第三篇 财政总预算会计

设置“国库存款”总帐帐户，核算各级财政会计在国库 的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。可按一般预算 和基金预算存款进行明细核算。 注：一般预算存款一般用于核算严格遵循预算的款项， 而基金预算存款不象一般预算存款那样，相对来讲有预算外 的意味，一般情况下基金预算收入记入“国库存款”中的 “基金预算存款”，其他预算内收支一般通过“一般预算存 款核算”。P289 三、其他财政存款的核算 用于核算各级财政会计未列入“国库存款”帐户反映的 各项财政性存款的增减变化情况。包括：各级财政周转金、 未设国库的乡（镇）财政存在专业银行的预算资金、存款以 及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。 总帐科目为“其他财政存款”下设两个明细科目“一般 预算存款”和“基金预算存款”。P290 四、在途款的核算
2、转列支出 借：一般预算支出 贷：预拨经费 3、收到缴回数时 借：国库存款（或其他财政存款） 贷：预拨经费 P298 三、基建拨款的核算 是财政按基本建设计划拨付给受委托经办基本建设支出的 专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。（注： 并非拨给预算单位的，此部分款项不在本科目里核算！） 1、财政机关拨付基建款项时 借：基建拨款 贷：国库存款
第四节 资金调拨支出
一、主要内容 包括上下级和本级财政之间的支出。补助支出、上解支出和调 拨支出 二、补助支出 设置两个明细“一般预算补助”和“基金预算补助” 三、上解支出 核算上缴上级财政的款项 四、调出资金预算存款 贷：一般预算收入——其他收入 兑付本金： 借：国库存款——一般预算存款 贷：有价证券 2、用基金预算结余购买 借：有价证券 贷：国库存款——基金预算存款 收到利息 借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入——其他收入 兑付本金 借：国库存款——基金预算存款 贷：有价证券 P295
3、年终转帐 借：基金预算收入 贷：基金预算结余 P332
第三节 专用基金收入和财政周转金 收入
一、专用基金收入的核算 是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金等 设置“专用基金收入”进行核算 1、从财政部门取得专用基金收入时 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 2、用本级预算支出安排专用基金 借：其他财政存款 贷：国库存款
三、专用基金的核算 核算财政部门专用基金的年终执行结果 1、转收入 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 2、转支出 借：专用基金结余 贷：专用基金支出
第二节 预算周转金
一、含义 是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而 设置的周转资金。 1、从上年结余中设置 借：预算结余 贷：预算周转金 2、收到上级拨入的预算周转金 借：国库存款 贷：预算周转金P313
1、取得财政周转金收入 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入——利息收入 ——占用费收入 2、年终结帐，将“财政周转金支出”转入“财政周转金收入” 帐户 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 3、年终转帐 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金
第四节 资金调拨收入
是中央财政与地方财政、地方财政上下级等不同级别财 政之间调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算管理体制的 一种手段。它有两种情况：一是上下级财政之间预算资金调 拨，这种调拨是通过上级补助和下级上解实现的；一种是同 级财政一般预算资金与基金预算资金的调拨，即将基金预算 资金调入一般预算，用于平衡预算收支。包括：补助收入、 上解收入和调入资金。 一、补助收入 1、收到补助款时 借：国库存款 贷：补助收入——预算补助 ——基金补助
第十七章 财政净资产的核算
是各级财政所掌管的资产净值，包括各项结余、预算周 转金及财政周转基金等。
第一节 结余
是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结 余和专用基金结余。 一、一般预算结余的核算 是各级财政一般预算收支的年终执行结果 （一）核算科目 设置“预算结余”科目。P309 二、基金预算结余 是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果 注：“调入资金”转入“预算结余”贷方，而“调出资金”则 转入“预算结余”的借方。原因？
第四篇 财政总预算会计
第十五章 财政资产的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 财政性存款 有价证券 暂付及应收款项 预拨款项 财政周转金
第一节 财政性存款
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包 括国库存款和其他财政存款。 其中：国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算 资金和基金预算资金的存款； 其他财政存款是指财政周转金，和未设国库的乡镇财政 在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部门指定存入银 行的专用基金存款等。 一、财政性存款的管理原则（略） 二、国库存款的核算
用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年 度收入、支出业务及需要通过本帐户过渡处理的资金数。 P291
第二节 有价证券
一、有价证券核算的主要内容 是指中央财政用信用方式发行的国家公债。各级财政只 能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价 证券。 二、核算科目 设置“有价证券”科目进行核算。 三、主要账务处理 1、 用一般预算结余购买 借：有价证券 贷：国库存款
同时，借：其他财政存款 贷：专用基金收入 3、年终结帐 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 二、财政周转金收入的核算 是指财政部门在办理财政周转金借出或放款时收取的资 金占用费收入和利息收入。 设置“财政周转金收入”帐户，下设置两个明细科目： “利息收入”和“占用费收入”，用来核算财政周转金利息 和占用费收入情况。
2、银行等拨付建设单位 借：一般预算支出 贷：基建拨款 3、缴回财政 借：国库存款 贷：基建拨款 P299
第五节 财政周转金
一、财政周转金及其使用范围 是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金。使 用范围（略） 二、财政周转金放款 是指财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。 1、将财政周转金贷放给用款单位时 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 2、将上述贷款收回时 相反分录 三、借出财政周转金的核算 核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回 情况。
第二节 借入款项
主要包括借入款和借入财政周转金 一、借入款的核算 是指按法定程序和核定的预算举借的债务。主要包括政府 借款收入、向国际组织借款收入、其他国外借款收入，发行 国债收入等。 1、发行债券或举借债务时 借：国库存款 贷：借入款 2、支付利息 借：一般预算支出 贷：国库存款P306
3、归还 相反分录 二、借入财政周转金 核算下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金 1、借入时 借：其他财政存款 贷：借入财政周转金 2、归还 相反分录
第四节 预拨款项
一、预拨款项及其拨款原则 是指按规定拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和 基建拨款。 二、预拨经费的核算 用预算资金拨付给用款单位的款项。凡是在会计年度终了 前财政会计用预算资金拨付给用款单位的下年度经费款项以 及年度预算执行过程中预拨款应在以后各期列支的款项，应 做预拨经费管理。 1、预拨经费时 借：预拨经费 贷：国库存款 其他财政存款
第十八章 财政收入的核算
第一节 一般预算收入 第二节 基金预算收入 第三节 专用基金收入和财政周转金收入
第一节 一般预算收入
一、一般预算收入的内容 是通过一定形式程序，有计划组织的由政府支配、纳入 预算管理的资金。具体内容见P316。（略） 二、预算收入的核算 （一）帐户设置 应设置“一般预算收入”帐户进行核算。 （二）预算收入核算的账务处理 1、取得收入时 借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入
第十六章 财政负债的核算
第一节 应付及暂收款项 第二节 借入款项 第三节
第一节 应付及暂收款项
是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算 过程中形成的债务，如结算中发生的暂存款、与上级往来款 项及收到其他性质不明的款项等。 一、暂存款的核算 指各级财政部门在预算执行过程中与各级预算单位之间由 于某种特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到性质不明的 款项。 1、收到时 借：国库存款 其他财政存款 贷：暂存款
第二节 基金预算支出
是用基金预算收入安排的支出。P347
第三节 专用基金支出和财政周转金 支出
一、专用基金支出的核算 是用专用基金收入安排的支出P348 二、财政周转金支出 是核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过 程中按规定开支的相关费用支出。分两个明细“占用费支出” 和“业务费支出”P349
1、借给下级财政部门周转金时 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 2、归还时 相反分录 三、待处理周转金的核算 用来核算经审核已经成为呆帐，但尚未按规定程序报批核 销的逾期财政周转金转入和核销情况。 1、转入 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 2、核销 借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金
第三节 财政周转基金
一、财政周转基金及其来源 是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金。 来源： （1）按国家制度规定，由财政部门预算安排使用的有偿使用 的资金，在列算支出的同时，转入财政周转基金 （2）年终结算后将财政周转金收入（利息收入和资金占用费 收入）减财政周转金支出后的净收入转入，形成财政周转金。 二、账务处理P314
2、冲转退还 相反分录 3、转作收入 借：暂存款 贷：基金预算收入P304 二、与上级往来的核算P305 是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、 上解结算等事项而形成的债务。 1、各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交财政款项时 借：国库存款 贷：与上级往来 2、归还借款或转作上级补助收入，或体制结算中上级补给款 项时 借：与上级往来 贷：国库存款 补助收入
2、年终转帐 借：补助收入——预算补助 贷：预算结余 借：补助收入——基金补助 贷：基金结余 二、上解收入P338 三、调入资金P339
第十九章 财政支出的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 一般预算支出 基金预算支出 专用基金指出和财政周转金支出 资金调拨支出
第一节 一般预算支出
一、一般预算支出 是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。 二、核算 设置“一般预算支出”总帐帐户，拨款或本级财政自身发生的 支出一般都通过本科目核算。P345