浅谈我国现代风险导向审计存在的问题及建议
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一
步地 推导 和 落实 审计 的范 围和重 点， 相关 的审 计 Fra Baidu bibliotek标 和 审计 程 序 ， 确定 然后 通 过实 施 审计 程序 及 取证 的结
二 、 代 风 险 导 向 审 计 模 式 与 传 统 审 计 模 式 的 比 较 现
果 ， 合重 要性 的判断 ，自下 而上 ” 归 纳和 判 断整个 财 务报 表 的风 险并 形成 最终 的审计 意 见 。 结 “ 地
关键词 ： 险导向审计 ； 风 问题 ； 策 对
中 图分 类号 ：８ ０２ Ｆ ３ ．
一
文 献 标 识 码 ： Ｂ
文章 编 号 ：６ ４ ０ １ — ０ Ｏ３一 ０ ３ ０ １ ７ — ０ ７ ２ １ （）０ ６ — ２
、
现 代 风 险 导 向 审 计 的 内涵
（ ） 一 现代 风 险导 向审计 的含 义 。现 代风 险 导 向审 计 ， 指 以被 审计 单 位 的风 险 评估 为 基础 ， 合 分析 影 是 综 响 审计 风 险的各 种 因素 ， 根 据量 化 的风 险水 平确 定 实施 审 计 的范 围和重 点 ， 而进 行 实质 性 审查 的 一种 审 并 进 计 模式 。现代 风 险导 向审计 能 使 注册 会计 师 更 有效 地 发 现经 营 风 险并 转化 为 报表 风 险 ， 并对 重 大 风 险领 域 进 行更 多 的实 质性 测试 ， 是依 赖看 似 有效 的 内部 控制 ， 而 发现 和评 估 重大 错报 风 险和情 况 。 而不 从 （ ） 代风 险导 向审计 以系统 观 和战 略观 为指 导 思想 。 二 现 战略 系统 观认 为 ， 现 代社 会 生产力 的迅速 提 随着 高 和企 业 规模 的扩大 ， 企业 的经 营活 动必 须 要 有正 确 的经 营战 略 。一个 企 业 的 战略 管理 正确 有 效 与否 ， 仅 不
境 的作 用 。 是， 审计 思路 上 如何 系统 地 理解 企业 及其 经 营环 境 ， 展 比较缓 慢 。 代风 险 导 向审计 首先 运 但 在 进 现 用” 自上而 下 ” 的思路 ， 企 业 的 战略 管理 分 析人 手 ， 过 战 略风 险 和经 营 风 险 的导 向及 严 密 的逻辑 推 理， 步 从 通 一
的研 究 ， 发现 其 潜在 的经 营 风险 及财 务 风险 ， 并评 估 财务 报 表发 生重 大错 报 的风 险 。三是 以风险评 估 决定 审 计 程序 的性 质 、 间和 范 围 ， 时 如果 评 估企 业 发生 重大 错 报风 险很 高 ， 需要 特别 的审计 程序 。 则 四是 以风 险评 估 决 定审计 证 据 的质量 及 数量 。当风 险评 估 越高 ， 所需 要 审计 证 据 的证 明力 就越 强 ， 数量 也越 多 。
略 管理 活动 着手 分析 ， 能控 制 财务 报表 风 险 的关键 环 节 。 才 （ ） 代 风险 导 向审计 运用 “ 三 现 自上 而下 ” “ 和 自下 而 上 ” 相结 合 的审计 思 路 。 制度 基础 审计 阶段 ， 界 在 审计 就 已经 开始 认识 到 “ 自下而 上 ” “ 、 由点 到面 ” 这一 审计 思路 的缺 陷， 开 始强 调 专业 判 断和 理解 企 业 经 营环 因此
三 、 代风 险导 向审计 在我 国 实 际运 用 中存 在 的 问题 现
《 西部金 融｝ ０ ０年 第 ３期 ２１
浅谈 雏 国 坝代 风 睑 导 向 审计 存 在 的 问题 及建 议
安 晓 蓉
（ 国人 民银行 兰州 中心支 行 ， 中 甘肃 兰州 ７ ０ ０ ） ３ ０ ０
摘 要： 现代 风险导 向审计是 一种新的 审计模 式 ， 它是 审计技 术方 法在 系统理论和战略 管理理论上 的重大创新 ， 我
从 审计 模式 的发 展来 看 ， 史上 出现 过 三种 审计 模 式 ： 历 账项 基础 审计 、 度基 础 审计 、 险导 向审 计 。账 制 风
项 基础 审计 主要 根据 对 账簿 记 录 、 始凭 证 等会 计 核算 系 统 的审 查取 得 审计 证 据 ， 成 审计 意见 。制度 基 础 原 形
国于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５日发布 了新 的审计 准则 ． 推行现代风 险导向审计势在 必行 。 本文通过对现代风险导 向审计 内涵的分
析 ． 现 在 现 阶段 我 国 实 行 风 险 导 向 审 计 模 式 存 在 一 些 问题 ， 对 这 些 问题 应 采 取 的 对 策提 出 了建议 。 发 并
会 影 响企业 的 １常 经营 活 动 的成 果 ， 会 对反 映企 业 经营 活 动成果 的财务 报表 的可靠性 产 生直 接 的影 响 。 ３ 还 因
此 ， 计要 有效 地 把握 财务 报 表 的错报 风 险 ， 必 须要 从对 财 务报 表 可靠 性产 生 影 响 的源 头 因素一 企业 的战 审 就
这种风险更强调 的是 固有风 险 ， 当然也考 虑控制风 险 ， 这种风险导 向的审计模式 ， 以上传统审计模式相 与
比 ， 有 以下 区别 ： 是 审计 目标集 中在 发现 重 大错 弊 ， 求 审计 师 自始 至 终保 持 专业 怀 疑 ， 具 一 要 在专 业 胜 任上 ，
需要 更 多 的专业 判 断 。二 是 深入 了解 企业 及 其环 境 ， 从渠 道 了解 企业 所 处 的行业 及 同行 情况 ， 企业 作深 入 对
审计 是从 提 高 审计效 率 的角 度 出发 ， 审计 程 序划 分 为符 合 性测 试 与 实质 性测 试 ， 将 以对企 业 内部控 制 制度 的
调查 、 试 、 测 评价 为基 础 ， 确定 审 计程 序 、 间与 范 围 。 时 这两 种 审计模 式 都受 制 于企 业会 计信 息 系统 的框 架， 因 而不 可 能克 服 由会计 系 统 固有局 限所 产 生 的审计 风 险 。在 风 险导 向审计 模 式下 ， 以风 险决 定 实质性 测 试 ， 是
步地 推导 和 落实 审计 的范 围和重 点， 相关 的审 计 Fra Baidu bibliotek标 和 审计 程 序 ， 确定 然后 通 过实 施 审计 程序 及 取证 的结
二 、 代 风 险 导 向 审 计 模 式 与 传 统 审 计 模 式 的 比 较 现
果 ， 合重 要性 的判断 ，自下 而上 ” 归 纳和 判 断整个 财 务报 表 的风 险并 形成 最终 的审计 意 见 。 结 “ 地
关键词 ： 险导向审计 ； 风 问题 ； 策 对
中 图分 类号 ：８ ０２ Ｆ ３ ．
一
文 献 标 识 码 ： Ｂ
文章 编 号 ：６ ４ ０ １ — ０ Ｏ３一 ０ ３ ０ １ ７ — ０ ７ ２ １ （）０ ６ — ２
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现 代 风 险 导 向 审 计 的 内涵
（ ） 一 现代 风 险导 向审计 的含 义 。现 代风 险 导 向审 计 ， 指 以被 审计 单 位 的风 险 评估 为 基础 ， 合 分析 影 是 综 响 审计 风 险的各 种 因素 ， 根 据量 化 的风 险水 平确 定 实施 审 计 的范 围和重 点 ， 而进 行 实质 性 审查 的 一种 审 并 进 计 模式 。现代 风 险导 向审计 能 使 注册 会计 师 更 有效 地 发 现经 营 风 险并 转化 为 报表 风 险 ， 并对 重 大 风 险领 域 进 行更 多 的实 质性 测试 ， 是依 赖看 似 有效 的 内部 控制 ， 而 发现 和评 估 重大 错报 风 险和情 况 。 而不 从 （ ） 代风 险导 向审计 以系统 观 和战 略观 为指 导 思想 。 二 现 战略 系统 观认 为 ， 现 代社 会 生产力 的迅速 提 随着 高 和企 业 规模 的扩大 ， 企业 的经 营活 动必 须 要 有正 确 的经 营战 略 。一个 企 业 的 战略 管理 正确 有 效 与否 ， 仅 不
境 的作 用 。 是， 审计 思路 上 如何 系统 地 理解 企业 及其 经 营环 境 ， 展 比较缓 慢 。 代风 险 导 向审计 首先 运 但 在 进 现 用” 自上而 下 ” 的思路 ， 企 业 的 战略 管理 分 析人 手 ， 过 战 略风 险 和经 营 风 险 的导 向及 严 密 的逻辑 推 理， 步 从 通 一
的研 究 ， 发现 其 潜在 的经 营 风险 及财 务 风险 ， 并评 估 财务 报 表发 生重 大错 报 的风 险 。三是 以风险评 估 决定 审 计 程序 的性 质 、 间和 范 围 ， 时 如果 评 估企 业 发生 重大 错 报风 险很 高 ， 需要 特别 的审计 程序 。 则 四是 以风 险评 估 决 定审计 证 据 的质量 及 数量 。当风 险评 估 越高 ， 所需 要 审计 证 据 的证 明力 就越 强 ， 数量 也越 多 。
略 管理 活动 着手 分析 ， 能控 制 财务 报表 风 险 的关键 环 节 。 才 （ ） 代 风险 导 向审计 运用 “ 三 现 自上 而下 ” “ 和 自下 而 上 ” 相结 合 的审计 思 路 。 制度 基础 审计 阶段 ， 界 在 审计 就 已经 开始 认识 到 “ 自下而 上 ” “ 、 由点 到面 ” 这一 审计 思路 的缺 陷， 开 始强 调 专业 判 断和 理解 企 业 经 营环 因此
三 、 代风 险导 向审计 在我 国 实 际运 用 中存 在 的 问题 现
《 西部金 融｝ ０ ０年 第 ３期 ２１
浅谈 雏 国 坝代 风 睑 导 向 审计 存 在 的 问题 及建 议
安 晓 蓉
（ 国人 民银行 兰州 中心支 行 ， 中 甘肃 兰州 ７ ０ ０ ） ３ ０ ０
摘 要： 现代 风险导 向审计是 一种新的 审计模 式 ， 它是 审计技 术方 法在 系统理论和战略 管理理论上 的重大创新 ， 我
从 审计 模式 的发 展来 看 ， 史上 出现 过 三种 审计 模 式 ： 历 账项 基础 审计 、 度基 础 审计 、 险导 向审 计 。账 制 风
项 基础 审计 主要 根据 对 账簿 记 录 、 始凭 证 等会 计 核算 系 统 的审 查取 得 审计 证 据 ， 成 审计 意见 。制度 基 础 原 形
国于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５日发布 了新 的审计 准则 ． 推行现代风 险导向审计势在 必行 。 本文通过对现代风险导 向审计 内涵的分
析 ． 现 在 现 阶段 我 国 实 行 风 险 导 向 审 计 模 式 存 在 一 些 问题 ， 对 这 些 问题 应 采 取 的 对 策提 出 了建议 。 发 并
会 影 响企业 的 １常 经营 活 动 的成 果 ， 会 对反 映企 业 经营 活 动成果 的财务 报表 的可靠性 产 生直 接 的影 响 。 ３ 还 因
此 ， 计要 有效 地 把握 财务 报 表 的错报 风 险 ， 必 须要 从对 财 务报 表 可靠 性产 生 影 响 的源 头 因素一 企业 的战 审 就
这种风险更强调 的是 固有风 险 ， 当然也考 虑控制风 险 ， 这种风险导 向的审计模式 ， 以上传统审计模式相 与
比 ， 有 以下 区别 ： 是 审计 目标集 中在 发现 重 大错 弊 ， 求 审计 师 自始 至 终保 持 专业 怀 疑 ， 具 一 要 在专 业 胜 任上 ，
需要 更 多 的专业 判 断 。二 是 深入 了解 企业 及 其环 境 ， 从渠 道 了解 企业 所 处 的行业 及 同行 情况 ， 企业 作深 入 对
审计 是从 提 高 审计效 率 的角 度 出发 ， 审计 程 序划 分 为符 合 性测 试 与 实质 性测 试 ， 将 以对企 业 内部控 制 制度 的
调查 、 试 、 测 评价 为基 础 ， 确定 审 计程 序 、 间与 范 围 。 时 这两 种 审计模 式 都受 制 于企 业会 计信 息 系统 的框 架， 因 而不 可 能克 服 由会计 系 统 固有局 限所 产 生 的审计 风 险 。在 风 险导 向审计 模 式下 ， 以风 险决 定 实质性 测 试 ， 是