高级会计学或有事项ppt课件
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高级财务会计第一章 或有事项PPT课件
平均数确定
•
例如：某年12月31日，甲企业涉及一宗赔偿案
，现有证据表明甲企业很可能败诉，法院尚未判决
。据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万
元之间的某一金额。为此，甲企业应在12月31日的
资产负债表中确认（90万元）的负债。
• （80+100）2=90（万元）
• 借：营业外支出--赔偿支出 90
第1章 或有事项
1
• 第一节 或有事项概述 • 一、或有事项的概念及特点
• 1、或有事项概念
• 过去的交易或事项形成的，其结果 须通过未来某些事项的发生或不发生才 能决定的不确定事项。
2
• 2、常见的或有事项有
（1）亏损合同 （2）未决诉讼、未决仲裁； （3）产品质量保证等； （4）为其他单位进行债务担保； （5）重组义务 （6）环境污染整治等
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• 二、或有事项的计量
• 或有事项的计量主要涉及两个问题：
一是最佳估计数的确定； 二是预期可获得补偿的处理
19
（一）或有事项的计量原则 • 因或有事项而确认的负债，其金
额应是清偿该负债所需要支出的最 佳估计数
20
• （二）最佳估计数的确定方法
• 1、如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各 种结果发生的可能性相同，则以该范围的中间值即
• 贷：预计负债--未决诉讼 90
21
• 2、如果所需要支出不存在一个连续范围，则
11
（2）“金额不能可靠地予以计量”：指该现 时义务导致经济利益流出企业“金额”难于 预计。
如：提供不洁食品，肯定受罚，但事态正在
发展中，罚多少难以计量。
生产经营过程中没有注意环境污染，肯定
要罚款 ，罚多少也难以予计。
高级财务会计或有事项
2020/11/14
此时，乙股份有限公司在资产负债表 中确认的负债金额应为最可能发生的 金额，即2 000 000元。
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【教材例13-2】
甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业， 20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销 售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保 证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量 问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维 修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修 费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题， 发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术 部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发
【提示】或有事项确认资产的前提是或有 事项确认为负债，或有事项确认资产通过 其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。
2020/11/14
13
【教材例13-3】
20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有 事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负 债；同时，公司因该或有事项，基本确定 可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。
2020/11/14
甲企业应在2012年12月31日的资产负 债表中确认一项负债，金额为： （80+100）÷2=90（万元）
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【教材例13-1】
20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一 起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限 公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司 的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性 为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉， 需要赔偿2 000 000元。
2020/11/14
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三、对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账 面价值进行复核，有确凿证据表明该账面 价值不能真实反映当前最佳估计数的，应 当按照当前最佳估计数对该账面价值进行 调整。
第四章 或有事项 《高级财务会计学》 PPT课件
思考问题： 未决诉讼是否一定会形成预计负债？ 确认预计负债需要满足哪些条件？ 未决诉讼中的诉讼方是否可以确认预计资产？ 形成预计负债的事项除了未决诉讼，还包括哪些？
2024/1/24
高级财务会计学
• 第一节 或有事项概述
• 一、或有事项的概念
• 是指企业过去的交易或事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不 发生才能决定的不确定事项。
2024/1/24
高级财务会计学
• （三）后续计量时预计负债账面 价值的调整
• 对已确认的预计负债，企业应当在资产负债表日 对其账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面 价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照 当前最佳估计数对该账面价值进行调整，调整金 额计入当期损益。
2024/1/24
高级财务会计学
• 甲公司相关的会计分录如下，
• 借：销售费用——产品质量保证
25 200
• 贷：预计负债——产品质量保证
25 200
2024/1/24
高级财务会计学
• （二）预期可获得补偿的处理
• 企业预期从第三方或其他方获得的补偿是一种潜在资产， 其是否能够最终收到具有较大的不确定性，企业只能在基 本确定能收到补偿时才进行确认。预期可获得的补偿在基 本确定能够收到时应确认为一项资产，而不能作为预计负 债的金额的扣减。
• 第三节 或有事项的会计处理
一、或有事项的会计处理原则
对于或有资产，企业一般不应加以确认和披露，但如果或有 资产的结果很可能导致经济利益流入企业时，应在会计报表 附注中披露其形成的原因，如果能预计其产生的财务影响， 也应作相应披露。
对于或有负债，一般地，企业也不应加以确认与计量，但应 在会计报表附注中加以披露。如果或有负债的结果很可能导 致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将 其确认为预计负债。
《或有事项》PPT课件 (2)
5%﹤ 可能≦50% 0%﹤极小可能≦5%
不可能=0%
精选课件ppt
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3.或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项 形成的潜在资产，其存在须通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实。
4.或有负债和或有资产不符合负债或资 产的定义和确认条件，企业不应当确
认或有负债和或有资产，而应当进行
相应的披露。
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【教材例2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8 年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内， 如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的 维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售 收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售 收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中， 80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能 发生较大质量问题。
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30
借：营业外支出
200
贷：预计负债—未决诉讼
借：其他应收款—责任人 贷：营业外支出
200
50 50
精选课件ppt
31
【4】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而 被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院 的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜 ，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元 。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判 决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金 额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的 某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同 ，其中诉讼费为30 000元。
不可能=0%
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11
3.或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项 形成的潜在资产，其存在须通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实。
4.或有负债和或有资产不符合负债或资 产的定义和确认条件，企业不应当确
认或有负债和或有资产，而应当进行
相应的披露。
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【教材例2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8 年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内， 如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的 维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售 收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售 收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中， 80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能 发生较大质量问题。
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30
借：营业外支出
200
贷：预计负债—未决诉讼
借：其他应收款—责任人 贷：营业外支出
200
50 50
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【4】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而 被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院 的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜 ，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元 。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判 决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金 额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的 某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同 ，其中诉讼费为30 000元。
高财课件第一章或有事项
三、产品质量保证
• 产品质量保证通常是指销售或制造商在销 售产品或提供劳务后，对客户提供服务的 一种承诺。 • 例7.A公司为机床生产和销售企业。A公司 对购买其机床的消费者作出承诺：机床售 出后3年内如出现非意外事件造成的机床故 障和质量问题，A公司免费负责保修（含零 部件更换）。A公司20X9年第一季度、第二
• （1 000 000+1200 000）÷2=1 100 000（元） 同时在20×9年12月31日的附注中进行披露。 乙公司的有关账务处理如下： 借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出 1 070 000 贷：预计负债——未决诉讼l 100 000
• 注意：
• 对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失 金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应 分别情况处理： • 1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情 况和所掌握的证据合理预计了负债，应当将当 期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预 计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业 外支出。
• (3)第三季度：发生产品质量保证费用 • 借：预计负债—产品质量保证—机床360000 • 贷：银行存款 180000 • 原材料 180000 • 应确认的产品质量保证负债金额 =800X50000X(1%+1.5%）÷2=500000 • 借：销售费用—产品质量保证—机床 500000 • 贷：预计负债-产品质量保证—机床500000
• 4.资产负债表日明的未 决诉讼，按照资产负债表日后事项的 有关规定进行会计处理。
二、债务担保
• 例6.20×7年10月，B公司从银行贷款人民 币20 000 000元，期限2年，由A公司全额 担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元 1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%； 20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款 人民币10 000 000元，期限2年，由A公司 全额担保。
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二、或有负债和或有资产 (一) 或有负债
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或事项 形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或 该义务的金额不能可靠计量。 或有负债 潜在义务 现实义务 其结果取决于不确定未来事项的可能义务
§2 或有事项的确认或计量
二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确定
2. 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： （1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 （2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率 计算确定。
例13-2 、例133 P328
§2 或有事项的确认或计量
§1 或有事项概述
二、或有负债和或有资产 (二) 或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。(P326) 或 有 负 债 和 或 有 资 产 不符合负债或资产的定义和确认条件的，不确认、应披露。
时间推移、事态发展，不可能变成可能，金额能过可靠计 量时，就转化成负债或资产。
§2
或有资产：只有在基本确定能过收到的况下确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负 债： （1）该义务是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务 P338）； （2）履行该义务很可能（50%以上）导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。
二、预计负债的计量 （二）预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的， 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认 的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
例13-4 P329
§2 或有事项的确认或计量
二、预计负债的计量 （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
1. 与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定 性。 2. 应计项目作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而 预计负债则单独进行列报。
问题
1. 或有事项 2. 下列对应的概率区间的可能性为多少？ ⑴基本确定 ⑵很可能 ⑶可能 ⑷极小可能 3. 与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为 预计负债？
§1 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 P324～325 1. 或有事项的概念
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担 保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、 重组义务、环境污染整治等。
• 2010年3月15日07级
§2 或有事项的确认或计量
二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确定
1. 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数 进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能 性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
例13-1 P328
§2 或有事项的确认或计量
一、或有事项的确认 或有事项
经济利益流入—或有资产 很可能—披露 经济利益流出—或有义务
不是很可能—不作处理
符合确认条件—预计负债 确认计量、披露
不符合确认条件—或有负债 披露
§2 或有事项的确认或计量
一、或有事项的确认
P326 或有事项与应付账款、应计项目等严格区别：
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、 不确定性和货币时间价值等因素。
详见 P330
§2 或有事项的确认或计量
三、对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有 确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按 照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
或有事项
上海商学院 李相波
P324～337
思考题
1. 2. 3. 4. 什么是资产减值? 哪些不进行资产减值迹象的判断？ 资产可回收金额如何确定？ 资产组是企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当基本上独立于其他 资产或者资产组。 5. 分配资产组内各资产应分担的资产减值损 失的标准是？
§1 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 2. 或有事项的特征
（1）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状 况是过去交易或事项引起的客观存在。比如，未决诉讼虽 然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行 为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种 状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾 害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。 （2）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发 生具有不确定性，或有事项的结果预计将会发生，但发生 的具体时间或金额具有不确定性。比如，债务担保事项的 担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期 时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担 保协议达成时具有不确定性。
§3 或有事项会计的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁
诉讼尚未裁决前： 被告 可能 或有负债或者预计负债
原告
可能
或有资产
仲裁公布以前仲裁结果不确定： 构成一项潜在义务或现实义务，或者潜在资产
例13-5 P331
§3 或有事项会计的具体应用
实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额处理：
§1 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 2. 或有事项的特征
（1）由过去交易或事项形成 （2）结果具有不确定性 （3）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未 来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如，债务担保 事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履 行连带责任。
§1 或有事项概述
现行条件下已承担的义务P337或中会P204
§1 或有事项概述
二、或有负债和或有资产 (一) 或有负债
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照 下列情况加以判断：
结果的可能性 基本确定 很可能 可能 极小可能
对应的概率区间 大于95%但小于100% 大于50%但小于或等于95% 大于5%但小于或等于50% 大于0但小于或等于5%
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或事项 形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或 该义务的金额不能可靠计量。 或有负债 潜在义务 现实义务 其结果取决于不确定未来事项的可能义务
§2 或有事项的确认或计量
二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确定
2. 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： （1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 （2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率 计算确定。
例13-2 、例133 P328
§2 或有事项的确认或计量
§1 或有事项概述
二、或有负债和或有资产 (二) 或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。(P326) 或 有 负 债 和 或 有 资 产 不符合负债或资产的定义和确认条件的，不确认、应披露。
时间推移、事态发展，不可能变成可能，金额能过可靠计 量时，就转化成负债或资产。
§2
或有资产：只有在基本确定能过收到的况下确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负 债： （1）该义务是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务 P338）； （2）履行该义务很可能（50%以上）导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。
二、预计负债的计量 （二）预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的， 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认 的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
例13-4 P329
§2 或有事项的确认或计量
二、预计负债的计量 （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素
1. 与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定 性。 2. 应计项目作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而 预计负债则单独进行列报。
问题
1. 或有事项 2. 下列对应的概率区间的可能性为多少？ ⑴基本确定 ⑵很可能 ⑶可能 ⑷极小可能 3. 与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为 预计负债？
§1 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 P324～325 1. 或有事项的概念
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担 保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、 重组义务、环境污染整治等。
• 2010年3月15日07级
§2 或有事项的确认或计量
二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确定
1. 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数 进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能 性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
例13-1 P328
§2 或有事项的确认或计量
一、或有事项的确认 或有事项
经济利益流入—或有资产 很可能—披露 经济利益流出—或有义务
不是很可能—不作处理
符合确认条件—预计负债 确认计量、披露
不符合确认条件—或有负债 披露
§2 或有事项的确认或计量
一、或有事项的确认
P326 或有事项与应付账款、应计项目等严格区别：
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、 不确定性和货币时间价值等因素。
详见 P330
§2 或有事项的确认或计量
三、对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有 确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按 照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
或有事项
上海商学院 李相波
P324～337
思考题
1. 2. 3. 4. 什么是资产减值? 哪些不进行资产减值迹象的判断？ 资产可回收金额如何确定？ 资产组是企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当基本上独立于其他 资产或者资产组。 5. 分配资产组内各资产应分担的资产减值损 失的标准是？
§1 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 2. 或有事项的特征
（1）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状 况是过去交易或事项引起的客观存在。比如，未决诉讼虽 然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行 为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种 状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾 害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。 （2）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发 生具有不确定性，或有事项的结果预计将会发生，但发生 的具体时间或金额具有不确定性。比如，债务担保事项的 担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期 时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担 保协议达成时具有不确定性。
§3 或有事项会计的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁
诉讼尚未裁决前： 被告 可能 或有负债或者预计负债
原告
可能
或有资产
仲裁公布以前仲裁结果不确定： 构成一项潜在义务或现实义务，或者潜在资产
例13-5 P331
§3 或有事项会计的具体应用
实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额处理：
§1 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 2. 或有事项的特征
（1）由过去交易或事项形成 （2）结果具有不确定性 （3）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未 来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如，债务担保 事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履 行连带责任。
§1 或有事项概述
现行条件下已承担的义务P337或中会P204
§1 或有事项概述
二、或有负债和或有资产 (一) 或有负债
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照 下列情况加以判断：
结果的可能性 基本确定 很可能 可能 极小可能
对应的概率区间 大于95%但小于100% 大于50%但小于或等于95% 大于5%但小于或等于50% 大于0但小于或等于5%