会计基础》第五章制造业企业主要经济业务的核算ppt课件

※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用 （期间费用）。 ※ 计算公式：
短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）
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※ 利率的确定
公式中的利率是指年利率，为计算企 业在各月、每天应支付的利息应换算为月 利率。
月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30
※ 利息支付方式及账务处理方法
①按月度支付。直接记入本月的“财 务费用”和“银行存款”账户。
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
分配利润 、缴纳税 金等
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5.财务成果形成与分配业务等
计算并交纳增值税；计算形成的利 润或发生的亏损；按规定办法进行利润 分配等。
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3.长期借款的核算方法 （1）账户设置
用借款支付利息
长期借款
账户性质:负债类。
账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额
在贷方。
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（2）核算举例：见教材P.75—76
【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。
借：银行存款 5 000 000
贷：长期借款
5 000 000
【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。
经济业务内容的理解
1.资金筹集业务
接受投资，或借入债务，为生产经 营筹集资金。
资金筹 集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
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2.供应过程业务
购建固定资产，进行设备安装，进行 材料采购；办理货款结算，计算材料采购 成本、设备的购置成本等。
贷：银行存款
1 240 000
※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元）
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二、材料采购业务的核算
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2.实收资本的分类
实收资本
按投资 主体划分
按投资 形式划分
国家资本金
货币资金投资
法人资本金
非货币资产投资
个人资本金 外商资本金
如实物资产、知识产 权和土地使用权等。
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3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资——按实际收到的货币资
金金额入账。 非货币资产投资——以投资各方确认的
价值入账；如果企业实际收到额超过投资 方在注册资本中所占份额部分，不计入实 收资本，而是计入资本公积。
②按季度或半年支付。按照权责发生 制原则要求，采用预提方式确认。记入各 月的“财务费用”和“预提费用”账户。
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【例】某企业2007年3月从银行借入为 期6个月的短期借款100 000元。年利率为6% （月利率为0.5%），每月应付利息500元。
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3.短期借款的核算方法 （1）账户设置
短期借款 预提费用
资 本 资金 资金 资金 1.为资金生产资商金 品、提供劳务、
负债
设备购 置业务
固定 资金
出租或经营管理分 、而配缴 利纳持润税有； 2.使用寿命金超等 过一个会计
年度。
固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素： （1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该资产包含的成本能够可靠计量。 32
（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定
对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管 是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括 人工、材料、机械等成本。
2.购置固定资产价值的确定
对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出 确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装 成本等。
固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切 支出，除增值税外计入固定资产入账价值。
借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本
4 000 000
资本公积—资本溢价 1 000 000
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【例5-5】经股东大会批准，将公司的资 本公积200 000元转作实收资本。
借：资本公积
200 000
贷：实收资本
200 000
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二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资
资金筹 集业务
材料采 购业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
负债
货币 资金
储备 资金
设备购 置业务
固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
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3. 生产过程业务
组织产品生产，消耗设备、材料、人 工；计算并结转完工产品成本；办理产成 品验收入库手续等。
借：长期借款 6 200 000
贷：银行存款
6 200 000
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第三节 供应过程业务的核算
一、固定资产(设备)购置业务的核算
（一）固定资产的含义
资金投入
资金使用（资金循环与固周转定） 资产是资指金退同出时具备以
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投 入 货币 储备 下生产两个成特品 征的货币有形资产：
借：财务费用
2 500
贷：预提费用
2 500
※ 本月利息计算：
1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500 25
【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月 短期借款利息(预提方式)。
借：财务费用
5 000
贷：预提费用
5 000
※ 5、6月各月利息计算：
1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
贷：实收资本
2 000 000
【例5-2】企业接受投资者的设备 投资。
借：固定资产
100 000
贷：实收资本
100 000
※ 100 000元为双方确认的价值。
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【例5-3】企业接受投资者的土地使 用权投资。
★ 土地使用权属于无形资产
借：无形资产 3 600 000
贷：实收资本
3 600 000
分配利润 、缴纳税 金等
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第一节 制造业企业 主要经济业务概述
一、制造业企业的主要经济业务内容
制造业企业是以产品的生产和销售为主 要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容 可归纳为以下5种：
资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。
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二、对制造业企业的主要
分配利润 、缴纳税 金等
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第二节 资金筹集业务的核算
业务内容 1.使用者权 益资金筹 集业务
2.负债资金 筹集业务
资金筹 集业务
资金投入
▲
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投 入 货币
储备
生产
成品
货币
资 本 资金
资金
资金
资金
资金
固定
负债
资金
分配利润 、缴纳税 金等
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一、所有者权益资金筹集业务的核算
所有者权益包括投入资本（实收资本、 资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余 公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本 部分业务的核算方法。其他内容的核算在后 续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义
是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金。
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2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以 及在借款使用过程中计算出来的应付借款利 息数确认。 （2）利息的确认与计量 ※ 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财 务费用(费用化)。
601 400
※ 该工程总成本为：
566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400
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【例5-17】购入设备未按信用条件付 款发生的价值增值应计入固定资产成本。
①赊购时：
借：固定资产 1 172 000
贷：应付账款
1 172 000
②实际付款（1 240 000）时：
借：固定资产
68 000
应付账款 1 172 000
两个月计预提10 000元。至此计预提12 500 元。
【例5-8-2】支付4、5、6月利息。
借：预提费用
12 500
贷：银行存款
12 500 26
【例5-9】偿还短期借款。
借：短期借款 1 000 000
贷：银行存款
1 000 000
（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的 需要。如购买设备、建造厂房等。
借：在建工程
400 000
贷：长期借款
400 000
※ 年应付利息＝借款本金×年借款利率
本例：5 000 000×8 %（年利率）＝400 000
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【例5-12】归还长期借款本息（2007 年到期一次还本付息）。
借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 000×3＝1 200 000 本息合计： 6 200 000
实际缴纳税金、支付已分配利润， 资金即退出了企业。
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
财务成果形成 与分配业务
3.资本公积的用途 ★ 转增资本金。
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4.资本公积的核算 （1）账户设置
实收资本
增加数（如投资
者投入企业的在金 额上超过其法定注 册资本的部分）
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（2）核算举例：见教材P.69-71。
【例5-4】企业接受投资者的货币资金 投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实 收资本，另1 000 000元作为资本公积。
资金筹 集业务
材料采 购业务
生产过 程业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
分配利润 、缴纳税 金等
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4.产品销售过程业务
发出对外销售产品；结算销售产品 货款；计算并交纳税金；计算并结转销 售产品成本等。
借：在建工程 566 600
贷：银行存款
566 600
※ 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。
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【例5-15】自行安装设备发生各种费 用。
借：在建工程
34 800
贷：原材料
12 000
应付职工薪酬
22 800
【例5-16】需要安装设备安装完毕， 已交付使用。
借：固定资产
601 400
贷：在建工程
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（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义
投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权 益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备） ，可转增资本金。
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2.资本公积的来源 ◆投资者投入企业的在金额上超过其
法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失。
投资方实际投入资本（假定500万元 ）超过其在注册资本中所占份额（假定占 45%，应为450万元）部分（50万元）不 计入实收资本，而计入资本公积。
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4.实收资本的核算 （1）账户设置
实收资本
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（2）核算举例：见教材P.68-69
【例5-1】企业接受投资者的货币 资金投资。
借：银行存款 2 000 000
账户性质:负债类。
账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在
贷方。
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（2）核算举例：见教材P.73—74
【例5-6】企业于2006年4月15日借入短 期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%， 利息按季支付)。
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款
1 000 000
【例5-7】确认4月份半个月短期借款利 息(预提方式)。
金。包括：从银行借款（短期借款和长期 借款）、因赊购产品而形成的应付账款等 。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义
偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需 要。如购买材料、偿付债务等。
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2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量
按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量
第五章 制造业企业主要 经济业务的核算
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务资金退 出来自务资金投入资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
财务成果形成 与分配业务
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（三）固定资产的换算 1.账户设置
账户性质：资产类。
固定资产 在建工程
账户结构：借方记增加，贷方记减少，
余额在借方。
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2.核算举例：见教材P.79—81
【例5-13】购入不需要安装设备，货款 已付。
借：固定资产
148 250
贷：银行存款
148 250
【例5-14】购入需要安装设备，货款已 付。