计计划的具体内容和方法的明确，有利于保证审计工作的科学性和全面性。
最后，审计计划还应当包括审计的风险评估和应对措施。
审计计划应当对审计工作可能面临的各种风险进行评估，包括技术风险、管理风险、人员风险等，同时制定相应的应对措施，以保证审计工作的顺利进行和取得良好的审计效果。
综上所述，审计计划是审计工作的基础和起点，它直接关系到审计工作的科学性、全面性和及时性。
审计计划的内容应当包括审计的基本信息、时间安排、组织安排、具体内容和方法，以及风险评估和应对措施等内容。
审计计划的制定对于保证审计工作的顺利进行和取得良好的审计效果具有重要意义。
第八章 “一事一议”审计
第二节“一事一议”资金审计案例一、背景材料农村税费改革后，取消了义务工和劳动积累工，村组公益事业建设实行“一事一议”限量筹资筹劳。
“一事一议”资金是指村集体经济组织兴办本村村民受益的公益事业，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。
独岗村村民胡建全、胡建权等23个村民代表，在2005年3月3日联名提出筹资筹劳兴建独岗大道。
3月18日经村委研究形成正式议案，经村民代表逐户征求意见后，于4月5日召开村民代表大会进行审议和表决，一致通过筹资筹劳兴建独岗大道的议案。
4月12日，筹资筹劳兴建独岗大道的预算方案向村民公示。
4月25日该方案通过并报XX市XX镇人民政府批准施行，于2005年9月竣工验收。
XX市XX镇政府为了全面掌握和监督独岗村委会2005年筹资筹劳兴建独岗大道的建设和资金使用情况，决定对独岗村委会“一事一议”资金实施审计。
二、案例简要分析1、审计重点分析审计组根据独岗村会计提供的2005年度资产负债表、会计账簿、会计凭证、“一事一议”筹资筹劳兴建独岗大道议案及有关的文件资料分析认为，该案例主要涉及：（1）“一事一议”资金的使用范围的合规性、合理性；（2）一事一议”筹资筹劳的原则和议事程序的合法性、合理性；（3）“一事一议”筹资筹劳核算的真实性和合法性。
2、审计方法分析：为完成本次审计任务，需运用以下审计方法：审阅法、调查法、核对法、其他可能运用的方法。
三、审计计划的制定作为审计的初始阶段，审计组根据上述分析，拟订了独岗村2005年“一事一议”资金审计工作计划，具体如下：独岗村2005年一事一议资金审计计划1、被审计单位：独岗村2、审计目的：查清该村“一事一议”筹资筹劳议事程序及资金的核算、使用范围是否真实、合法、合规。
3、审计依据：《村集体经济组织会计制度》、《××省农村集体资产管理条例》、《×市X村“一事一议”筹资筹劳的暂行规定》等4、审计种类：一事一议”资金专项审计5、审计方式：就地审计6、审计时间安排：2006年5月10至5月25日7、审计经费预算：（略）8、审计内容：独岗村“一事一议”资金筹集和使用的真实性、合法性。
7审计目标、8审计计划
第七章 审计目标
本章导入： 毕业后你的目标或理想是 什么？（成为一名优秀的 注册会计师？大公司的财 务经理？企业家？） 为了实现这一目标你计划 怎么去做？有何安排？重 点放在哪里？
审计程序 1、风险评估——贯穿整个审计过程 2、控制测试 3、实质性测试
第一节
财务报表审计目标与审计责任
变更原因： 1、情况变化对审计需求产生影响 2、对原来要求的审计业务的性质存在误解 3、审计范围受限 中原公司管理当局要求中天华信会计师事务所将审计业务变更为审阅业 务，在以下几点中，可认为变更原因合理的有（ ） A．中天华信会计师事务所执行的审计业务主要是为了中原公司股 票上市之用，后因证监会暂停IPO工作导致中原公司上市计划取 B．中天华信会计师事务所无法实施函证程序，且无法执行替代审 计程序，因此有可能对中原公司财务报表发表保留意见 C．中原公司聘请中天华信会计师事务所进行审计主要是为了满足 其主要客户的要求，后来发现如果中天华信事务所针对特定项目执行商 定程序能够更好地满足客户的信息要求 D．中天华信会计师事务所由于无法审计中原公司重要的海外子公 司，有可能出具无法表示意见的审计报告 【答案】AC
【例题· 简答题】 4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的 相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下 表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定 审计目标 审计程序
存在 权利 完整性
计价
（1）（2） （1）（2） （1）（2）
（1）（2）
要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计 目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
认定种类
性
质
特
点
各项资产、负债、权益、 与所有报表有关； 收入和费用等要素均已 如有错误，一定 影响金额；包括 4、估价或分摊 按适当的方法进行计价， 列入会计报表的金额正 总值估价、净值 确。 估价和计算精确 性三方面内容。
第八章 销售与收款循环审计
第三，运用分析性程序。
1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产 品销售结构和价格变动是否合理，分析异常变动的 原因； 2.比较本期各月的主营业务收入的波动情况，分析 其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动原因 3.计算重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配 比，查清重大波动和异常情况的原因。 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比 较本期与上期有无异常变化。
七、评价内部控制
在确定了关键内部控制和内部控制可能存在的薄 弱环节，并且对被审计单位的控制风险作出评估 后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试 的成本是否低于因此而减少对交易、账户余额的 实质性测试所需的成本。 如果被审计单位相关内部控制不存在，或未能得 到有效执行，或控制测试的工作量大，则注册会 计师不应继续实施控制测试。如果控制测试的结 果显示，控制运行是有效的，注册会计师对控制 有较高的信赖，只需要从实质性程序中获取较低 程度的保证。
（二）风险评估需考虑的因素
1.账户特征及已发现的重大错报风险 2.对被审计单位整体层面控制的评价 在评价业务流程层面的内部控制要素时，考虑的因 素可能包括：管理层及执行控制的员工表现出来的 胜任能力及诚信度，员工受监督的程度及员工流动 的频繁程序；管理层凌驾于内部控制之上的潜在可 能性；缺乏职责划分，包括信息技术系统中自动化 的职责划分的情况；年内内部审计或其他监督人员 测试控制运行情况的程度；业务流程变更所产生的 影响等。
销售与收款循环审计的资料范围为销售及收款 活动涉及的所有会计凭证、账簿与报表。包括 客户订货单、销售通知单、发货单、销售发票、 销售汇总表、销售明细账和总账、应收账款明 细账和总账、应收票据明细账和总账、应收票 据登记簿、现金及银行存款日记账等。
09年CPA《审计》预习难点讲解：第八章
第⼋章计划审计⼯作&本章重点&（1）初步业务活动的⽬的与内容，包括对客户诚信的评价；（2）CPA制定总体审计策略时考虑的事项及总体审计策略中包括的内容；（3）具体审计计划的内容及审计过程中对计划的更改；（4）重要性含义的理解，确定计划的重要性⽔平时应考虑的因素，如何从数量与性质⽅⾯考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性，以及何时应考虑重要性；（5）重要性与审计风险的关系，以及如何考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响（难点）；（6）尚未更正错报的汇总数的构成，以及如何评价尚未更正错报的汇总数对财务报表的影响；（7）审计风险的含义、模型及模型的运⽤。
&&本章难点&本章的重点即为本章的难点，特别是审计风险的相关内容。
&本章重点内容总结&§2 总体审计策略和具体审计计划⼀、总体审计策略（⼀）制定总体审计策略时考虑的事项CPA应当为审计⼯作制定总体审计策略。
总体审计策略⽤以确定审计范围、时间和⽅向，并指导制订具体审计计划。
在制定总体审计策略时，CPA应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。
CPA应当确定审计业务的特征，包括采⽤的会计准则和相关会计制度、特定⾏业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。
具体来说，在确定审计范围时，CPA需要考虑下列事项：（1）编制财务报表适⽤的会计准则和相关会计制度；（2）特定⾏业的报告要求，如某些⾏业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计⼯作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；（4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；（5）其他CPA参与审计集团内组成部分的范围；（6）需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（7）外币业务的核算⽅法及外币财务报表折算和合并⽅法；（8）除对合并财务报表进⾏审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进⾏法定审计；（9）内部审计⼯作的可利⽤性及对内部审计⼯作的拟依赖程度；（10）被审计单位使⽤服务机构的情况，及CPA如何取得有关服务机构内部控制设计、执⾏和运⾏有效性的证据；（11）预期利⽤在以前期间审计⼯作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使⽤计算机辅助审计技术的情况；（13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（14）与为被审计单位提供其他服务的事务所⼈员讨论可能影响审计的事项；（15）被审计单位的⼈员和相关数据的可利⽤性。
第八章 销售与收款循环审计1
【具体审计方法】 主营业务收入审计的目标主要是①确定主营业
4.虚增销售退回
多记主营业务收入的方法有：
1.把没有实现的销售提前确认为主营 业务收入；
2.虚构销售业务等次年作退货处理；
3.母子公司或关联企业之间在年底互 开发票，虚构收入。
注册会计师针对上述少记或者多记主 营业务收入的情况，一般要实施顺查或逆 查的方法查证，并提请被审计单位予以纠 正，否则，发表保留意见或者否定意见的 审计报告。
手续
真实性；托收承付结算回单正确性
代销商品售出且收到 有无虚假代销清单 代销清单
合同约定的收款日期 是否收到货款；日期是否正确；对已实现
分期确认
的收入是否有少入账、不入账、缓入账
完工进度（完工合同）收入计算和确认方法的合规性；应计收入 和实计收入是否一致
收到发运凭证和银行 发运凭证和银行交款单的真实性 交款凭证
赊销方式下销售与收款循环基本业务（②／②）
1.制定销售计划 2.处理订单 3.批准赊销 4.发货 5.开具销售发票 6.记录销售业务 7.办理和记录现金、银行存款收入 8.办理和记录销货退回、销货折扣与折让 9.注销坏账和提取坏账准备
（二）销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要得收取货款权利，将发 票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚 开发票
预收账款方式 托收承付方式 委托他方代销 分期收款结算方式 长期工程合同收入 委托外贸代理出口 对外转让土地使用权和 销售商品房
商品发出
是否收到货款；是否货物发出之后确认收 入；是否虚开出库凭证
商品发出且办妥托收 是否发货；托收手续是否办妥；发运凭证
【例8-2】 注册会计师在审计宏达公司2003 年产品销售收入时，抽查了该公司12月份销 售业务，发现下列情况：
第八章业务循环审计
章节安排
• 第一节 业务循环审计程序 • 第二节 销售与收款循环审计 • 第三节 采购与付款循环审计 • 第四节 生产与存货循环审计
第二节销售 与收款循环审计
要素
具体内容
1 环节 业务流程的节点，由具体业务决定
2 部门 每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工
3 凭证 谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定
评估销售与收款循环的重大错报风险
• 询问 • 分析程序 • 观察和检查
销售与收款循环的控制测试
• 抽取一定数量的销售发票进行检查 • 检查销售货物是否均已开具发票 • 审核销售收入明细账的记录 • 审查销售退回和折让、折扣业务的处理情
况 • 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细
账进行检查 • 对该业务的内部控制进行观察
销售与收款循环的实质性程序
主营业务收入的实质性程序
• 1.获取或编制主营业务收入明细表[重新计算/准确性]： • (1)复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他
业务收入科目[因为：主营业务收入+其他业务收入=营业收入]与报表 数核对是否相符； • (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正 确[准确性]。 • 2.检查主营业务收入的确认[重在应用] • (1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利， 同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入； • (2)采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入； • (3)采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已 将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入； • (4)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金 额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益； • (5)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工 百分比法确认合同收入； • (6)销售商品房的，应在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时 确认收入。
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第八章审计计划一、单项选择题1.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，下列活动中不属于初步业务活动主要包括的内容是（）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.及时签订或修改审计业务约定书D.实施风险评估程序【正确答案】：D【答案解析】：实施风险评估程序是在审计开始之后进行的。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】2.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师具备（）的要求。
A.按适当的方式收费B.对客户的商业机密保密C.独立性和专业胜任能力D.合理利用专家工作【正确答案】：C【答案解析】：选项AB是签约时的承诺；选项C是审计准则的规定；选项D是计划审计工作开始之后的工作。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】3.总体审计策略的详略程度取决于（）。
A.初步业务活动的结果B.审计业务的特征C.为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D.被审计单位规模及该审计业务的复杂程度【正确答案】：D【答案解析】：总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务复杂程度的变化而变化。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】4.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（）。
A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识【正确答案】：C【答案解析】：选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】5.在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是（）。
A.审计的时间安排和总体策略B.具体审计计划中执行的具体审计程序C.审计工作中受到的限制D.治理层和管理层对审计工作的额外要求【正确答案】：B【答案解析】：具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层、管理层进行沟通，以免损害审计工作的有效性。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】6.下列关于计划审计工作的说法中，正确的是（）。
A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C.小型被审计单位无需制定总体审计策略D.项目负责人和项目组中其他关键成员应当参与计划审计工作【正确答案】：D【答案解析】：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终；在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】7.总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，在确定审计方向时，不应当考虑的因素是（）。
A.重大的行业发展情况B.对内部控制重要性的重视程度C.信息技术对审计程序的影响D.重大错报风险较高的审计领域【正确答案】：C【答案解析】：选项C信息技术的影响是在确定审计范围时应该考虑的因素，主要是指数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】8.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（）。
A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低D.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系【正确答案】：B【答案解析】：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】9.在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过（）降低审计风险。
A.扩大审计程序的范围，以降低审计风险B.发表保留意见C.发表带强调事项段的无保留意见D.实施追加审计程序或要求管理层调整财务报表【正确答案】：D【答案解析】：注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】10.下列有关重要性的说法中，不正确的是（）。
A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多C.重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑D.对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低【正确答案】：D【答案解析】：对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】11.注册会计师执行年度财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是()。
A.与管理层的沟通函B.被审计单位的中期财务报表C.内部控制调查问卷D.计划实施实质性程序时确定的预期样本量【正确答案】：B【答案解析】：首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，选项AD均应排在初步评价重要性水平之后。
从性质上讲，财务报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础。
最后，从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末财务报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表。
综合上述分析，本题应选B。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】12.下列有关审计风险和重要性水平的说法中不正确的是（）。
A.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，所以注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估B.在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。
在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分C.控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性D.在为被审计单位编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，以保证能够执行较多的审计程序，收集较多的审计证据，减少未发现错报的可能性【正确答案】：A【答案解析】：虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，但是并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估，相反，注册会计师可以对两者单独评估也可以合并评估。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】13.重大错报风险是审计风险的组成部分，以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（）。
A.认定层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定C.认定层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定D.重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关【正确答案】：A【答案解析】：财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】14.下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（）。
A.重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险【正确答案】：D【答案解析】：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审汁风险。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】二、多项选择题1.下列属于审计业务约定书的基本内容的有（）。
A.财务报表审计的目标B.组成部分管理层的独立程度C.审计收费D.在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排【正确答案】：AC【答案解析】：选项B属于集团审计时，注册会计师需要考虑是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书的情况；选项D属于特殊情况下，注册会计师在审计业务约定书中列明的内容。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】2.在完成审计业务前，通常情况下，导致被审计单位业务变更的合理理由有（）。
A.有迹象表明被审计单位会计信息有误B.审计范围存在限制C.对原来要求的审计业务的性质存在误解D.情况变化对审计服务的需求产生影响【正确答案】：CD【答案解析】：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。
上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
所以选项AB不正确。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】3.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括（）。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等【正确答案】：ABCD【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】4.下列有关计划审计工作的说法中正确的有（）。
A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。