对我国通货膨胀会计问题研究

对我国通货膨胀会计问题研究摘要：本文阐述了通货膨胀会计出现的背景，企业实施通货膨胀会计的意义，以及通货膨胀会计的四种会计模式，分析了我国对通货膨胀会计模式的选择。

本文认为，由于我国全面推行通货膨胀会计的条件并不具备，应视行业、企业以及经济环境的不同而不同。

对我国通货膨胀会计的研究应未雨绸缪，对通货膨胀会计的实施应循序渐进。

一、实施通货膨胀会计的背景通货膨胀是一种经济现象。

一个国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。

当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。

通货膨胀会计也是一个相当普遍的世界性会计难题，它是指在通货膨胀环境下，处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。

在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象就是通货膨胀。

“通货膨胀”时期，物价的上升不是一种或几种商品的物价上升，而是物价水平全面、普遍、持续的上升，通货膨胀主要是指价格和工资的普遍上涨。

因此，通货膨胀也会对社会生活的各个方面产生程度不同的影响，同时，对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。

会计是随着经济的发展而发展的。

通货膨胀会计的产生和发展有着深刻的历史背景。

第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象，物价飞涨，工人大量失业，并且一直持续到20世纪80年代早期，西方多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数，旨在消除物价变动影响的通货膨胀会计成为热门的话题。

直到如今，通货膨胀会计还未形成一个完整的体系，仍是国际会计界关注的研究课题。

纵观近年来我国CPI走势可以看出，在1997年和2004年两次达到高峰，2005年我国的CPI有所下降，但从2006年开始，CPI一直呈持续上升态势。

2008年前三季度，居民消费价格上涨7.0%，涨幅比上年同期高2.9个百分点，由于受美国金融风暴的影响，CPI预期会有所下降。

我国经济处于快速发展时期，通货膨胀是不可避免的。

在这样的经济环境中，应逐步完善我国通货膨胀会计，引起企业对通货膨胀会计的重视，并鼓励在有条件的企业实施。

本文对通货膨胀会计模式进行了对比分析，针对我国通货膨胀会计模式的选择及其实施，提出了自己的建议。

二、通货膨胀对传统会计的影响（一）动摇历史成本会计的存在基础历史成本会计模式的特点是用交易发生时的原始成本计量资产价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。

历史成本运用一系列会计假设、原则、方法、估计和程序，在物价基本稳定的前提下产生有意义的会计信息，为经济决策提供依据。

历史成本会计中与物价变动有关的会计概念，主要包括名义货币计量、历史成本、持续经营和配比等。

按历史成本入账后的资产账面价值在资产的存续期限内一般不再变动。

一般认为历史成本会计是建立在持续经营与币值稳定假设之上的，然而在物价持续上涨的条件下，历史成本会计存在的基础受到冲击。

1.名义货币计量单位。

会计人员以货币为计量单位，分析、确认、记录、汇总和报告某一特定个体的资产、权益、收入和费用。

会计所处理的只是那些能够用货币计量的企业经济活动及结果。

但是以货币为计量单位，实际上隐含了这样一个假定，即假定货币是一个恒定不变的尺度，因而可用它去度量不同时间的各种生产要素，但是它忽略了货币单位本身价值也会由于购买力的变化而发生变化，同样一个货币单位在不同的时点会表现出不同的购买力。

随着一般物价水平的上升，它的购买力会下降；反之，它的购买力会上升，这样的货币单位可以称为名义货币单位。

历史成本会计所运用的就是名义货币单位，在物价变动环境下，采用这样的尺度去计量会计要素犹如用一把伸缩不定的尺子去度量某一个物体，所得到的结果必然缺乏经济上的实际意义。

2.历史成本属性。

历史成本是指在取得某项资产或劳务时所付出的代价。

以历史成本对会计要素计价的优点是经济业务的记录有客观可靠的依据，也便于日后的验证和核实。

但是，当物价发生了变动或资产的价值发生变化后，原始成本数据就不能提供与决策有关的信息。

它既不反映现时购入相同资产的代价，也不反映现时出售该项的价值，更不能反映继续使用该项资产对企业的价值，严重影响了信息的有用性。

在物价水准基本不变的情况下，传统会计要求以历史成本入账的原则能很好的反映真实的会计信息，而这一原则在物价变动较大的环境下，显得较难适应。

3.持续经营假设。

这一假设把会计计量界定在长期而有延续的时间里，从而为企业长期资产按原始成本计价提供了理论基础。

在历史成本会计下，不论长期资产的市价（重置成本）如何涨跌企业均将继续使用这些资产，以维持继续营业的需要。

所以企业在可预见的经营期内不会将固定资产因物价涨跌而发生的未实现损益在会计上予以确认和反映，即企业既不享受物价涨跌带来的收益，也不蒙受涨跌带来的损失。

然而，企业要持续经营下去，必须使消耗的要素得到足额的补偿，现行会计从销售收入中得到补偿的是生产要素的原始成本，在物价上升的情况下不足以维持简单再生产，持续经营假设已不再非常严格和完善。

4.配比原则。

在历史成本会计模式中，与收入相配比的是所消耗生产要素的原始成本，也就是说收入是当期实现的，而成本和费用都是按原始成本结转的。

如果购进资产日和转为费用日相距很长时期，因物价变动，原始成本和现时成本可能相差很大，因而产生的利润难以说明实际的经营成果。

原始成本的配比原则还可能导致成本补偿不足，企业难以持续经营。

三、企业实施通货膨胀会计的意义（一）通货膨胀对传统会计理论的冲击传统会计理论是以货币计量假设为前提的，同时又隐含币值不变的假设。

会计目标是为会计信息使用者提供决策有用信息，在物价不变的条件下，传统的会计能够能够很好地实现这一目标，但通货膨胀现象否定了币值不变假设。

传统会计理论采用历史成本计价原则，目前我国采用的是以历史成本计量属性为主的混合计量模式，历史成本以外计量属性的运用范围比较狭窄，并受到严格的限制。

当物价发生剧烈变动时，报表项目仍保持历史成本，虽其可靠性毋庸置疑，但相关性却大大降低。

2006年会计准则引入公允价值计量属性，在一定程度上可以提高会计信息的相关性，由于其运用受到严格的限制，很难消除通货膨胀对会计信息有用性的影响。

通货膨胀动摇了传统会计的币值稳定的基本假设，以及历史成本计量模式，歪曲了企业财务状况、经营成果的真实图景，使传统会计理论受到严重的冲击。

（二）实施通货膨胀会计的意义1. 有利于提高企业的管理水平在通货膨胀情况下，由于货币资金的购买力下降，对于企业的资产负债表而言，以历史成本为计量基础的资产的账面价值与其现值脱节，使企业产生了持有利得，除金融资产外，目前会计准则并不允许将其他资产，比如固定资产和存货的持有利得计入会计报表。

对于利润表而言，成本以历史成本为计量基础，而收入以现时的币值来计量，通货膨胀的存在，尤其在恶性通胀情况下，企业账面利润虚增，甚至会出现利润表上显示不小数额的收益，而企业却缺乏资金更新生产设备和补充存货。

企业不同时期的会计报表由于不具有可比性，企业依据会计报表作出的企业财务分析结果，其有用性会大打折扣，导致会计信息的使用者作出逆向选择，使企业管理层作出错误的经营决策。

通货膨胀会计旨在修正按传统的币值不变和历史成本原则编制的财务报表所提供的会计信息，修正后的会计报表可以在很大程度上消除通货膨胀对会计信息的影响，同时通货膨胀会计还可以对因通货膨胀而产生的利润和损失进行反映和计量，更真实地反映企业的财务状况、经营成果，使不同期间的会计信息具有可比性，使管理层对企业的经营状况和所面临的风险有一个更清醒的认识，经调整后的会计信息更有助于管理人员做出正确的决策。

在通货膨胀情况下，调整后的会计信息有用性大大提高，无疑会提高企业的管理水平。

2. 有助于企业的资本保持资本保持也称作资本保全，它有两种概念：财务资本保全和实物资本。

财务资本保全，保全的是起初的货币资本金额，即期末净资产的财务（或货币）金额必须等于期初净资产的财务（或货币）金额，财务资本才得以保全。

实物资本保全，保全的是期初投入的实物生产能力（或营运能力或企业达到期初实物生产能力所需要的资源或资金），即在扣除本期新投入资本和分配给投资者利润后期末实物生产能力必须等于期初实物生产能力。

在物价上涨的情况下，企业收入是按照收入确认时的“现行价值”计量的，而成本费用却按照历史成本计量，而由成本和收入配比得出的账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，不仅易造成虚盈实亏，而且会由于企业的“利润”分配，从而挖空企业资产，投资人和债权人的权益也会受到侵害。

通货膨胀的存在，仅仅靠账面的财务（或货币）金额留存，很难反映企业资本保全的状况，从生产能力角度评价企业资本保全更无从谈起。

运用通货膨胀会计对报表进行调整，作为会计信息的有效补充，可以较真实地反映计量对象的真实价值，反映企业真实的赢利能力，帮助企业了解其生产能力保持状况，由此可见，在通货膨胀情况下，以通货膨胀会计辅助传统会计披露企业的会计信息，有利于企业的资本保持和企业的长期发展。

3. 有利于宏观调控部门作出正确的经济决策我国宏观调控部门据以制订经济政策的信息70%以上来自于会计信息，这在一定程度上也反映了真实、客观会计信息的重要性。

政府对经济进行宏观调控，需要获得各企业、部门以及整个国民经济的真实正确的会计信息。

在通货膨胀情况下，尤其在恶性通胀条件下，传统会计报告不能消除通货膨胀的影响，真实的财务状况和经营成果不能呈现，财务报告信息的失真不仅会导致企业决策失误，而且难以满足经济管理部门制订正确有效的宏观经济政策，甚至会导致政策偏误。

四、我国通货膨胀会计模式的选择对通货膨胀会计的研究，最先起于美国，英国对其研究起步也较早，加拿大、澳大利亚和新西兰也陆续公布了现行成本会计补充报表的试行办法。

其中，加拿大在1982年公布了正式的通货膨胀会计准则。

目前美国和英国等一些西方发达国家对恶性通货膨胀已经具有了一定免疫力的会计体系。

1964年，巴西政府税法允许企业采用通货膨胀会计，1976年，公司法对通货膨胀调整中的各项技术处理措施作了详细的补充说明。

而在荷兰、德国、等一些国家也实施了意在消除通货膨胀的会计制度，如重置成本会计制度、建议企业自愿编制现行成本会计补充报表等。

1.通货膨胀对传统会计的影响（一）动摇历史成本会计的存在基础历史成本会计模式的特点是用交易发生时的原始成本计量资产价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。

历史成本运用一系列会计假设、原则、方法、估计和程序，在物价基本稳定的前提下产生有意义的会计信息，为经济决策提供依据。