《企业会计准则(11)——或有事项》详细版.ppt

乙公司会计处理如下：
借：营业外支出 200
管理费用
10
贷：预计负债――未决诉讼 210
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10
例3：甲公司2004年度销售A产品10000件，销售额 10000万元，甲公司承诺对售出的A产品实行三包。估计85% 的产品不会发生质量问题；有10%的产品会发生较小质量问 题；有5%的产品会发生较大质量问题。如发生较小质量问题， 修理费用为销售额的3%～5%；如发生较大质量问题，修理 费用为销售额的8%。
1．企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性， 并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
2．相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额 （通常不折现）。未来应支付金额与其现值相差较大的，如 油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现 值确定。
3．企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关 未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。
《企业会计准则》讲解企业会计准则第13号——或有事项 主要内容：
一、或有事项的基本特征 二、预计负债的确认条件 三、预计负债的计量方法 四、亏损合同和重组义务 五、或有事项的披露内容
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2
一、或有事项的基本特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结 果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确 定事项。 1、由过去交易或事项形成； 2、结果具有不确定性； 3、结果由未来事项决定； 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债 务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现等。
4．企业不应考虑预期处置相关资产的利得。
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最佳估计数的确定 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围 内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应 当按照该范围内的中间值确定。
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7
例1：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专 利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决， 乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿200万 元～300万元，另外还需支付诉讼费10万元。
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例2：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利 权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未决，乙 公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿200万元 的可能性为60%，需要赔偿300万元的可能性为40%，另外还 需支付诉讼费10万元。
乙公司应确认的预计负债的金额200＋10万元
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二、或有事项的确认条件
或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：
1、该义务是企业承担的现时义务， 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业， 3、该义务的金额能够可靠地计量
或有事项发生的可能性 “可能性”的层次
95%<P<100%
基本确定
50%<P≤95%
很可能
5%<P≤50%
可能
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亏损合同举例 例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销 售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；
借：营业外支出 300
贷：预计负债――未决诉讼 300
同时：
借：其他应收款 250
贷：营业外收入
250
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13
（二）后续计量
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价 值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实 反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数 对该账面价值进行调整。
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具体应用（担保涉及的诉讼）
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企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出 现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成 了亏损合同。
★ 如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿 即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负 债。
★ 如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就 存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济 利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当 确认预计负债。
初始确认： 法院判决/法院未判决 实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整 资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项
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四、待执行合同变成亏损合同的会计处理 准则规定：待执行合同变成亏损合同的，该亏损 合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确 认为预计负债。 待执行合同——是指合同各方尚未履行任何合 同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同——是指履行合同义务不可避免会发生 的成本超过预期经济利益的合同。 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
乙公司应确认的预计负债的金额
＝（200＋300）÷2＋10＝260（万元）
乙公司会计处理如下：
借：营业外支出 250
管理费用
10
贷：预计负债――未决诉讼 260
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（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下 列情况处理：
1）或有事项涉及单个项目的—→最佳估计数 按最可能发生的金额确定 ；
2）或有事项涉及多个项目的—→最佳估计数 按各种可能结果及其相关概率计算确定。
0<P≤5%
极小可能
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三、预计负债的计量
（一）初始计量
准则规定：预计负债应当按照履行相关现时 义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
◆ 原 则：现时义务所需支出最佳估计数
◆具体方法：
连续范围——中间值（A+B）/2
单个项目——最可能金额
多个项目——可能结果 × 概率
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◆估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：
甲公司应确认的产品质量保修费用
=10000×（3%+5%）/2×10%＋10000×8%×5%
=80（万元）
借：销售费用
80
贷：预计负债——产品质量保证 80
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2、预期可获得的补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由 第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收 到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不 应当超过预计负债的账面价值。
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例4：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专 利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决， 乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿300万 元，假定乙公司所使用的软件由A 公司开发，乙公司起诉A公 司要求A公司赔偿损失。乙公司基本确定可从A公司收到赔偿 250万元。乙公司会计处理如下：