浅谈我国现代风险导向审计问题

（ ３ ） 制订 总体 审计策 略和具 体 审计计 划 。总体 审计 策 略
设 定 了审计 的范 围 、 时 间及 方 向， 具 体 审 计 计划 包 括 风 险评
估 程序 、 计 划实 施进 一步 审计程 序 和其 他 审计程 序 。
２ ． 审 计 实 施 阶 段 。 审 计 实 施 阶 段 也 称 外 勤 审 计 工 作 阶 段， 是 审 计 人 员 实 际 执 行 各 种 程 序 与 收 集 各 种 审 计 证 据 的 阶 段 。主 要 指 实 施 进 一 步 的 审 计 程 序 ， 包 括 控 制 测 试 和 实 质 性 程 序 。在 完 成 所 有 的 实 质 性 测 试 之 后 ， 审 计 人 员 终 结 外 勤 审计 。
环境 ， 识 别和评 估财 务报 表 的重点错 报 风险 。
３ ． 缺 乏 完 善 的 法 律 环 境 。高 风 险 的 审 计 执 业 环 境 下 的
法律 诉讼风 险所 带来 的经 济 风 险是 风 险导 向审计 产 生 的直 接原 因 。法 律风 险越高 ， 注册 会计 师对 审计 风 险 的重视 程度 就越 高 。反之 ， 如果法 律 风 险过 低 ， 注册 会 计师 将 有 可 能忽 视审计 过程所 存在 的审计 风 险 ， 甚 至可能会 对风 险 高的 客户 产生偏 好 ， 这 也 就 使 风 险 导 向 审 计 失 去 了存 在 的意 义 。 目 前， 我 国法 律条 款 中关 于注册 会计 师法律 责任 的规定 还 比较 少， 缺 乏可 操作性 ， 民事赔 偿制度 也极 其不完 善 。
一
件或 被审计 单 位牵着 鼻 子走 ， 不 进行 专 业 判 断 ； 对 一些 重 要
ห้องสมุดไป่ตู้和异 常事项 不予 关注 ， 不执 行 公认 的审 计 程序 ， 是 我们 面临
的最 大 问题 。
、
现 代 风 险 导 向 审 计 基 本 程 序 与 方 法
风险 导 向审计模 式要 求注册 会计 师在 审计 过程 中， 以重
大 错 报 风 险 的识 别 、 评 估 和 应 对 作 为 主 线 。相 应 的 审 计 过 程 大致 可分 为 以下三个 阶段 ：
２ ． 职业 队伍 的专 业 胜任 能 力 不 强 。随着 社 会 经济 的发 展， 现 代风 险导 向审计要 求审计 人员 在审计 时先 从企 业 的 内
和解 决 。
的要 求 。审 计主体 自身 的审计 风 险也 是很 重要 的一 方 面 ， 审 计师 本身 的综合 素质 ， 对审 计 方案 制 定 的谨 慎 性 ， 审计 证 据 提取 的充分 性等 主观 因 素都 会在 很 大程 度 上 造 成 审计 风 险
的发 生 。
（ １ ） 预备性 调查 。通 过预备 性调 查所 获得 的这 些 信息 有 助于 审计人 员对 客户 整体状 况有 一个 较为全 面 的 了解 ， 从 而 能使 审计人 员注 意到 一些需 要特 别关 注 的高风 险领域 。 （ ２ ） 签订 审计业 务约 定 书 。审计 业务 约定 书确 认 了业 务 约定 双方所 同理 解 的服务 的性质 、 范围及 双方应 负 的 责任 和 义务 。事务 所应 审慎选 择被 审计 单位 ， 了解 被 审计 单位 及其
２ １ 世纪 ， 会计 舞 弊已经 成 为全 球性 的焦 点 问题 ， 对全 球
经 济产生 了 巨大影 响 ， 传 统 的 审 计 方 法 已无 法 适 应 复 杂 的 审
的增 加 ， 反 而会 造 成审计 市 场 的 无 序和 混 乱 ， 使 得 风 险导 向 审计 无法 健康 发展 。此外 由于 整体 审计 环 境不 良造成 的独 立 审计行业 的道 德风 险 ， 将会 导致审 计过程 的审 计职 责 的缺 失 。执行程 序时 ， 不 能 主动 控 制 审计 程 序 的实 施 ， 被外 界 条
会 计 与 审 计
浅 谈 我 国现 代 风 险 导 向 审计 问题
李 娟
（ 常德 职业技 术 学院 ， 湖 南 常德 ４ １ ５ ０ ０ ０ ）
摘要 ： 风 险 导 向 审 计 是 当 今 主 流 的 审 计 方 法 。 本 文 全 面 诠 释 了现 代 风 险 导 向 审 计 内 涵 ， 基 本程序 与 方法 ， 分析了 风 险 导 向 审 计 现 阶 段 在 我 国应 用 存 在 的 问 题 ， 并在 此基 础上提 出了解决 对策 。 关键 词 ： 风 险导 向审计 ；建议
计 师 的法 律 风 险 意 识 。
３ ． 审计报 告 阶段 。审计 报 告 是 注 册会 计 师 完 成 审计 工
三、 我 国 有 效 实 施 现 代 风 险 导 向 审 计 的 建 议
１ ． 建 立健 全法律 法规 制度 。强化 法律和 行政 监管 力度 ， 规 范 审 计 人 员 的 职 业 行 为 。修 订 完 善 的 法 律 、 法规， 建 立 相
应 的 民事 赔偿机 制 ， 明确 会计 师事务 所及 注册会 计师 的法 律 责任， 加强 对注册 会计 师 违法 行 为 的处 罚 力度 ， 加 强 注册 会
外部 环境 和经 营 战 略 人 手 ， 以 此 来 分 析 其 对 财 务 报 表 的 影 响， 从 而 对 审 计 人 员 的 分 析 能 力 和 专 业 判 断 能 力 提 出 了 更 高
Ｉ ． 审计 计划 阶段 。充分 的审计 计 划 可 以是 审计 资 源 集
中 于 中 央 且 关 键 的领 域 ， 可 以 使 潜 在 的 问 题 得 到 及 时 的 识 别
计环 境 。风 险导 向审 计作 为一种 现代 审计模 式 ， 开始 在发 达 国家 的审计 实 践 中得 到 日益 普 遍 的应 用 。特 别 是 “ 红 光 实 业、 “ 郑百 文” 等事 件 的发 生 ， 促 使 国 内 审计 职 业 界 反思 审 计
失败 的原 因 ， 现代 风 险导 向审计被 随之 引入 我 国。