四章节借贷记账法应用
借贷记账法的应用(第4章)
第四章借贷记账法的应用第一节会计核算的基本前提一、会计主体会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
明确会计主体是开展会计确认、计量、记录、报告等工作的重要前提。
因为会计的各种要素，例如：资产、负债、收入、费用等，都是同特定的经济实体，即会计主体相联系的，一切核算工作都是站在特定会计主体立场上进行的。
如果主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和费用便无法衡量，以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。
明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录、报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项不能加以确认、计量、记录、报告。
明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开。
会计主体与经济上的法人不是一个概念。
作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。
比如，从法律上看，独资及合伙企业所有的财产和债务，在法律上应视为所有者个人财产延伸的一部分，独资及合伙企业在业务上的种种行为仍视其为个人行为，企业的利益与行为和个人的利益与行为是一致的，独资与合伙企业都因此而不具备法人资格。
但是，独资、合伙企业都是经济实体、会计主体，在会计处理上都要把企业的财务活动与所有者个人的财务活动截然分开。
例如，企业在经营中得到的收入不应记为其所有者的收入，发生的支出和损失，也不应记为其所有者的支出和损失，只有按照规定的账务处理程序转到所有者名下，才能算其收益或损失。
以会计主体作为会计的基本前提条件，对会计核算范围从空间上进行了有效的界定，有利于正确地反映一个经济实体所拥有的财产及承担的债务，计算其经营收益或可能遭受的损失，提供准确的财务信息。
第四章账户和借贷记账法的具体应用
第四章账户和借贷记账法的具体应用一、筹资过程的核算1.投资者向企业投入货币资金或机器设备、厂房等，一方面使企业资产（银行存款或固定资产）增加；另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加。
应编制会计分录为：借：银行存款（或：固定资产）××××贷：实收资本××××2.企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”这项资产增加；另一方面企业负债增加。
再根据借款期限的长短，确定负债是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年）会计分录如下：借：银行存款××××贷：短期借款（或：长期借款）××××注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：短期借款（或：长期借款）××××贷：银行存款××××二、供应过程的核算（一）固定资产购建业务的核算固定资产是指单位价值较高，使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。
包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
1.固定资产应按取得时的实际成本入账，固定资产实际成本（入账价值）＝买价＋各种税金（包括增值税）＋运杂费＋保险费＋安装成本等。
例1：某企业购入需安装设备一台，增值税发票注明价款50000元，增值税8500元，为使设备运抵企业，支付运杂费2000元；安装过程，领用材料1500元，支付工资6000元，则该设备达到可使用状态的入账价值为（）元。
A.59500B.58000C.68000D.66500【答案】C2.核算（1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接增加“固定资产”，同时减少“银行存款”。
例2：企业购入不需要安装设备一台，买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。
基础会计第四章借贷记账法的应用
资产和负债的记账处理
资产
负债
学习资产的记账处理，如现金、 银行存款和应收款的记账方法。
了解负债的记账处理，包括应 付账款和借款的记账方法。
购进和销售
掌握购进和销售产生的应付、 应收账款的处理方法。
存货和固定资产的记账处理
1
固定资产
2
掌握固定资产的记账处理，包括购置、
折旧和摊销的概念及记账方法。
3
股票发行
了解股票发行的记账方法，包括股票发行和赎 回等。
债券发行与财务报表
债券发行
了解债券发行的记账方法，包括债券发行和偿 还等。
财务报表
掌握财务报表编制和分析的基本方法，如资产 负债表、利润表等。
基础会计第四章借贷记账 法的应用
本章介绍了借贷记账法的基本原则、资产、负债和所有者权益的概念与分类， 以及借贷记账法中的借方和贷方。
记账规则与会计凭证
记账规则
学习借贷记账法时需了解记账规则，掌握增减方向的判断方法。
会ห้องสมุดไป่ตู้凭证
了解会计凭证的基本结构和作用，以及科目的概念和分类方法。
常见会计账簿
了解常见会计账簿的分类和用途，如现金账簿、银行存款账簿等。
存货
了解公司存货的记账方法，包括进货、 销货和存货盘点等。
无形资产
了解无形资产的记账处理，如专利权、 商誉等。
费用和收益的记账处理
1 费用
学习费用的记账处理，包括原材料费用、劳务费用等。
2 收益
了解收益的记账处理，如销售收入、利息收入等。
利润分配和股票发行
利润分配
掌握利润分配的记账处理，如红利发放、利润 留存等。
第四章借贷记账法的应用
第四章借贷记账法的应用【本章精解】（一）资产一、货币资金的核算货币资金是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产。
根据存放地点和用途的不同，货币资金分为三个项目：库存现金、银行存款和其他货币资金。
（一）库存现金的管理与核算1．现金使用范围（1）～（4）职工工资、津贴。
个人劳务报酬。
各种奖金。
各种老保、福利费及个人支出。
【私人】借：应付职工薪酬－工资－职工福利贷：库存现金（5）个人收购农副产品和其他物资的价款。
【私人】借：库存商品贷：库存现金（6）出差人员必须随身携带的现金。
【差旅费】借：其他应收款贷：库存现金（7）1000元以下的零星支出。
（8）其他现金支出。
2.库存现金限额（1）库存现金的限额，有开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。
库存现金限额开户银行（2）一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定一般企业 3 ～ 5天（3）远离银行或交通不便的开户单位，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额远离银行或交通不便的开户单位15天3.现金收支的日常管理（1）当日（2）不得坐支开户银行同意用现金收入直接支付现金支出（3）写明用途（4）特殊情况，向开户银行申请（5）六不准：①不准白条抵库“欠条”②不准谎报用途“套取现金”③不准代存、支现金“出租出借”④不准公款私存⑤不准留账外公款不得设置“小金库”4.现金的总分类核算例 4-1 ～ 4-55.库存现金的序时核算“日记账的登记”现付1出纳现收银付订本式、三栏式2．库存现金总账会计3．收入借：现金4．支出贷：现金6．现金清查的核算现金清查采用“实地突击盘点法”。
对于清查结果编制“现金盘点报告表”。
清查小组清查时，出纳人员必须在场，主要检查是否有挪用现金、白条抵库、超额留存现金一级款项是否相符等。
（1）现金长短款的查找①除2法。
借贷贷借注:其差额应是偶数,而且差数恰好是记错方向数字的两倍。
例：1．从开户银行提取现金300元备用。
基础会计学课件 第四章 借贷记账法应用.ppt
5
（二）购进业务核算设置的账户
1、主要账户
借
材料采购
贷
①采购成本
生产领用材料
②运输费用
③装卸费
④入库前的挑选整理费
……
已购买但尚未入库的材料
借：材料采购 贷：银行存款
借：材料 贷：材料采购
6
2、业务流程 现金
材料采购
材料
银行存款
借：预付账款 10 000
贷：银行存款
10 000
10
【例5】30日，企业收到预付货款的材料，并验收
入库。该批材料的实际买价为28 000元。除冲销 预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的 18 000元。同时以现金支付采购费用200元。
借：材料采购
28 200
贷：预付账款
10 000
银行存款
第四章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算
1
学习要求
了解工业企业生产经营活动的三个阶段中的经济业 务
掌握工业企业的主要经济业务的会计核算
2
一、购进业务的核算
（一）购进业务 1、材料的采购成本
供应过程中支付给供应单位的材料货款 和发生的各项采购费用，构成了材料的采购成本。
各项采购费用包括： 运输费用 装卸费等 入库前的挑选整理费
18 000
现金
200
结转材料实际采购成本。
借：材料
28 200
贷：材料采购
28 200
11
二、生产业务的核算
（一）生产业务
制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的 过程称为生产过程。
为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的 原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本。生产 过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库， 制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产 品的成本）。
第4章 借贷记账法的应用
34
第三节 购进固定资产、原材料的会计核算 二、账务处理
1．现购 借：在途物资 ××× 应—增（进项税额） ××× 贷：银行存款 ××× 借：在途物资 ××× 应—增（进项税额） ××× 贷：应付账款 ××× 借：预付账款 贷：银行存款 ××× ××× ××× ×××35
2．赊购
3．预付款
4．验收入库
投资收益第六节财务成果的会计核算10011取得的投资收益取得的投资收益11发生的投资损失发生的投资损失22期末转如期末转如本年利本年利润润账户的投资净收益账户的投资净收益22期末转如期末转如本年利本年利润润账户的投资净损失账户的投资净损失结转后无余额该账户是损益类账户用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失
在途物资
贷 原材料等
A 买价 B 采购费用(直接或 分配计入)
结转验收入 库材料的实 际成本
余额:在途材料的实际成本
“在途物资”账户按材料品种或种类设多栏式明细 账.
24
第三节 购进固定资产、原材料的会计核算 材料采购总分类帐和明细分类帐核算 在途物资 总账
2010年
第8页
月 日
凭证 号数
摘要
13
第三节 购进固定资产、原材料的会计核算
筹 资
供 应
生 产
销 售
分 配
购买固定资产 购买原材料等
是否需要安装 不需要 固定资产 需要 在建工程 完工时 固定资产
14
第三节 购进固定资产、原材料的会计核算
固定资产 P84 指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：
竣 工 固定资产
17
第四章借贷记账法的应用
第四章 借贷记账法的应用（2）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。
单位和个人在异地结算的各种款项，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
但申请人或收款人为单位的，不得申请用于支取现金的银行汇票。
采用银行汇票办理结算，应注意以下事项：①银行汇票一律记名。
②银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。
③用于转账的银行汇票可以背书转让。
银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。
④收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算。
注意：银行汇票是按其实际发生额结算。
（3）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票同城和异地均适用。
在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真是的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
采用商业汇票结算方式，应注意以下事项：①商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。
②商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。
③商业汇票可以背书转让。
④符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。
商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。
银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。
银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
第四章借贷记账法的运用课件
•
贷：银行存款
材料成本差异
（资产类）
核算企业采用计划成本进行 日常核算的材料计划成本与
实际成本的差额
入库材料实 际成本大于 计划成本的
差异
超支差异
入库材料 实际成本 小于计划 成本差异
节约差异
• 1、入库时超支差异
• 借：原材料
•
材料成本差异
• 贷：材料采购
• 2、入库时节约差异
• 借：原材料
• 贷：材料采购
分类设置二级明细账，按固定资
产品名设置三级明细账。
生产成本
为生产发生 的各项直接 生产费用
应结转的 已完工并 验收入库 的产品成本
生产过程中尚未 完工的生产成本
1、生产产品，领用材料 借：生产成本 贷：原材料
2、生产产品的生产工人工资 借：生产成本 贷：应付职工薪酬
3、分配结转制造费用 借：生产成本 贷：制造费用
累计折旧
• 1、计提固定资产折旧
• 借：制造费用
已提固定资产 登记固定资 •
管理费用
折旧累计减少 产累计折旧 •
贷：累计折旧
或转销数
增加数
• 2、出售固定资产时
现有固定资产已提累计 • 借：固定资产清理
折旧数
•
累计折旧
•
贷：固定资产
注意：
“累计折旧”账户的贷方余额抵消“固定资产”账户的借方余额
固定资产账面净值=固定资产借方余额（固定资产原值） —累计折旧贷方余额
汇票
商业汇票
尚未支付的应付款
• 1、购入材料，款未付
• 借：材料采购
•
应交税费
• 贷：应付账款
2、偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款
四章节借贷记账法应用
短期借款
银行存款
长期借款
第四章 借贷记账法的应用
三、主要筹资业务的核算
例4-1
实收资本
库存现金
20 000
20 000
例4-2
实收资本 380 000
固定资产 380 000
例4-3
实收资本 100 000
原材料 100 000
例4-4 例4-5
第四章 借贷记账法的应用
实收资本 500 000
无形资产 500 000
净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用
-管理费用-财务费用-资产减值损失 +公允价值变动净收益+投资净收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
第四章 借贷记账法的应用
（二）利润的分配
第四章 借贷记账法的应用
其他应收款：属资产账户，是固定资产的抵减账产，借方登记折旧的减少； 贷方登记折旧的增加，余额在贷方，表示固定资产已经计提的 累计折旧数额。
应付利息：属负债类账户，借方登记实际支付的利息；贷方登记计提利 息，余额在贷方，表示企业应付未付的利息。
第四章 借贷记账法的应用
原材料
制造费用 5 000
管理费用 ２ 000
例4-15：
第四章 借贷记账法的应用
应付职工薪酬 64 000
生产成本 50 000
制造费用 4 000
管理费用 10 000
例4-16：
银行存款 64 000
应付职工薪酬 64 000
例4-17：
第四章 借贷记账法的应用
基础会计第四章借贷记账法的应用
2019/9/15
7
4、案例
2019年1月，南江公司成立，收到 投资者投入的货币资金200000元，存 入银行；设备两台，每台价值50000 元；专利权一项，价值80000元。
借：银行存款 固定资产 无形资产
贷：实收资本
200000 100000 80000
380000
2019/9/15
8
第一节 筹资业务的核算
期末尚未归还的 长期借款本金
2019/9/15
12
第一节 筹资业务的核算
2、应设置的主要账户
应付债券
（1）短期借款
（2）长期借款 （3）应付债券
支付的债券本金 及利息、债券折 价金额、摊销的 溢价
取得债券的票面金额、 溢价金额、应计利息 及折价摊销额
期末尚未归还的债 券债券本金及利息
2019/9/15
结转在途材料验收入库采购成本时，应记为： 借：原材料
贷：在途物资
2019/9/15
31
材料采购业务各总分类账户之间的关系
银行存款
在途物资
原材料
应付账款
预付账款
2019/9/15
32
第三节 生产业务的核算
一、产品生产业务核算的主要内容
（一）制造产品，发生各项费用
1、材料费用 2、人工费用 3、归集和分配各项间接费用 （二）形成产成品
（2）购入需要安装的固定资产，支付买价、发生 安装成本时，应记为： 借：在建工程 贷：银行存款 应付工资 原材料等
2019/9/15
20
安装完毕，交付使用时，应记为：
借：固定资产 贷：在建工程
2019/9/15
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二、材料购进业务的核算
（一）材料购进业务核算的主要内容 1、购买材料，办理货款结算
会计学原理_04_借贷记账法的应用 共115页
例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。
借：在建工程
4,500
(月息：600,000×9%÷ 12 )
贷：应付利息
4,500 （该借款每个月都要编制此分录）
注：该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以上分录，在该专项 工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。
支付半年的应付利息：
筹资业务的意义
筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活
动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变 第四章 化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、
第一节 相互影响。
筹
筹集资金的渠道
资
企业的资金主要是两种人提供的，即所有者和债
业 权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和
务 举借债务：
结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额， 则性质转化为“待摊费用”，属资产性质。
理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点：
费用已发生，应付但未付；
归属期在前，支付期在后。
借
预提费用
贷
期初余额：已预提未支付的费用
本期减少额 （本期支付预先提取的费用） ……
本期增加额 （本期在成本费用中的提取数） ……
借
本期减少额 (本偿还的应付利息） …… 借方发生额合计
应付利息
贷
期初余额：期初尚未支付利息
本期增加额 （本期增加的应付利息） ……
贷方发生额合计
期末余额：期末尚未支付利息
第四章 第一节
筹 资 业 务 核 算
P14
５、“预提费用”账户
性质：负债类账户
作用：反映和监督企业按规定从成本费用中预先提取 但尚未支付的费用。
第四章借贷记账法的应用1
【例4-4】甲企业发生以下业务：
（1）企业接受外商捐赠的现款15 000元。
借：库存现金
15 000
贷：资本公积
15 000
贷：实收资本
200 000
资本公积
50 000
四、借入资金的核算 借入资金核算主要设置以下账户： （一）短期借款
其贷方登记取得贷款的本金数额，借方登记归还借 款的本金数额，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的 短期借款。
该账户可按贷款人、借款种类和币种设置明细分类账。 企业的短期借款利息一般采用月末计提的方式进行核 算，利息费用属于筹资费用，应借记“财务费用”账户， 贷记“应付利息”账户。
公司的账款6 800元为无法支付的应付款项，应予以转销。
会计分录如下：
借：应付账款----广兴公司
6 800
贷：营业外收入
6 800
（五）预付账款 其借方登记企业因购货而预付或补付给供应单位的货款；
贷方登记所购货物或接受劳务的金额及退回多付的款项； 期末余额在借方，表示企业预付的款项；期末余额在贷方， 表示企业尚未补付的款项。
借：短期借款
100 000
应付利息
1 000
财务费用
500
贷：银行存款
101 500
4月份、5月份已计提利息1 000元，本月应负担的利
息500元记入“财务费用”账户。
（二）长期借款
其贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记长期借款 本息的减少额期末余额在贷方，表示期末尚未归还 的长期借款。
第四章借贷记账法的应用
4、资本公积：从非营业活动形成的资本增值。
如资本、股本溢价等。 1）性质：所有者权益类。 3）Байду номын сангаас构：
2）用途：核算资本公积的增加及减少。
资本公积 （－） （＋）
资本及股本溢价 等 余额：所有者 投资的实有数
4）明细账： 资本公积 按内容设置。 的减少
5、核算：
A、资本溢价
借：银行存款
1，000，000 1，030，000
借：银行存款
1，000，000 固定资产 600，000 无形资产 500，000 贷：实收资本—A公司1，000，000 —B公司 600，000 —C公司 500，000
第三节 生产准备业务的核算 P57
制造企业生产准备业务包括两个方面
应付票据
（－）
汇票到期
（＋）
开出承兑的商 业汇票
余额：尚未到期的
核算分录：
A、应付账款及应付票据发生时：
借：在途物资
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款 应付票据
B、支付款项时： 借：应付账款
应付票据 贷：银行存款 核算举例：P59例4-5\7\8\10\12；
第四章 企业基本经济业务核算 (借贷记帐法的应用)
本章学习目的：
通过本章的学习，使学生掌握借贷记账法 在制造企业筹集资金、供产销及财务成果业 务发生时的具体核算方法。从而熟练进行所 有者权益，负债，资产，费用、成本，收入 和利润等会计要素的核算。
第四章 借贷记帐法的应用 (工业企业经济业务核算）
第一节 企业的基本经济业务P54
是应该计入本期的费用和收入，无论 本期是否实际收到或支出款项，均应 计入本期。P12 （2）收付实现制（现金基础）：支 出与收入均以实际款项的收付时间为 准。P12
第4章借贷记账法应用
（4）15日，以银行存款归还6日欠东方工厂货款。
（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克， 单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银 行存款支付，材料未到（增值税率17%）。
（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装 卸搬运费 540元。
6 000 1 020
7 020
②赊购
30
三、供应过程基本经济业务的核算
【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买 乙材料货款。
借：应付账款 —北方工厂 贷：银行存款
7 020 7 020
③偿还货款
31
三、供应过程基本经济业务的核算
【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。
借：材料采购 — 乙材料 贷：银行存款
2、根据企业规模大小
纳税义务人
一般纳税人
小规模纳税人
25
增值额、增值税含义及计算
例：某办公桌生产企业是增值税一般纳 税人，生产一张桌子需要材料的成本是 400元（外购），桌子的售价是1000元。
增值额：600元 增值税：600×17%（税率）
26
增值税计算方法
当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额
注意：股份有限公司投入资本账户——股本
7
投入资本的举例
2005年1月， 南江公司成立， 收到投资者投入的 货币资金200 000元， 存入银行；设备两台， 每台价值50 000元； 专利权一项， 价值80 000元
实收资本
380000
借： 银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000
第四章 借贷记帐法的应用— 负债课件
第四章借贷记帐法的应用(二)负愤流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业用胡内偿还的债务。
常见的流动负债有:短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。
(1)短期借款。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等佳人的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
①短期借款利息确实认。
短期借款利息应作为财政费用，计入当期损益，具体核算应别离视不同情况进行处置。
如果短期此款利息是按月支付，或是在借款到期时连同本金一并支付且金额不大J，可以在实际支付利息时，将其直接记人“财政费用〞科目。
b.按月预提短期借款利息费用。
如果短期借款利息是按季支付或是在借款到期的连同本金一并支付且金额较大的，应按月预提短期借款利息费用，预提时记人各期“财政费用〞科目。
②短期借款利息的计量短期借款利息=借款本金×利率×计息期限短期借款本金与利息的核算，需要设置“财政费用〞与“应付利息〞科目。
短知借款应按债权人设置明细账。
【例70单项选择题】短知借款应按( )设置明细账。
(2021年上半年第8题)A.借款性质B.借款数额 c.债权人 D.债务人【答案】C【解析】"短期借款"账户期以核算企业向银行或其他金融机向借人的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
该账户应按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。
〔2〕应付职工薪酬①职工薪酬的概念。
职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳而在予各种形式的报答以及其他相关支出。
②职工薪酬的内容。
职工薪酬主要包罗以下内容:a.职工工资、奖金、津贴和补助。
b..职工福利费。
c..医疗保险费、养老保险费、掉业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险费D. 住房公积金。
e. 工会经费和职工教育经费。
f.. 非货币性福利。
g. 辞退福利。
③职工薪酬确实认和计量。
职工薪酬确实认:职工薪酬应当按照职工提供效劳的受益对象，别离以下情况处置:a. 应由出产产物、提供劳务承担的职工薪酬，计人产物成本或劳务成本。
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第四章 借贷记账法的应用
二、主要账户之间的关系
库存商品 主营业务成本
本年利润 主营业务收入
原材料
其他业务成本
应交税费 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
其他业务收入 营业外收入 投资收益
(1)买价(货款)
物资采购成本的确定
(2)运杂费、包括运输费、装卸费、保险费、 包装费、仓储费
(3)损耗，即运输途中的合理损耗
(4)挑选整理费、指入库前
(5)其他费用，如进口材料负担的关税
第四章 借贷记账法的应用
二、采购业务核算涉及的主要账户之间的关系
在途物资： 属于资产类账户，借方登记购入材料的买价和采购费 用，贷方登记按实际成本转入“原材料”账户借方，期 末 余额在借方，表示尚未到达或未验收入库的在途物质。
例4-27：
生产成本 125 480
生产成本 20 800
库存商品 125 480
第四章 借贷记账法的应用
第五节 销售业务的核算
销售业务是指从产成品完工并验收入库，形成库存商品开始，至将 库存商品出售给买方为止的全部业务。
一、主要核算账户
主营业务收入： 属损益类账户，贷方登记企业销售产品，提供劳务取得 的收入；借方登记因发生销售退回或销售折让而减少的 销售收入以及期末转入“本年利润”账户的数额；期末 无 余额。
原材料的数额。
固定资产： 属于资产类账户，借方登记各种固定资产原价的增加；贷 方登记因报废、出售、对外投资、捐赠导致的各种固定资 产原价的减少；期末余额在借方，表示期末固定资产的账 面原价。
无形资产： 属于资产类账户，借方登记各种无形资产的增加；贷方登 记各种无形资产的减少；期末余额的借方，表示无形资产 的账面原价。
生产成本：指最终要归集、分配到一定种类产品上，形成各种产品的生 产费用。
期间费用：不计入产品制造成本，而计入当期损益。
第四章 借贷记账法的应用
二、生产成本的构成
直接材料：指构成产品实体的原料和材料。
直接人工：指生产工人工资及福利费。
制造费用：(间接费用)指不便直接计入产品成本的费用，要在期末分配 计入各种产品成本。
库存商品：属资产类账户，借方登记生产完工并验收入库的产成品的实 际成本；贷方登记发出产品的实际成本，余额在借方，表示 库存产成品的实际成本。
管理费用：属损益类账户，借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登 记期末结转入“本年利润”，期末无余额。
财务费用：属损益类账户，借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登 记期末结转入“本年利润”，期末无余额。
生产成本
生产领料
库存商品
银行存款 库存现金 应付职工薪酬
(完工产品)
提现
发放
生产工人
原材料
制造费用
车间一般消耗
银行存款 库存现金 应付职工薪酬
提现
发放
车间管理人员
累计折旧 车间设备
原材料
管理部门
管理部门 管理部门
管理费用
例4-14：
第四章 借贷记账法的应用
原材料 147 000
生产成本 140 000
第四章 借贷记账法的应用
实收资本
库存现金
银行存款
固定资产
原材料
无形资产
第四章 借贷记账法的应用
二、向债权人借入的款项及核算所涉及的账户之间的关系
向企业提供借款的债权人主要是银行或非银行金融机构，企业取得的 借款分为长期借款和短期借款。
短期借款
银行存款
长期借款
第四章 借贷记账法的应用
三、主要筹资业务的核算
例4-12 预付票据
原材料
预付账款
银行存款
例4-13
第四章
银行存款 70 000
银行存款 3 000
借贷记账法的应用
在途物质-A材料 20 000 在途物质-B材料 50 000
在途物质 1 000
在途物质 2 000
在途物质-A材料 21 000
原材料-A材料 21 000
在途物质-B材料 52 000
第四章 借贷记账法的应用
应付职工薪酬：属负债类账户，贷方登记应付给职工的工资、福利费、公积 金等；借方登记企业实际支付的职工薪酬；余额在贷方，表 示应付而未付的职工薪酬。
累计折旧：属资产账户，是固定资产的抵减账户，借方登记折旧的减少； 贷方登记折旧的增加，余额在贷方，表示固定资产已经计提的 累计折旧数额。
应收账款：属资产类账户，借方登记因销货，提供劳务而发生的应收款 项；贷方登记已收回的应收款项，余额在借方，表示尚未收 回的应收款收。
第四章 借贷记账法的应用
应收票据：属资产类账户，借方登记企业因销售商品、提供劳务而收到 的商业汇票的票面金额；贷方登记商业汇票到期，企业实际 收到或转出的金额；余额在借方，表示持有尚未到期的商业 汇票的票面金额。
主营业务成本： 属损益类账户，借方登记已售产品，已提供劳务的成 本；贷方登记发生销售退货时实际退回产品的成本以及 期末转入“本年利润”账户的数额，期末无余额。
第四章 借贷记账法的应用
销售费用：属损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记期 末转入“本年利润”账户，期末无余额。
营业税金及附加： 属于损益账户，借方登记应交纳的销售税金及附加； 贷方登记期末转入“本年利润”账户，期末无余额。
原材料-B材料 52 000
第四章 借贷记账法的应用 第四节 生产业务的核算
生产过程是制造企业生产经营活动的中心环节。从企业将原材料、 人工、机器设备等生产要素投入生产开始，到生产出新的产品完工入库 为止的整个过程中发生的交易、事项称为企业的生产业务。
一、生产费用、生产成本、期间费用
生产费用：指企业在一定时期内发生的，可用货币表现的生产耗费。
第四章 借贷记账法的应用
第一节 会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进 行会计核算时必须依据的先决条件。会计核算基本前提包括会计主体、 持续经营、会计分期和货币计量四项。
一、会计主体
会计主体也称会计个体或会计实物，是指会计工作为之服务的一个特定 单位。 会计主体假设的意义在于明确了会计反映和控制的空间范围。
会计分期假设和持续经营假设都是对会计主体反映和监督的时间范围的 假定，会计分期假设是持续经营假设的一个补充。
四、货币计量
货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一尺度，计量、记录 和报告企业的经营活动及其结果。
记账本位币是指日常登记会计账簿和编制会计报告时用以计量的货币。 我国的会计核算以人民币为记账本位币。
制造费用 5 000
管理费用 ２ 000
例4-15：
第四章 借贷记账法的应用
应付职工薪酬 64 000
生产成本 50 000
制造费用 4 000
管理费用 10 000
例4-16：
银行存款 64 000
应付职工薪酬 64 000
例4-17：
第四章 借贷记账法的应用
应付职工薪酬
生产成本
8 000
5 000 制造费用
第四章 借贷记账法的应用 第二节 筹资业务的核算
任何企业要想从事生产经营活动，首先必须有一定数量的资金投 入。可供企业运用的资金来源主要有两方面：一是投资者投入的资金， 二是向债权人借入的款项。
一、投资者投入的资本金及核算所涉及的账户之间的关系
主要通过：“实收资本”等相关账户进行
实收资本
国家资本金 法人资本金 外商资本金 个人资本金
长期借款 200 000
银行存款 200 000
第四章 借贷记账法的应用
第三节 采购业务的核算
采购过程的主要经济业务是要支付购货物的价款和增值税以外，还 要支付与购进货物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购 费用。所以采购货物支付的价款及全部采购费用组成购进货物的采购成 本。
一、物资采购成本
第四章 借贷记账法的应用
预付账款： 属于资产类账户，借方登记预付给供应单位的款项；贷 方登记收到供应单位提供的产品或劳务冲销款项，期末 余额在借方，表示实际预付的款项。
银行存款
第四章 借贷记账法的应用
银行存款
在途物资
现金
应付账款
应付票据
预付账款
原材料
第四章 借贷记账法的应用
三、主要采购业务的核算
投资方式
货币投资（现金、银行存款） 实物投资（材料、固定资产） 无形资产投资（专利、土地使用权）
实收资本: 属于所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的资金； 借方登记投入资本的减少额，余额在贷方，表示投资者投 入企业的资本总额。
第四章 借贷记账法的应用
实收资本: 属于所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的资金； 借方登记投入资本的减少额，余额在贷方，表示投资者投 入企业的资本总额。
例4-22：
第四章 借贷记账法的应用
其他应收款
管理费用
2 000
1 600 库存现金
400
例4-23：
应付利息 1 500
财务费用 1 500
例4-24：
银行存款 2 400
其他应收款 2 400
例4-25：
第四章 借贷记账法的应用
其他应收款 200
管理费用 200
例4-26：
制造费用 20 800
1 000 管理费用
2 000
例4-18：
银行存款 3 800
制造费用 2 600
管理费用 1 200
例4-19： 例4-20：
第四章 借贷记账法的应用
累计折旧
制造费用
17 800