中级财务会计学课件 (7)

7.1 金融资产概述
7.1.1 金融资产的性质
• 不确定性 • 内涵:
根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的规定，金融资产 是指企业的下列资产： （1）现金； （2）持有的其他单位的权益工具； （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业 根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业 以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同 权利除外。其中，企业自身权益工具不包括自身就是在将来收取或支付企业自身 权益工具的合同。
7.2 金融资产的确认与计量
7.2.2 金融资产的后续计量
2. 持有至到期投资(续)
(2)摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后 的结果： ①扣除已偿还的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。 对于需采用按照实际利率法计算的摊余成本进行后续计量的金融资产， 如果有客观证据表明，按该金融资产的实际利率与名义利率分别计算 的各期利息收入或利息费用之间的差额很小，那么也可以采用按照名 义利率计算的摊余成本进行后续计量。
【例7－2】华强公司使用闲置资金在二级市场上购买嘉庚公司的股票， 按每股5元，购买了100,000股，另外支付手续费和印花税5,000元。 企业取得交易性金融资产时，应当区分公允价值和发生的交易费用， 分别进行确认。 借：交易性金融资产——成本 500,000 投资收益（费用） 5,000 贷：银行存款 505,000 【例7-3】20×7年1月1日，华强公司使用闲置资金1,064,942元在二 级市场上购买嘉庚公司的发行的5年期企业债券，面值1,000,000元， 票面利率6.5%，另外支付手续费和印花税5,000元。 企业取得准备持有到期证券时，应当区分公允价值和发生的交易费用， 分别进行确认。 借：持有至到期投资——成本 1,064,942 持有至到期投资——利息调整 5,000 贷：银行存款 1,069,942
7.1 金融资产概述
7.1.2 金融资产的分类 (2)持有至到期投资
• “持有至到期投资”，是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
1)到期日固定、回收金额固定或可确定 2)有明确意图持有至到期 3)有能力持有至到期
7.1 金融资产概述
7.1.2 金融资产的分类
7.2 金融资产的确认与计量
7.2.2 金融资产的后续计量
1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
• 该类金融资产的名称已经告诉了我们对它应当采用何种计 量属性，即按照公允价值进行计量，而相关公允价值的变 化则应当计入当期损益，且不扣除将来处置该金融资产时 可能发生的交易费用。
【例7-4】2006年6月1日，华虹公司以500万元购买了思源公司10万股 股票，华虹公司将此项投资划分为交易性金融资产，在进行投资过程 中，华虹公司另支付10万元手续费。至2006年12月31日，该股票的 市场价格上涨为每股64.8元。2007年4月15日，思源公司宣告派发股 票股利，每10股送10股，同时发放现金股利，每10股1元。至5月15 日，华虹公司收到现金股利。至2007年6月30日，该股票的市场价格 为每股28.6元。 2006年1月1日，购入股票 借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷：银行存款
2. 持有至到期投资
持有至到期投资，应当采用实际利率法，按照摊余成本进 行计量。以摊余成本计量的金融资产（被指定为被套期项 目的除外），在发生减值、摊销或终止确认的时候，应当 将所产生的利得或损失，计入当期损益。
7.2 金融资产的确认与计量
7.2.2 金融资产的后续计量
2. 持有至到期投资(续)
(1)实际利率法 • 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融 负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 • 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或使用的更短 期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面减值所使用的利 率。企业在对以摊余成本加以计量的金融资产进行初始确认的时候， 就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。 • 在确定实际利率的时候，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预 计的未来现金流量，但是不应当考虑未来信用损失。当金融资产的未 来现金流量无法被可靠确定的时候，应当采用该金融资产在整个合同 期内的合同现金流量。
第7章 金融资产
章前思考
旧版资产负债表
资产 负债 * * * * 资产 * * * *
新版资产负债表
负债 *
流动资产
货币资金 短期投资 应收款项
流动负债
短期借款 应付票据 应付账款
流动资产
货币资金
交易性金融资产 应收款项 存货
流动负债
短期借款
交易性金融负债 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 其他流动负债
7.2 金融资产的确认与计量
7.2.2 金融资产的后续计量
4.可供出售金融资产
• 可供出售金融资产，应当按照公允价值进行后续计量，且 不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。可供 出售金融资产公允价值变动所形成的利得或损失（除减值 损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额之外），应当 直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认的时候转出， 计入当期损益。
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1）交易性金融资产
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： ①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例 如，企业为了利用闲置资金赚取差价，而从二级市场上购入的股票、 债券和基金等。 ②属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下， 即使组合中的某一个组成项目持有的期限稍长，但是仍是以短期获利 为目的，也不会影响这一划分。 ③属于衍生工具。但是不包括被指定且为有效套期工具的衍生工具、 属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价 值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的 衍生工具。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人 不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
7.2 金融资产的确认与计量
7.2.1 金融资产的初始确认(续)
(1)“新增的”外部费用 • 所谓“新增的”就是指如果企业不购买、发行或处置金融工具 就不会产生这样的费用，不包括与此交易不相干的任何费用。 (2)新增的“外部费用” • 所谓“外部费用”是指企业与外部单位或机构之间的费用，并 不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本等。 • 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关 交易费用应当计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关 交易费用应当计入其初始确认金额。
5,000,000 100,000 5,100,000
2006年12月31日，将交易性金融资产公允价值变动计入本期损益 借：交易性金融资产——公允价值变动1,480,000 贷：公允价值变动损益 1,480,000
【例7-4】续 2007年5月15日，收到股利 借：银行存款 贷：投资收益 10,000 10,000
【例7-5】华虹公司于2005年1月1日用1,064,942元购买了 天翼公司发行的5年期企业债券，面值1,000,000元，票面 利率6.5%，2005年12月31日公允价值为1,064,000元， 2006年6月30日公允价值为1,045,000元，2006年12月31 日公允价值为1,055,000元。 计算实际利率R：
7.2 金融资产的确认与计量
7.2.2 金融资产的后续计量
3.贷款和应收款项
• 贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按照摊余成本进行计量。以 摊余成本计量的金融资产（被指定为被套期项目的除外），在发生减 值、摊销或终止确认的时候，应当将所产生的利得或损失，计入当期 损益。 • 贷款和应收款项的后续计量，与持有至到期投资的后续计量相一致。
我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融工具的规定
金融工具
金融资产
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
金融负债
权益工具
以公允价值计 量其变动计入 当期损益的金 融资产
持有至到 期投资
贷款和应 收款项
可供出售 金融资产
交易性金融资产
直接指定以公允 价值计量且变动 计入当期损益的 金融资产
7.1 金融资产概述
7.1.2 金融资产的分类
• 企业在成为金融工具使用方之一的时候，就应当对相应地确认 金融资产或者金融负债。企业初始确认金融资产的时候，无论 该金融资产被划分为何种类，都应当按照公允价值进行计量。 公允价值应当以市场交易价格为基础加以确定。 • 但是对于所发生的交易费用，对于不同种类的金融资产来说， 有不同的处理方法。交易费用，是指可直接归属于购买、发行 或处置金融工具而新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要的支出。
7.1 金融资产概述
7.1.2 金融资产的分类
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2）在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： ①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致 的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 ②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、 或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向关键管理人员报告。