企业内部控制评价指标的构建与运用

１ ． 控股股东持股 比例
控股股东持股 比例越大 ， 其权 利也 就越 大 ， 甚至可能凭借其
控制权控制董事会和经理层 ，影响公司 内部治理决策和战略规 划， 导致公 司内部控制失效 ， 造成企业 内部 “ 掏空” 的现象 。 ２ 业 终 极 持 有 人 是 否 国有 股 东 ． 企
国有企业 由于产权主体的“ 位” 缺 容易导致“ 内部 人控制” 的 现象 ，当终极控制人是 国有股东时 ，因缺乏有效 的产权主体监
督， 内部控制有效性会较弱。 ３董事会 的薪酬 、 ． 规模 和召开会议的次数 经统计 ， 国沪市上市公 司董事规模平均为 １ ， 我 ０ 总体水平不 高 。董事会规模过小 ， 于内部控制的监督效力会不够 ， 对 董事会 规模过大 ， 又会影响 内部控制 的决策和执行效率。 ４其他内部治理结构的完善程度 ． 如高级管理人员 的更换频率 、 薪酬等 。
（ ） 守法律 法规 的评 价 指 标 四 遵 遵 守 法 律 法 规 的 评 价 。主 要 是 针 对 被 评 价 公 司 的 自身 内部
反映 。因此被 出具无保 留意见审计报告 的公司财务报告可靠性
可认为是“ 良好 ” 。被出具保 留意见和否定意见审计报告 的公 司 财务报告可靠性可认为是“ 一般 ” 差” 和“ 。
一
、
理 论 依 据
１９ 年 Ｃ Ｓ ９４ Ｏ Ｏ委 员 会 （ ｏ ｉｅ ｆ ｐ ｎｏ ｎ ｒ ｎｚｔ ｎ Ｃ ｍｍｔ ｅＯ ｏｓｒ ｇＯｇ ｉ ｉ ｔ Ｓ ｉ ａ ａｏ
有 能力 ， 测 企 业 的 经 营业 务 发 展 趋 势 。 预 ５资本积 累率 ．
Ｏ ｈ ｒａｗ ｙＣ ｍｍ ｓ ｏ ） ｆ ｅＴｅｄ ａ ｏ ｉ ｉｎ 对企业 内部控制 定义如下 ： Ｔ ｓ 内部控 制是 由企业 董事会 、 管理 当局和其他员工实施 的 ， 为保证财务报
告 的可靠性 、 经营 的效率 、 效果以及现行法规的遵循等 目标的达
是本年度所有者权益增长额与年初所有者权益的 比率 。资
本积累率反映 了企业资本积累的概况 ，能够从一个侧面说 明企 业发展 的潜力如何 ，也可 以用来评价和发展能力有关 的企业 内
部控制 。
成而提供 合理保证 的过程 。Ｃ Ｓ （９ ２ Ｏ Ｏ １９ ）在其 报告 《 内部控 制——整合框架 》 中指 出， 如果董事会 和管理层能够合理保证 以 下事项 ， 那么 内部控 制就 可以认为是有效 的 ： 经营 目标在何种程 度上得到了实现 ； 公布 的财务报表 的编制是可靠 的； 使用 的法律 法规得 到了遵循 。因此 ， ｃ ｓ （ 以 ｏ ｏ 内部控制—— 整体 框架 》 报告 为依 据 ， 建立 内部控制评价模 型 ， 内部控制效果分解为财务报 将 告的可靠性 、 营的有效性和效率 以及遵守法律法规情况 ， 经 并分 别设计评价体 系。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
是净利润与净资产 的比率 。该指标反映企业为所有者提供 重 ， 以及对外部法 律法规遵 守程度 ， 三个方 面来 评价 ． 拟采用 通 报酬 的水平 ， 净资产 收益率 的提高 ， 是企业在 产品销售 、 成本控 过 问卷打分的方法 ， 得到一个综合得分 。 制、 资金周转 、 举债经 营等各方面能 力的综合体 现 ， 而这些也是 三 、 用上 述 指 标 及 历 史 数 据 分 析 招 商 银 行 ２ １ 利 ０ 度 内部 １年
性 良好 ） 务 指 标 分析 财
则销售能力越强 ， 通常企 业通过薄利多销的办法 ， 速资产 的周 加
转从 而带来利 润绝对额 的增加。 ３资产 负债率 ．
表 １ 利润表摘要及 分析
、
是负债总额与资产总额 的比率 ， 也称 负债比率 ， 是反 映企业 的负债程度的代表性指标 。负债 比率越大 ． 负债程度越高。从 经
二、 构建企业内部控 制评价指标体系 （ ） 一 财务报告 可靠性 内部控制评价一般采用模糊综合评价法 ， 即定性法 。 财务报 告可靠性 可以在一定程度上通过会计师事务所 出具 的审计报告
６其他财务指标 ． 如财务比率 、 后经 营利润率等 。 税
（ ） 业 内部 治理 结 构 的 完善 程 度 三 企
营者 的角度来看 ， 如果企 业举 债过大 ， 企业担负 的财务风 险就会
投资与创 业 ２ １． ０２ ６
百 业 论 坛
企业 内部控制评价指标 的构建 与运用
陈 吕 斐
（ 中南 财经 政法 大学会 计 学院 湖北 武汉 ４ ０７ ） ３ ０ ４
摘 要： 内部控制有效性 ， 是衡量一个企业现代 管理的重要标志。安然事件爆发后 ， 美国颁布 了萨班斯法案， 通过立法强制公 司建立有效透明的监督体制 ， 以杜绝诸如安然、 世通事件再次发生。 之后受到萨班斯法案的影响． 我 国财政 部加 强 了 内控标 准 的修订 。但 如何 加 强和 评 价企 业 内部 控制 的有 效性仍 是 亟待解 决 的 问题 。 关键 词 ： 内部控 制 ； 内部控 制评 价 ； 内部控 制评 价指 标 ； 有效性 。
（ ） 营 有效 性 和 效 率 二 经
内部控制的最终 目标要服从于企业的总 目标 ， 即生存 、 发展 和盈利 ，内部控制 的效率和效果最终也要体现在企业 的财务效 益上。因此 ， 要设计定量的财务指标对其进行评价 。这些 财务指
标 主要 包 括 ：
１ ． 净资产收益率
控制制度完善程度 ，内部控制关键点相关制度 占制度 总体 的 比
内部控制的重要 内容 。 ２总资产周转率 ． 是销售收入与平均资产总额的 比率 ，是反映企业经营管理 效率 的指标 。该指标代表资产总额 的周转速度 ， 周转速度越快 ，
控 制有 效 性
（ 财务报告可靠性 分析 一）
招商银行 ２ １ 年度财务报告 出具 了无 保留审计意见 的审 ０１ 计报告 ， 并且董事会还出具了内部控制评价报告 。 财务报告可靠