第十二章 财务报告

（1）“收回投资所收到的现金”项目
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价 物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金以及 收回长期债权投资本金而收到的现金。本项目可根据 “短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投 资”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填 列。
（2）“取得投资收益所收到的现金”项目
6、其他应收款项目 其他应收款明细账户借方余额合计数 +其他应付款明细账户借方余额合计数 = 其他应收款项目的金额
7、其他应付款项目
其他应收账款明细账户贷方余额合计数
+其他应付款明细账户贷方余额合计数 =其他应付款项目的金额 8、存货项目的填列： 与存货有关的项目包括：
物资采购、原材料、周转材料、材料成本差异、生 产成本、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期 收款发出商品、委托加工物资、存货跌价准备等。
4、稀释每股收益
＝归属于普通股股东的当期净利润÷假定稀释性潜在 普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加 权平均数”
第三节
一、基本概念
现金流量表
（一）现金流量表的概念
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一 定期间财务状况变动的会计报表。 （二）现金流量表中现金的概念 编制现金流量表所运用的现金概念是指广义的现 金，具体包括： 库存现金、银行存款、现金等价物（指企业持有 的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、 价值变动风险很小的短期投资，其中：期限短，
贷：应收账款
（三）借方为“非现金”账户，贷方为“现金”账 户 即：借：非现金账户 贷：现金
（四）借贷方均为“非现金”账户
即：借：非现金账户 贷：非现金账户 如，工程项目领用工程用物资，则： 借：在建工程
贷：工程物资
五、现金流量表的结构
现金流量表由主表和补充资料两部分构成，其中主表 是由三大类经济业务分项构成，其主要作用是用以反映 企业一定时期现金流量的增减变动情况；补充资料主要 从另一角度反映企业经营业务活动产生现金流量情况。
该项目反映企业因股权投资和债券投资而取得的现 金股利、利息。本项目可根据“现金”、“银行存款”、 “投资收益”等账户记录分析填列。 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而 收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他产 器资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有 关费用后的净额，包括因自然灾害所造成的固定资产损 失而收到的保险赔偿收入。本项目可根据“固定资产清 理”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（6）“投资所支付的现金”项目
该项目反映企业进行权益性投资和债券性投资支 付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期 股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权 投资等支付的现金以及制服的佣金、手续费等附加费 用。本项目可根据“长期股权投资”、“持有至到期 投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户分析填 列。
9、长期待摊费用 填列下一年不到期的长期待摊费用。
10、持有至到期投资
填列下一年不到期的持有至到期投资-相应的持有 至到期投资减值准备。 11、长期股权投资 长期股权投资-长期股权投资减值准备
12、可供出售金融资产
照抄科目余额。
13、长期应收款
下一年不到期的长期应收款-相应的未实现融资收 益
14、投资性房地产
将本期销售收入和销项税及支出项目视为已经全部
收到现金和付出现金，再通过资产负债表中与销售收 入、销项税及支出相关项目的增减变动资料进行调整。 如资产负债表中应收账款项目期末数增加，表示在本 期的销售收入中有部分款项未收到。 （二）主表的编制（调整法） 1、“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和 填列方法 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
我国利润表采用多步法进行编制：
第一步，计算主营业务利润； 第二步，计算营业利润； 第三步，计算利润总额；
第四步，计算所得税；
第五步，计算净利润。 2、利润各项目的填列 利润表中各项目主要根据各损益类账户的本期发 生额分析填列。
3、基本每股收益的计算
归属于普通股股东的档期净利润÷当期发行在外 普通股的加权平均数
该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现 金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要 包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；前期 销售和提供劳务本期收到的现金；本期预收的商品款和
劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商 品或提供劳务收入款项中扣除。
与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利 润表中的“主营业务收入”项目、“其他业务收入”项 目、资产负债表中的“应交税金（销项税额” ）项目、 “应收账款”项目、“应收票据”项目、”预收账款” 项目等。
如果是成本模式，按净额填列；如果是公允价值 模式，按总账科目余额填列。 15、固定资产 固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
16、无形资产
无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
第二节
一、利润表 （一）利润表的概念
利润及利润分配表
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
（二）利润表的编制
1、利润表的编制方法
（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述以外所支付的其他与投资 活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际制服的
价款中包含的已到期尚未领取的现金股利、以到付息 期尚未领取的债券利息等。本项目可根据有关账户记 录分析填列。
3、预收账款项目
应收账款明细账户贷方余额合计数 +预收账款明细账户贷方余额合计数 =预收账款项目的金额 4、应付账款项目 应付账款明细账户贷方余额合计数
+预付账款明细账户贷方余额合计数
= 应付账款项目的金额
5、预付账款项目
应付账款明细账户借方余额合计数 +预付账款明细账户借方余额合计数
= 预付账款项目的金额
根据总账余额直接填列； 根据总账余额计算填列；
根据有关明细账户的余额计算填列；
根据有关明细账户的余额分析计算填列；
根据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列。
（二）几个有关联项目的填列 1、货币资金 （库存现金+银行存款+其他货币资金）之和
2、应收账款项目
应收账款明细账户的借方余额
+预收账款明细账户借方余额合计数 －计提应收账款坏账准备账户 应收账款项目的金额
第十三章
财务报告
主要内容
第一节 第二节 第四节 资产负债表 利润表 附注
第三节 现金流量表
第一节
资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会 计报表。 二、资产负债表的编制
（一）资产负债表各项目填列的数据
资产负债表中各项目反映的是项目的余额，而不是 发生额，因此，我国企业资产负债表各项目数据的来源， 主要通过以下几种方式取得：
购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商 品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）
=本期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入 商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发 生的因购货退回收到的现金。
与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及 利润表中的“主营业务成本”项目、资产负债表中的 “应
交税金（进项税额” ）项目、“应付账款“项目、” 预付账款”项目和“存货”项目等。
本期购买商品、接受劳务实际支付的现金
=（主营业务成本+应缴税费：增值税进项税额） +(存货年初余额-存货年末余额) +(应付账款年初余额-应付账款年末余额) +（应付票据年初余额-应付票据年末余额） +（预付账款年末余额-预付账款年初余额） -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除了上述项目以外所收到的其他 与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产 损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金 及捐赠现金收入等。
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映企业购买商品、接受劳务支付的现金 （包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购 买商品和接受劳务本期支付的现金；本期支付前期购 买商品、接受劳务的未付款项；本期预付款项。本期 发生购货退回收到的现金应从购买商品或接受劳务支 付的款项中扣除。
三、现金流量的分类 按照经济业务的性质，将企业在一定期间产生的 现金流量划分为三类：
经营活动产生的现金流量
投资活动产生的现金流量
筹资活动产生的现金流量
四、经济业务的会计处理类型 （一）借贷方均为“现金”账户 借：现金账户 贷：现金账户
（二）借方为“现金”账户，贷方为“非现金”账 户 即：借：现金 贷：非现金账户 如，收到前欠销货款，则： 借：银行存款
六、现金流量表的编制方法 （一）主表的编制方法 1、根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定
即对本期发生的全部经济业务进行分析，确定每一项经 济业务的发生是否影响现金的流入和流出，即根据上述 分析的经济业务会计处理四种情况的第2、3种。
2、调整法 调整法是根据本期发生的全部经济业务，通过对利 润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量 表。其基本思路是：
本期销售商品、提供劳务实际收到的现金
=（主营业务收入+应缴税费：增值税销项税额） +(应收账款年初余额-应收账款年末余额) +（应收票据年初余额-应收票据年末余额） +（预收账款年末余额-预收账款年初余额） -当期计提的坏账准备——应收票据贴现的利息
ຫໍສະໝຸດ Baidu
(2)“收到的税费返还”项目
该项目反映收到返还的各种税费。本项目可根据 “现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、 “补贴收入”、“应收补贴款”的账户的记录分析填 列。
（三）现金流量与现金净流量
现金流入量和现金流出量称为现金流量，现金流 入量与现金流出量的差额称为现金净流量，用式字表 示为： 现金流入量－现金流出量= 现金净流量 净流入 二、现金流量表的编制基础
+
净流出
-
由于现金流量表是用以反映企业一定时期内现金流 量变动情况的会计报表，因此，现金流量表是以现金为 基础编制的。
—当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产 修理费
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
该项目放映企业实际支付给职工以及为职工支付的 现金，包括工资、奖金、各种津贴、补贴以及为职工支 付的其他费用。 注意：本项目不包括支付给离退休人员的各种费用
和在建工程人员的工资及其他费用等。
（6）支付的各项税费
该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业 本期发并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费 和本期预交的税金。
（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目以外所支付的其他 与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差 旅费、业务招待费等。
2、投资活动产生的现金流量各项目的内容和填列 方法
例如，甲公司2010年实现归属于普通股股东的净 利润为5600万元，该公司2010年1月1日发行在外的普 通股为100000顽固，6月30日定向增发1200顽固普通 股，9月30日自公司市场回购240万股拟用于高层管理 人员股权激励。 要求：计算公司2010年基本每股收益。 则：2010年基本每股收益= 5600/（10000+1200×6/12－240×3/12）=0.53(元)
（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目以外所收到的其他与 投资活动有关的现金流入。本项目可根据有关账户记录 分析填列。 （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所 支付的现金”项目 该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无 形资产和其他长期资产所实际支付的现金，不包括发生 的利息资本化的部分遗迹融资租入固定资产支付的租赁 费。本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、 “无形资产” 、“现金”、 “银行存款”等账户记录
一般是指从购买日起三个月内到期，如可在证券市场 上流通的三个月到期的短期债券投资等）。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金 的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力， 会持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短 期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是 否属于现金等价物的四个条件，即： （1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为 已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。