05第五章 变动成本法

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销量相同、产量不同小结
1. 当销量相同，产量不同时，按变动成本法计算出来的利润 是相同的，都是158000元，这意味着影响变动成本法的 是销售量，而产量对变动成本法没有影响。要注意，这一 结论的前提是尽管产量不同，但固定性制造费用是相同的， 也就是在相关范围内，否则，这一结论并不成立。
2. 当产量=销售量时，按变动成本法计算出来的利润 （158000）和按完全成本法计算出来的利润（158000） 是相同的。
完全成本法利润表
产品销售收入
减：销售成本
期初存货
本期变动成本
固定性制造费用
可供销售的产品成本
减：期末存货
销售成本合计
销售毛利
减：销售和管理费用
利润
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两种成本计算方法在编制利润表方面的差别
一、产销相同、销量相同 二、产量相同、销量不同 三、销量相同、产量不同
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产量相同、销量不同小结
3. 综合利用成本信息进行敏感性分析指导制订 关键控制指标。
平均上网电价、发电利用小时和综合标煤单价
引例：变动成本法在京能电力的 实践
变动成本法能够帮助企业内部管理者根据税 前利润做出准确决策，但是变动成本法也有 无法避免的缺点。那么，企业到底应该如何 选择与使用这两种方法？如果选择变动成本 法会给企业带来什么经济后果？如果选择完 全成本法呢？或者我们是否有更好的成本计 算方法来解决这个问题？
本，从本期的销售收入中扣除的固定性制造费用仅是本期发生的固定
性制造费用，而不象完全成本法那样还包括一部分前期发生的固定性
制造费用。具体为，完全成本法下的期初存货吸收了第二年流转过来
的固定性制造费用6000元。因此，完全成本法下当年成本比变动成本
法多6000元，利润少6000元（66000-72000）。
变动生产成本 变动销售成本 变动管理成本 变动成本合计 贡献毛益 减:期间成本 固定性制造费用 固定销售成本 固定管理成本 期间成本合计 税前利润
第二节 变动成本法和完全成本 法的比较
成本计算的前提不同 理论根据不同 利润计算公式不同 存货成本的水平不同 计算出来的净利润有可能不同
采用变动成本法,产品成本只包括变动生产成 本,期末在完工产品和在产品之间进行分配的 只有变动生产成本,无论是在产品、库存产成 品还是已售产品,其成本都只包括变动生产成 本。
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两种方法利润表比较
变动成本法利润表
产品销售收入 减：产品变动成本
变动销售和管理费用 贡献毛益 减：
固定性制造费用 固定销售和管理费用 固定成本合计 利润
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一、对变动成本法的评价
（一）变动成本法的优点
1. 更符合配比性原则。
2. 提供产品盈利能力信息，为预测、决策和规 划未来服务。
3. 分清经管责任，利于成本控制和业绩评价。 4. 重视销售环节，防止盲目生产。 5. 简化成本计算，便于加强日常管理。
（二）变动成本法的局限性
1. 不符合传统的成本概念的要求。 2. 不能满足长期经济决策和定价决策的需要。
成本计算的前提和理论根据不同
制造成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
营业费用 非制造成本 管理费用
财务费用
变动成本法下 的产品成本
变动成本法下 的期间费用
完全成本法下 的产品成本
完全成本法下 的期间费用
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利润计算公式不同
1.变动成本法： 销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额-固定成本总额=税前利润
售出去，本期还销售了一部分期初存货，或者说是以前各期生产的产
品，完全成本法计算出来的利润（66000元）要小于变动成本法计算
出来的利润（72000元）。原因是：在完全成本法下，期初存货不仅
包括变动成本，还包括固定性制造费用，两部分都要作为销售成本从
本期的销售收入中扣除；而在变动成本法下，期初存货只包括变动成
3. 当产量>销售量，按完全成本法计算出来的利润（170000） 大于按变动成本法计算出来的利润（158000）。
4. 当产量<销售量时，按变动成本法计算出来的利润 （158000）大于按完全成本法计算出来的利润 （146000）。
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第三节 对两种方法的评价
对变动成本法的评价 对完全成本法的评价
3. 会影响有关方面的利益。
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二、对完全成本法的评价
（一）完全成本法的优点
1. 有助于刺激企业发展生产的积极性。 2. 便于企业编制对外报表。
（二）完全成本法的缺点
1. 不能真实反映生产部门的业绩。 2. 不符合经济学原理。 3. 无法计算贡献毛益。 4. 成本计算带有主观判断的影响。
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第五章 变动成本法
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本章概览
引例：变动成本法在京能电力的实践 第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法和完全成本法的比较 第三节 对两种方法的评价
引例：变动成本法在京能电力的 实践
引例：变动成本法在京能电力的 实践
1. 利用度电变动成本分析确定拟争取交易电量 的最低电价。
2. 利用边际贡献分析全年及各月的盈亏平衡点 确定全年及各月争取电量最低目标。
2. 第二年，本期的产量大于销售量，也就是本期生产的产品在本期没有 全部销售出去，完全成本法计算出来的利润（42000元）要大于变动 成本法计算出来的利润（36000元）。原因是，在完全成本法下，有 一部分固定性制造费用被期末存货吸收，不象变动成本法那样从本期 销售收入中直接扣除。
3. 第三年，本期的产量小于销售量，也就是不仅本期生产的产品全部销
2.完全成本法： 销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=
销售毛利总额 销售毛利总额-期间费用总额=税前利润
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存货成本的水平不同
采用完全成本法,本期发生的固定性制造费用 同产品变动生产成本一起要在完工产品和在 产品之间进行分配,完工产品在销售时,全部成 本(包括计入完工产品成本的固定性制造费用) 要在已售产品和未售产品之间进行分配。
第一节 变动成本法概述
变动成本法的特点 变动成本法的损益确定程序
一、变动成本法的特点
变动成本法的前提 变动成本法对产品成本和期间成本的界定 销售成本和存货的成本构成
二、变动成本法的损益确定程序
变动变成动成本本法法的的损损益计益算计过程算如过下:程如下:
销售收入 减:变动成本
1. 第一年，当产量等于销售量时，按完全成本 法计算的利润等于按变动成本法计算的利润。
2. 第二年，当产量>销售量时，按完全成本法 计算的利润>按变动成本法计算的利润。
3. 第三年，当产量<销售量时，按完全成本法 计算的利润<按变动成本法计算的利润。
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产量相同、销量不同分析
1. 第一年，本期的产量和销售量相等，也就是本期生产的产品在本期全 部销售出去，变动成本法和完全成本法计算出来的利润是相等的，都 是54000元。因为，完全成本法下，每件产品分摊的固定性制造费用6 元（，全部在当年随着产品的销售而实现。所以两种方法计算出来的 利润相等。