第15章债务重组14
债务重组讲义
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组现金资产＝货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。
第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。
一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务例1（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。
抵债非现金资产采用公允价值计量。
（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值二、债务转为资本三、修改其他债务条件例22.附或有条件的债务重组例3（1）债务人账务处理或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。
预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。
（2）债权人账务处理或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。
重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。
实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。
四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。
各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。
本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组[单选题]1.乙公司无法偿还甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股权偿还其（江南博哥）所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备500万元，乙公司用于偿债股权的账面价值为1480万元，公允价值为1400万元，双方办理完成转让手续，转让后甲公司将偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，甲、乙公司对该笔债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为1400万元。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是()万元。
A.0B.600C.80D.100正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债权人的会计处理，具体情形为受让金融资产进行债务重组。
甲公司应确认的债务重组损失=1400-（2000-500）=-100（万元），即债务重组损失为100万元，选项D正确，选项A错误；选项B错误，误将放弃债权的公允价值与其账面余额的差额作为债务重组损失；选项C错误，误将放弃债权的公允价值与抵债金融资产的账面价值的差额作为债务重组损失。
故本题选项D正确。
甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：交易性金融资产——成本1400坏账准备500投资收益100贷：应收账款2000[单选题]3.2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。
甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。
甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。
不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为()万元。
A.100B.150C.130D.230正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债务人的会计处理，具体情形为以资产进行债务重组。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
第十五章债务重组
第十五章债务重组考情分析2020年教材本章内容大体没有转变。
近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。
第一节债务重组的概念和重组方式考点：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。
“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。
所以应该选择ABC。
第二节债务重组的会计处置考点一：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确以为债务重组利得,计入营业外收入。
重组债务的账面价值,一样为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。
债务重组练习题
第章债务重组练习四、强化练习题(一)单项选择题1.2007年5月1日A企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还B公司货款90万元。
库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元，未计提存货跌价准备。
A企业为一般纳税人，增值税税率为17%。
B企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，那么债务重组日A企业债务重组利得是( )万元。
2.以下事项中，不属于债务重组的是( )。
3.未支付的或有应付金额，在冲销预计负债的同时，应确认( )。
4.以非现金资产归还债务时，债权人收到的非现金资产的入账价值是( )。
5.债务人在债务重组时以低于应付债务账面价值的现金清偿的，企业实际支付的金额小于应付债务账面价值的差额，记入的会计科目是( )。
6.甲公司欠乙公司100万元货款，到期日为2007年3月1日。
甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以价值90万元的产成品抵债，甲公司分批将产成品运往乙公司，第一批产成品运抵日为3月10日，最后一批运抵日为3月30日，并于当日办理有关解除债务手续，那么债务重组日为( )。
7.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为()。
8.以下各项中，应作为债务重组前提的是()。
9.2007年12月31日甲企业根据债务重组协议，以账面价值40万元、公允价值为30万元的固定资产归还乙企业35万元的债务，甲企业应将资产转让损失计入( )。
10.甲企业以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已计提折旧180万元，公允价值为300万元，抵偿债务的账面价值为405万元。
该项债务重组利得应计入营业外收入的金额为( )万元。
A．45 B．105 C．30 D．13511．以下有关债务重组的说法中，正确的选项是〔〕。
A.在债务重组中，假设涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为根底进行分配。
B．修改其他债务条件后，假设债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，那么债权方不做任何处理。
[考试复习题库精编合集]2021年注册会计师考试会计第十五章债务重组练习题
![[考试复习题库精编合集]2021年注册会计师考试会计第十五章债务重组练习题](https://img.taocdn.com/s3/m/5aa87eae7fd5360cba1adbec.png)
11、【单选题】
下列有关2021年12月31日甲公司的会计处理，正确的是（ ）。[1分]
A、冲减应付利息400万元，同时确认债务重组收益400万元
B、冲减长期借款8000万元，确认债务重组收益8000万元
C、将逾期罚息140万元确认债务重组收益
D、不应当确认债务重组收益，将支付逾期罚息确认营业外支出和预计负债140万元
A、同意免除的债务
B、未来期间的或有应收金额
C、未来期间应收的本金
D、未来期间应收的利息
E、发生的业务招待费
答案：ABDE
20、【多选题】
下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（ ）。[2分]
A、A公司重组债务的入账价值为100万元
B、A公司确认的债务重组损失为25万元
C、因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债
答案：D;
12、【单选题】
2021年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为（ ）。[1分]
A、400万元
B、540万元
C、140万元
D、0
答案：B;
13、【单选题】
下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。[1分]
A、债务重组损失为30万元
B、受让无形资产的入账价值为420万元
C、受让投资性房地产的入账价值为510万元
E、以现金清偿债务形成的债务重组收益
答案：CE
18、【多选题】
债务重组的主要方式包括 （ ）。[2分]
A、以银行存款清偿债务
B、将债务转为资本
C、修改其他债务条件
D、延期偿还债务
E、以金中，不应计入债务重组日A公司重组后债权账面价值的有（ ）。[2分]
D、B公司确认的债务重组利得为25万元
【BT课件】2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
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一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、债务重组的会计处理
（一）债务人以资产清偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
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一、债务重组的定义
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司 提供1 000万元无息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金 流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易中， 如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的 情况下不会免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确 认债务重组相关损益。
《债务重组》练习题
第十五章《债务重组》练习题一、请根据企业以下有关债务重组业务资料，做出债务人、债权人的账务处理：1、甲公司一笔金额为95000元的应付账款，因财务困难而长期无法支付，经与债权人乙公司协商达成如下债务重组协议：甲公司在债务重组协议签订日一次性向乙公司支付现金75 000元，其余债务全部减免。
乙公司已计提坏账准备4 750元。
2、甲公司因购买材料欠乙公司货款106 800元，债务到期时，因资金不足无法履行偿债义务。
经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务。
甲公司用来偿还债务的产品的公允价值85 000元，实际成本72 000元，已计提存货跌价准备2000元。
乙公司接受偿还债务的产品，并作为库存商品入账，对该项应收账款已计提坏账准备5340元。
3、A公司2007年5月8日从B公司购买材料一批，材料价款100 000元，应交增值税17 000元，货款总额117 000元，双方商定，货款应于10月底全部还清。
2007年10月，付款期已到，因A公司资金周转困难，短期内无法支付货款。
经与B公司协商，A公司以其固定资产偿还B公司的欠款；该固定资产公允价值95000元，账面原价101000元，已提折旧2 000元，已计提减值准备1 500元，A公司另发生清理费用300元。
B公司该项应收账款已计提坏账准备5 000元，抵债设备已于2007年12月运抵B公司。
假设不考虑其他税费。
4、2007年3月1日，A公司从B公司赊购设备一台，货款总额234000元。
双方商定设备款应于当年6月末之前全部偿还。
2007年6月30日，A公司发生财务困难，短期内无法履行还款义务。
经与B公司协商，A公司以其拥有的对D公司的长期股权投资偿还货款。
该长期股权投资的账面成本为80 000元，公允价值为160 000元。
B公司未计提坏账准备，A公司用于抵债的股权已办理相关过户手续。
5、M公司前欠D公司一笔金额为170 000的款项，因资金周转困难，一直无法偿还，经与D公司充分协商，M公司以其一项无形资产偿还债务，该项无形资产的公允价值160 000元，账面余额166 000元，已计提累计摊销5 000元。
《会计》各章节重点内容
《会计》各章节重点内容1、《会计》各章节提示第1至11章，是基础章节，主要讲述了各个会计要素，要掌握各个会计要素的初始确认、后续计量及处置处理。
这些章节是基础性章节，基础知识要掌握牢靠了，理解上要深入，打好基础，为后面业务章节做好准备。
强化阶段这些章节建议好好看教材，配合练习巩固。
注意金融资产和投资性房地产的核算的异同，同时注意持有至到期投资和融资租入固定资产这个项目核算的差异，这两个点一个是公允价值计量模式，一个是摊余成本计量模式，需要特别注意。
当然长期股权投资也相当重要，这部分内容需要深入理解，才能为合并报表奠定基础。
对于固定资产、无形资产可以和资产减值结合一下，可以从减值角度理解。
对于程序和步骤类的规定要深入理解，比如为什么先对不包含商誉的资产组减值测试?就是因为“覆巢之下无完卵”，没有商誉的都减值了，说明什么?说明商誉已经全部减值!步骤不是规定，更是意图和本质。
第12章：财务报告，是比较综合的一章，主要掌握利润表的填列及资产负债表的填列。
这个章节重要性不是很大，不过要了解基本的报表项目，对于现金流量表个别项目会计算就可以了，理解上注意从实务角度理解。
第14章：非货币性资产交换，有点变化，注意其银行存款额的确认问题。
这个章节注意换入资产入账价值确定，费用税金的不同处理，注意从性质上加以理解，价内价外税的不同处理和税种性质有关系，理解到就能掌握好!至于价值计算记住公式要紧!不管是单项资产还是多项资产，原理都一样，涉及的知识点在前面基础性章节中都有，涉及到的无非是存货、固定资产、金融资产之类的，说实话没有新东西，只是这个行为本质上属于销售，只不过是换入了实物，但是核算上要注意销售本质!第15章：债务重组。
债务重组属于新的一个概念，类似非货币性资产交换，但是这里属于货币交易。
主要关键点在于债权人的让步，如何判断让步?就是未来现金流量的限值要小于当前的债权价值，所以判断上可能要用到折现问题。
不管是延长期限还是利息调整，都要注意。
债务重组--注册会计师考试辅导《会计》第十五章练习
注册会计师考试辅导《会计》第十五章练习债务重组一、单项选择题1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，因A公司发生财务困难，无法支付丁公司货款4 000万元，A公司2×11年11月1日与丁公司达成债务重组协议。
协议约定内容如下：（1）以银行存款清偿货款1 000万元，并于当日支付；（2）用囤积的生产用原材料抵偿部分债务，原材料的成本为800万元，市场售价1 000万元；（3）用持有的一项价值400万元的乙公司股权抵偿部分债务；（4）剩余债务减免430万元，并约定剩余债务在1年后支付，并按5％加收利息。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、在A公司以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（）。
A.非现金资产方式、现金资产方式、修改其他债务条件B.现金资产方式、非现金资产方式、修改其他债务条件C.修改其他债务条件、非现金资产方式、现金资产方式D.现金资产方式、修改其他债务条件、非现金资产方式<2>、A公司因该债务重组，应确认的债务重组利得为（）。
A.430万元B.950万元C.1 050万元D.1 430万元2、20×1年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。
假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。
乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。
甲公司于8月5日办妥了增资批准手续。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面各题。
<1>、下列关于甲乙公司以债务转为资本的方式进行债务重组的处理中，不正确的是（）。
A.债务人甲公司应将债权人乙公司因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本B.债务人甲公司应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积C.债权人乙公司应当将享有股份的公允价值确认为对债务人甲公司的投资D.债权人乙公司已对债权计提减值准备，不应确认债务重组损失<2>、关于该项债务重组下列表述中，不正确的是（）。
2024年企业会计债务重组合规要点解析
2024年企业会计债务重组合规要点解析本合同目录一览第一条：合同主体及定义1.1 甲方（债务人）1.2 乙方（债权人）第二条：债务重组的目的和原则2.1 重组目的2.2 重组原则第三条：债务重组方式3.1 债务减免3.2 债务延期3.3 债务转换3.4 债务重组的其他方式第四条：债务重组的金额和期限4.1 重组债务金额4.2 重组期限第五条：债务重组的条件5.1 甲方财务状况5.2 乙方同意重组第六条：债务重组的协议生效6.1 协议签署6.2 政府部门批准第七条：债务重组的履行7.1 甲方履行债务7.2 乙方履行债权第八条：债务重组的变更和解除8.1 变更条件8.2 解除条件第九条：违约责任9.1 甲方违约责任9.2 乙方违约责任第十条：争议解决方式10.1 协商解决10.2 调解解决10.3 仲裁解决10.4 法律途径解决第十一条：合同的生效、变更和终止11.1 合同生效条件11.2 合同变更条件11.3 合同终止条件第十二条：保密条款12.1 保密内容12.2 保密期限第十三条：合同的附件13.1 附件清单第十四条：其他约定14.1 双方认为需要约定的其他事项第一部分：合同如下：第一条：合同主体及定义1.1 甲方（债务人）是指根据本合同规定负有偿还债务义务的企业或个人。
1.2 乙方（债权人）是指根据本合同规定向甲方提供债务重组条件的金融机构或其他债权人。
第二条：债务重组的目的和原则2.1 重组目的是为了解决甲方财务困难，避免债务违约，实现债务的可持续清偿。
2.2 重组原则包括公平、公正、自愿、互惠原则，确保双方利益平衡，促进债务的合理解决。
第三条：债务重组方式3.1 债务减免是指乙方同意减免甲方部分或全部债务金额。
3.2 债务延期是指乙方同意将甲方的债务偿还期限延长至一定期限。
3.3 债务转换是指乙方同意将部分或全部债务转换为甲方持有的乙方股份或其他形式的权益。
3.4 债务重组的其他方式包括但不限于债务转贷、债务重组基金等，具体方式由双方协商确定。
第十五章债务重组习题（22）
第十五章债务重组一、单项选择题1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。
合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
甲公司已经计提坏账准备10万元。
甲公司债务重组损失为（）万元。
A.118.7B.10C.74D.1442.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。
合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A.1 345B.745C.620D.3303.2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。
则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。
A.160，0B.40，74C.114，0D.15，204.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
债务重组的定义和重组方式
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋剧烈，企业为此需要不断地依据环境的变化，调整经营策略，防范和操纵经营及财务风险。
但有时，由于各种因素〔包括内部和外部〕的妨碍，企业可能出现一些临时性或严峻的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期回还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是能够通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，能够通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难〞，是指债务人出现资金周转困难或经营陷进困境，导致其无法或者没有能力按原定条件回还债务；“债权人作出让步〞，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值回还债务。
“债权人作出让步〞的情形要紧包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、落低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组要紧有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产要紧有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这个地方的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，假如以等量的现金回还所欠债务，那么不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人依据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第一节债务重组概述
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第一节债务重组概述[单选题]1.下列不属于债务重组方式的是()。
A.以资产清偿债务B.债（江南博哥）务人将债务转为权益工具C.以等额现金即刻偿还所欠债务D.修改其他条款正确答案：C参考解析：选项C，如果以等额现金偿还，但同时延长了还款期间，则属于债务重组，但按原合同预定期限偿还不满足债务重组的定义，即虽然没有改变交易对手方，但清偿的金额、时间和方式均未变化，所以不属于债务重组。
[单选题]5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以一项无形资产偿还其所欠全部债务。
债务重组日，乙公司应付债务的账面余额为1600万元，乙公司用于偿债无形资产的账面价值为960万元（原价为1200万元，累计摊销为240万元），公允价值为1200万元，增值税税额为72万元，不考虑其他因素，乙公司因上述交易影响当期损益的金额为()万元。
A.400B.568C.640D.328正确答案：B参考解析：乙公司会计处理如下：借：应付账款1600累计摊销240贷：无形资产1200应交税费—应交增值税（销项税额）72其他收益568[单选题]6.2022年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为2000万元，已提坏账准备200万元，其公允价值为1800万元，B公司以一批存货和一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产抵偿上述账款，存货公允价值为1000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为1000万元。
假定不考虑其他因素。
A公司债务重组取得存货的入账价值为()万元。
A.1000B.800C.1800D.2000正确答案：B参考解析：债权人受让多项资产进行债务重组，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照以资产清偿债务方式进行债务重组债权人会计处理规定分别确定各项资产的成本。
CPA会计学习笔记第15章债务重组
第十五章债务重组无形资产金融资产若为交易性金融资产借：应付账款投资收益--（公允—账面，借或贷）贷：交易性金融资产营业外收入—债务重组利得借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费）坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额若为长期股权投资：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。
）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］债务转为资本借：应付账款贷：股本（按面值）资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额）营业外收入—债务重组利得借：长期股权投资（公允）坏账准备营业外支出—债务重组利得（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改其他债务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
第十五章债务重组习题及答案
第十五章债务重组一、单项选择题1．甲公司欠乙公司60０万元货款,到期日为2008年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2008年１１月１5日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
２008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。
２0０8年11月22日办理了有关债务解除手续。
该债务重组的重组日为（）。
A.2０08年1０月3０日ﻫB.2008年１1月15日C.2008年11月2０日Ｄ.2008年1１月２2日２.甲公司因购货原因于2０0７年1月1日产生应付乙公司账款1０0万元,货款偿还期限为3个月。
２007年4月１日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧２0万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。
ﻫA.５0，3０B．３0,５0 C.8０，20D．20,80３.20０8年2月10日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10000０元、年利率７%、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据,经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120０0０元,累计折旧为３0 000元，清理费用等１0０0元，计提的减值准备为9 000元,公允价值为90 00０元。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为( )元。
A.12 500,8 000 ﻫＢ.8 000，1００00 ﻫC.9000，８0００D.１3 500,8 0004.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（)。
A.应收债权账面价值Ｂ.应付债务账面价值ﻫＣ.股权的公允价值 D.股权份额5.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时,累计利息为1 000元,乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境,甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 0０0元,则乙公司计入营业外收入的金额是( )元。
企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号
![企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号](https://img.taocdn.com/s3/m/7f7df8e3760bf78a6529647d27284b73f2423623.png)
企业会计准则第12号——债务重组正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第12号－－债务重组（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
第三条债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。
第二章债务人的会计处理第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
第15章 债务重组
营业外收支 营业外收支 投资收益
债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资 产发生的相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）
【例1】200×年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格
为100 000元，增值税率为17%。A公司计提了1000元的坏账准备。 3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。 A公司： 借：银行存款 97 000 坏帐准备 1 000 营业外支出 19 000 贷：应收账款 117 000
(二)附或有条件的债务重组(274)
1. 债务人的会计处理 (1)修改后的债务条款如涉及或有应付金额，符 合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债。
（2）债务重组利得=重组债务的账面价值 -（重组后债务的入账价值+预计负债） (3）或有应付金额在随后会计期间没有发生 的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确 认营业外收入。
（1）乙公司的账务处理 20×7年1月1日债务重组时 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 50000 营业外收入——债务重组利得 15400 20×7年12月31日支付利息 借：财务费用 贷：银行存款（50000×2%） 1000 1000
20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：财务费用 1000 应付账款——债务重组 50000 贷：银行存款 51000
（1）乙公司的账务处理 借：应付账款 6000 贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 3000 营业外收入——债务重组利得1000 （2）甲公司的账务处理 借：长期股权投资 5000 营业外支出——债务重组损失 800 坏账准备 200 贷：应收账款 6000